Материал: Учет и аудит реализации продукции

Вывод: В проверке соответствия договоров с покупателями и заказчиками отклонений нет.

. Проверка первичной учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам

При аудите первичного учёта необходимо изучить и проанализировать законодательные акты и нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность и определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Источниками для проверки являются первичные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, учетные регистры, бухгалтерская отчетность отчет о прибылях и убытках, приложение к балансу).

Обязанность по утверждению форм первичных учетных документов возложена на руководителя организации. Таким образом, с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными для применения, а вот документы, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами (например, кассовые документы), продолжают оставаться обязательными для применения. При этом организации не запрещено использовать формы первичных учетных документов, которые предусмотрены рекомендациями в области бухгалтерского учета, принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета, и содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. [32, с.51]

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с правилами оформления первичных документов. Вызывающие сомнение документы у аудитора, должны быть проверены с очень тщательностью.

На основании программы аудита проведена экспертиза первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания.

Проверка первичной учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам представлена в таблице 16.

Таблица 16 - Проверка первичной учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам

Вывод: При проверке первичной, учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам у аудитора не возникло замечаний.

По результатам аудиторской проверки первичной учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам было установлено, что НОУ СПО «Колледж экономики и права» первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях. При составлении первичных и сводных учетных документов на машинных носителях информации выполняются копии таких документов на бумажных носителях (необходимое количество экземпляров). В НОУ СПО «Колледже экономики и права» применяются унифицированные формы учета первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом РФ. При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, содержащие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 23.05.2016). Право подписи первичных учетных документов устанавливается внутренними организационно - распорядительными документами.

5. Проверка налога на добавленную стоимость с покупателями и заказчиками.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении продукции (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Предприятие вправе произвести налоговые вычеты если:

товар, работа или услуга приняты к учету;

товар, работа или услуга фактически оплачен, что подтверждается первичными документами;

на приобретенный товар, работу либо услугу имеется выписанный в установленном порядке счет-фактура.

При проверке учета НДС по приобретенным ценностям, работам либо услугам аудитор должен учесть:

) счет - фактуры, составленные и выставленные с нарушениями, не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

) составление счетов-фактур и ведение книги покупок обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют освобожденные от налогообложения операции, осуществляемые банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, а также операции по реализации ценных бумаг);

) если обязательство по условиям сделки выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте.

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с итоговыми суммами за этот период в книге покупок.

Проверка НДС по приобретенным ценностям и уплаченных по реализации учебных пособий представлена в таблице -17.

Таблица 17 - Проверка НДС по приобретенным ценностям и уплаченных по реализации учебных пособий

Вывод: При проверки аудитор выявил что : в счет - фактуре № 146 от 18.08.2015 отсутствует подпись главного бухгалтера. документы подшиты не в порядке их заполнения.

Проверка договоров с покупателями и заказчиками в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой.

. Проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете

С целью проверки правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции аудитор должен иметь информацию о применяемых предприятием способах: ведения бухгалтерского учета (таких как стоимостное измерение), текущей группировки и обобщения фактов хозяйственной деятельности. Применяемые предприятием способы ведения бухгалтерского учета закреплены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При закреплении в учетной политике организации права использование счета «Выпуск продукции (работ, услуг)», аудитор основываясь на данных учетного регистра по счету «Выпуск продукции (работ, услуг)», арифметическим путем определяет отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой себестоимости продукции. Указанное отклонение аудитор выясняет путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца.

Проверив выборочным методом расчет отклонения фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости продукции, аудитор убеждается в правильности отражения суммы такого отношения (перерасход или экономия) на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор руководствуется тем, что действующим законодательством в области бухгалтерского учета предприятию предоставлено право выбора способа оценки готовой продукции для отражения в бухгалтерском балансе - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Основываясь на данных бухгалтерского баланса, аудитор убеждается в соответствии способа оценки готовой продукции закрепленной в учетной политике. Исходя из закрепленного в учетной политике для целей налогообложения момента определения налоговой базы по НДС - по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, аудитор устанавливает полноту, и своевременность исчисления НДС в части операций по продаже продукции.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции отражена в таблице 18.

