Метод затрат. Этот метод может использоваться при невозможности применения метода последующей реализации. При этом методе рыночная цена продукции (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. Так как в законе не определено, что признается прибылью, то при этом методе в качестве рыночной цены налоговые органы могут принять сумму произведенных затрат. [28, с.118]
Реализация готовой продукции, (работ, услуг) осуществляется в соответствии с заключенными договорами.
Отгрузка продукции производится на основании договора купли-продажи (поставки), заключенного между продавцом и покупателем.
По договору купли-продажи одна сторона обязуется передать имущество в хозяйственное ведение, в собственность, оперативное управление другой стороне а покупатель обязуется принять это имущество и оплатить за него определенную сумму.
В договоре купли-продажи в обязательном порядке обговариваются количество, ассортимент наименование продукции, цена, порядок расчетов качество поставляемой продукции, почтовые и банковские реквизиты последствия нарушений условий договора.
Правильное оформление договора во многом определяет правильность бухгалтерских записей, поэтому бухгалтеру нужно знать, какими договорами оформляется та или иная сделка, так как момент перехода права собственности по договору является моментом реализации продукции (работ, услуг).
Любая организация связана многими договорами с другими организациями-поставщиками, (продавцами, изготовителями) продукции, исполнителями работ и услуг по транспортировке, аренде, обучению строительству, и т.д.
Развитая система договорных отношений предполагает широкое использование в коммерческой и производственной деятельности различных гражданско-правовых (хозяйственных) договоров. Хозяйственные договора в зависимости от взаимоотношений организации могут иметь различные формы, но важнейшие из них следующие: купли-продажи потребительской продукции, поставки продукции производственно-технического назначения, оказания услуг, подряда, аренды (лизинга), перевозки грузов, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
В России для правильного осуществления организацией договорных
отношений необходимо иметь в виду, что, помимо Гражданского Кодекса РФ
действует в настоящее время правовые документы и ряд законов.
1.2 Особенности учета реализации услуг в
образовании
В данное время рыночные отношения являются реальностью российского образования, учебные заведения становятся автономными и самостоятельными и субъектами хозяйствования. Учебное заведение среднего профессионального образования представляет собой аналогичный производственному предприятию субъект, способный предложить рынку собственные услуги и при успешной их реализации получить прибыль.
Юридическое лицо признается некоммерческой организацией, если оно не имеет в качестве основной цели извлечение прибыли и не распределяет полученную прибыль между участниками ст. 50 ГК РФ от 30.11.1994г.N 51-ФЗ (ред. от 23.05.2016г.). Некоммерческие организации могут быть созданы для достижения социально значимых целей, направленных на осуществление общественных благ.
Основная цель образовательного учреждения - Обеспечить уровень обученности в соответствии со стандартом, основного и среднего базового образования.
Образовательное учреждение может осуществлять свою деятельность только как некоммерческие организации. Образовательное учреждение вправе выбрать любую организационно-правовую форму, которую предусматривает гражданское законодательство РФ для некоммерческих организаций. Так определено Федеральным Законом «Об образовании» от 29.12.2012г. N 273-ФЗ (ред. от 02.03.2016г.). Большинство образовательных организаций создается в форме учреждения.
Образовательное учреждение не является собственником имущества, которое ему передали учредители. Имущество закреплено за ним только на праве оперативного управления. Это означает, что учреждение не может им полностью распоряжаться. [19, с.463]
Законодательство позволяет образовательному учреждению заниматься предпринимательской деятельностью. Например, это может быть оказание разного рода посреднических услуг, приобретение акций, торговля. Для этого нужно указать свой вид деятельности в уставе образовательного учреждения.
Негосударственные учебные заведения среднего профессионального образования, оказывают образовательные услуги на платной основе, на основании договоров возмездного оказания услуг, при этом получают доход.
Предметом деятельности учебного заведения является реализация основных и дополнительных профессиональных образовательных программ.
В учебном заведении среднего профессионального образования, могут быть реализованы следующие основные профессиональные образовательные программы:
Среднего профессионального образования базовой подготовки;
Среднего профессионального образования углубленной подготовки.
