Материал: Учет и аудит реализации продукции

Аудитор_________________ Андреева И.К.

Для проверки расчетов по реализации продукции (продукции, услуг) можно использовать следующие методы: документальную проверку, подтверждение, прослеживание, сопоставление, пересчет. [25,с.12]

Программа аудита расчетов с заказчиками операций по выполнению работ, услуг представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

Цель программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по реализации работ, услуг требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, так как планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются. [34, с.292]

Таким образом, планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения.

3.2 Процедуры аудиторской проверки по существу

Федеральный аудиторский стандарт № 2 "Документирование аудита" от 23.09.2002г. (с изм. и доп. от 22.12.2011г.) устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита.

Необходимые проверяемые при аудите реализации продукции (работ, услуг) документы:

Бухгалтерский баланс , отчет о прибылях и убытках, договора по совершенным операциям, локальные акты, учетная политика организации, приказы, Договора на оказание образовательных услуг, счета фактуры.

1. Проверка обоснованности учетной политики организации

При проведении аудиторской проверки учетной политики аудитор должен установить:

наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

соответствие сроков утверждения приказа об учетной политике требованиям нормативных актов;

последовательность применения учетной политики;

раскрытие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих предприятию достоверно отразить его имущественное состояние и финансовые результаты;

полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

соблюдение учетной политики.

В процессе аудиторской проверки необходимо проанализировать соответствие учетной политики по характеру и условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. [36, с.276]

В таблице 13 представлен рабочий документ аудитора по пункту 2.1 «Обоснованность учетной политики организации».

Таблица 13 - Обоснованность учетной политики организации

Вывод: В НОУ СПО « Колледжа экономики и права» рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации». В случае НОУ СПО « Колледжа экономики и права» отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы 1С ред. 8.2., в которую реквизиты и другие данные предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов исключены ошибки.

2. Проверка нормативных документов регулирующих реализацию продукции

Правила внутреннего трудового распорядка называется локальным нормативным актом организации, регламентирующий в соответствии с ТК РФ от 30.12.2001г. N 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015г.), и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации ст. 189 ТК РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред.от 30.12.2015г.).

Правила должны быть разработаны в соответствии с Кодексом и распространяться на всех работников предприятия ст. 15, 56 ТК РФ от 30.12.2001г.N 197-ФЗ (ред.от 30.12.2015г.).

При планировании аудиторской проверки аудитор должен, исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования.

Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо:

. Изучить имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

. Получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов;

. Обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

. Проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность.

Аудитору необходимо проверить соблюдение локальных - нормативных актов. Примеры приведены в таблице 14.

Таблица 14 - Проверка соблюдения локально - нормативных актов

Вывод: В НОУ СПО «Колледже экономики и права» в локально нормативных актах аудитором нарушений не выявлено.

. Проверка наличия, и правильности оформления договоров

Аудитору необходимо установить наличие договоров с покупателями и заказчиками и правильность их оформления. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что договор воплощает в себе функции установления отношений между организацией, покупателем и заказчиком.

Таким образом, аудитор проверяет наличие и оформление договоров (приложение 3), сделок по совершенным операциям (купли-продажи, на оказание услуг и работ), устанавливает их соответствие требованиям гражданского законодательства, определяет контракты, которые могут быть признаны ничтожными (недействительными). [32, с.46]

В ходе исследования основных положений договоров купли-продажи аудитор выясняет момент перехода права собственности. В ходе проведения проверки аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной организацией сделки. Необходимо также установить наличие обязательных реквизитов согласно ГК РФ. Любой договор должен включать: номер договора, наименование сторон, предмет договора, условия оплаты, ответственность сторон, спорные вопросы, юридический адрес и подписи. Все вышеперечисленные реквизиты являются обязательными.

Аудитору следует проверить, указаны ли суммы в договорах. Если суммы не указаны, то необходимо ознакомиться с приложениями к договору. В приложении указывается наименование работ (услуг), цена услуг согласно прейскуранту, комиссия и общая сумма. Аудитору необходимо сопоставить данные приложения с данными первичных документов.

Далее необходимо проверить наличие договоров в журнале регистрации. Аудитор должен проверить, все ли договоры включены в журнал регистрации договоров. Соответствуют ли данные, занесенные в журнале регистрации, данным, прописанным в договорах.

В ходе проведения проверки аудитору нужно убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной организацией сделки. Необходимо также установить наличие обязательных реквизитов согласно ГК РФ. В любом договоре должны быть указаны: номер договора, наименование сторон, предмет договора, условия отгрузки и платежа, порядок приемки товара и его качество, ответственность сторон, спорные вопросы, юридический адрес и подписи. Все перечисленные реквизиты являются обязательными.[32, c.48]

При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками аудитором представлена в таблице 15.

Таблица15 - Проверка соответствия договоров с покупателями и заказчиками