Таблица 18- Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции

Вывод: При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску, отгрузке и продажи продукции у аудитора не возникло замечаний.

В ходе проверки операций по отгрузке и продаже продукции, аудитор стремится достичь приемлемой уверенности в том, что все совершенные операции по отгрузке и продаже продукции отражены на счетах бухгалтерского учета, среди отраженных на счетах бухгалтерского учета операций по отгрузке и продаже продукции отсутствуют фиктивные операции.

Последним пунктом программы предусмотрена выдача сообщения информации руководству экономического субъекта по результатам проверки.

Письменная информация аудитора руководству - представлена в п. 3.3. работы.

3.3 Сообщение информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки реализации продукции (работ, услуг)

По материалам проведенной проверки рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения готовить так же информацию для руководства аудируемого лица, руководствуясь Федеральным правилом (стандартом) № 22 от 23.09.2002г. (ред.22.12.2011г.). «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе проверки, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства при осуществлении им контроля за подготовкой достоверной отчетности. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора. Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена, то во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг (или в письме о проведении аудита) может быть разъяснено, кому и какую информацию будет сообщать аудитор.

При оформлении результатов аудита учета реализации продукции и образовательных услуг в НОУ СПО «Колледж экономики и права» были оформлены следующие заключительные аудиторские документы аудитор составил отчет аудитора.[13, с.293]

Отчет аудитора по итогам аудита учета реализации продукции и услуг в НОУ СПО «Колледж экономики и права» представлена в виде:

Отчет аудитора по аудиту учета реализации продукции и услуг в НОУ СПО «Колледж экономики и права» за 2015 год

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Уважаемая Наталья Ростиславовна!

В соответствии с письмом - обязательством №17 от 01.03.2016г.

нами 23.03.2016года был проведен аудит реализации продукции (работ, услуг) за период с 01.01.2015 по 31.12.2015г.

Лицо, осуществлявшее аудит: Андреева И.К.

Проверяемый экономический субъект: НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Руководитель организации: директор Глушнева Н.Р.

Лицо, ответственное за подготовку отчетности по реализации продукции (работ, услуг): главный бухгалтер Водяхина С.А.

Общая информация

Аудиторская проверка была проведена с целью проверки реализации продукции (работ, услуг).

Ведение бухгалтерского учета в проверяемой организации возложено на главного бухгалтера Водяхину С.А.

Планирование аудиторской проверки осуществлялось в соответствии со стандартом аудита № 3 «Планирование аудита» от 23 сентября 2002 года N 696 (ред. от 22.12.2011г.).

Для проверки системы бухгалтерского учета в НОУ СПО «Колледже экономики и права» сотрудники организации прошли тест оценки системы бухгалтерского учета и аудита расчетов реализации продукции. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации предложили сотрудникам пройти тест оценки системы внутреннего контроля и учета аудита расчетов реализации продукции (работ, услуг).

По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить выше среднего, внутрихозяйственный аудиторский риск составил 80 %.

По правилу (стандарту) №4 от 23.09.2002 (ред. от 22.12.2011г) «Существенность в аудите» - существенными в аудите считаются обстоятельства, немаловажно влияющие на достоверность финансовой отчетности организации. Аудитор проверил уровень существенности в НОУ СПО «Колледже экономики и права». Проверка показала, что уровень существенности в организации в пределах нормы, доля в бухгалтерском балансе на конец отчетного года составила 73,2 %.

Аудитор определил аудиторский риск по правилу стандарту № 8 от 23.09.2002 (ред. 22.12.2011) «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудиторский риск составил 0,4%, что в пределах нормы. Риск необнаружения составляет 4%.

Была составлена программа аудиторской проверки операций реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Аудируемым лицом были проделаны процедуры аудиторской проверки по существу в соответствии с правилом стандартом № 2 «Документирование аудита» от 23.09.2002г. (с изм. и доп. от 22.12.2011г.)

Были проверены следующие необходимые документы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, договора по совершенным операциям, локальные акты, учетная политика организации, приказы, Договора на оказание образовательных услуг, счета фактуры.