Продолжительность освоения основных профессиональных образовательных программ определяется образовательными стандартами Федеральным Законом, в зависимости от реализуемой формы обучения и специальности. Учебные заведения среднего профессионального образования могут реализовывать следующие дополнительные профессиональные образовательные программы:
Дополнительного образования;
Дополнительного профессионального образования;
Повышение квалификации по профилю реализуемых основных образовательных программ среднего профессионального образования;
Профессиональной переподготовки по профилю реализуемых основных образовательных программ среднего профессионального образования.
В учебном заведении среднего профессионального образования может быть получена профессиональная подготовка, которая имеет целью ускоренное приобретение обучающимися навыков, необходимых для выполнения определенной работы, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.
В части реализации дополнительных профессиональных образовательных программ учебное заведение руководствуется порядком организации дополнительного образования (Приказ Минобрнауки РФ от 29.08.2013 г. № 1008 «Об утверждении Порядка организации и осуществления образовательной деятельности по дополнительным общеобразовательным программам», зарегистрированный в Минюсте РФ 27.11.13 г. № 30468).
Целью деятельности негосударственного учебного заведения среднего профессионального образования, является развитие личности обучаемого путем получения профессионального образования в соответствии с программами обучения в специальном учебном заведении, создание условий для реализации непрерывного образования. [20, с.12]
В учебном заведении под доходом следует понимать выручку от реализации образовательных услуг и прочей деятельности или прочие поступления внереализационного характера.
Рабочий план по учету доходов негосударственных образовательных учреждений должен отвечать следующим основным требованиям:
раздельное ведение учета доходов от образовательной и прочих видов деятельности;
возможность организации аналитического учета в разрезе форм обучения, специальностей и курсов;
соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета доходов от реализации образовательных услуг:
Получены доходы в счет будущих периодов по договорам на оказание образовательных услуг Дт 51 «Расчетный счет» Кт 98 «Доходы будущих периодов»
Отражена реализация оказанных образовательных услуг (ежемесячно или по окончании семестра) Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 90/1 «Продажи»
Списана себестоимость реализованных образовательных услуг Дт 90/2 «Продажи» Кт 20 «Основное производство»
Определен финансовый результат от реализации образовательных услуг в отчетном периоде Дт 90/9 «Продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки»
Реализация услуг в сфере образования не облагается НДС, п. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ от 05.05.2000г. N 117-ФЗ (ред. от 05.05.2016г.). Непосредственно услуги, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных или профессиональных образовательных программ основных или дополнительных, программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений». [21 c.89]
Услуги в сфере образования освобождены от НДС тогда, когда деятельность подтверждена лицензией.
Вид деятельности образовательного учреждения является оказание образовательных услуг. Образовательные услуги, как и любая продукция, реализуются на рынке, который понимается как совокупность потенциальных и существующих продавцов и покупателей продукции. Рынок образовательных представляет собой рынок, на котором взаимодействуют спрос на образовательные услуги со стороны основных хозяйствующих субъектов и их предложение различными образовательными учреждениями. [27, с.640]
Свойства, которые отличают образовательные услуги от остальных видов услуг.
. Образовательные услуги относятся к категории «общественных благ», которые призваны удовлетворять коллективные потребности, которые в связи с этим не может дать рынок. При этом государство берет на себя основные расходы по предоставлениям услуг и несет ответственность за качество услуг. Таким образом в образовательной системе, можно выделить неоднородность в структуре продукции ( работ, услуг).
. Трудности, возникающие при оценке в денежном выражении образовательных услуг, позволяют говорить о невозможности их денежного измерения, что в свою очередь является их отличительной особенностью. Механизмы оценки, предлагаемые на сегодняшний день, не охватывают все многообразие затрат, связанных с производством образовательных услуг. Непосредственно это свидетельствует о том, что процесс измерения осуществляется лишь с помощью косвенных показателей, что затрудняет на сегодняшней день дать оценку образовательной услуги.
. Перед производителем образовательных услуг стоят многочисленные цели, что является одной их отличительной особенностью. Деятельность образовательного учреждения включает в себя цели государства общества и индивида.
. Образовательные услуги связаны с формированием духовных ценностей индивида, способствующих развитию личности обучающегося.
Образовательные услуги удовлетворяют так называемые, вторичные потребности индивида, связанные с духовным и интеллектуальным развитием, создают условия для самореализации личности, самоопределения, способствуют росту его квалификации и профессионализма, формируют и сохраняют разнообразные способности человека к труду.
Можно сделать вывод о том, что образовательные услуги непосредственно участвуют в формировании человеческого капитала.
. А.П. Панкрушин обращает внимание на сотрудничество слушателя и преподавателя и выделяет это как одну из главных особенностей оказания образовательных услуг. Ведь рассматривая образовательный процесс необходимо помнить, что обучающийся не является профессионалом, но при этом претендует на самую активную роль в процессе, когда производится и оказывается образовательная услуга. При этом важным аспектом является выстраивание правильных взаимоотношений между преподавателями и студентами, так как именно они в дальнейшем способствуют более эффективному сотрудничеству производителей и потребителей услуг.
. Образовательные услуги постоянно находятся под пристальным общественным вниманием, а соответственно, и давлением. Это находит проявление в рамках политических компаний, при рассмотрении вопросов, связанных с национальным достоянием, перспективами развития государства, безопасности и т.д.[21 c.89]
Некоторые отличительные особенности, присущие образовательным услугам.
. Потребительная стоимость образовательных услуг велика, что влечет за собой достаточно высокую стоимость этой услуги, на рынке это проявляется в высоких ценах.
. Процесс образования растянут во времени, в результате имеет большую длительность оказания подобного рода услуг.
. Если говорить о периодичности предоставления образовательных услуг, то важно отметить четко выраженную сезонность.
. Потребителями образовательных услуг являются по большей части достаточно молодые люди.
. Процесс предоставления образовательных услуг предполагает результат, который может быть получен только по истечении срока обучения, поэтому можно говорить об отсроченности выявления результата.
. Образовательную услугу невозможно перепродать.
. Образовательная услуга подлежит лицензированию.
. Существует конкурсный характер предоставления образовательных
услуг.
. Для поддержания образовательной услуги на
соответствующем уровне важно обеспечить ее сопровождение в дальнейшем. [21c.90]
1.3 Нормативное регулирование учета и аудита реализации продукции (работ, услуг)
реализация продукция учет документальный
В настоящее время по учету реализации продукции (работ, услуг) разработано большое количество разнообразных нормативных документов, имеющих, в том числе, и отраслевую специфику. Но одновременно с этим учет реализации продукции (работ, услуг) рассматривается и в основополагающих документах по бухгалтерскому учету на территории Российской Федерации. [17 c.58]
В России складывается четырехуровневая система
законодательных актов по бухгалтерскому учету (рис. 1).
Рисунок 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации
Верхний законодательный уровень системы представлен в первую очередь Законодательными актами, указами Президента РФ и постановления правительств,регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организации, который законодательно закрепляет понятие договора и регулирование сделок по ним. К документам первого уровня относится Закон « О бухгалтерском учете»N 402- ФЗ от 06.12.2011г. (ред. от 23.05.2016г.), Федеральные Законы, Гражданский кодекс РФ.
Основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации определены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016г.). Данный законодательный акт устанавливает единые методологические основы ведения бухгалтерского учета и отчетности на всей территории РФ для организаций всех правовых форм; устанавливает сущность бухгалтерского учета и его задачи; ключевые понятия, используемые в учете; порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета, предоставления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.
Ко второму уровню относятся Положения по бухгалтерскому учету, регулируемыми Министерством финансов, Центральным банком России и другие органы исполнительной власти которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным его участкам. Ключевые правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и предоставления бухгалтерской отчетности изложены в «Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом М݆инфина Р݆Ф от 29.07.1998г. № 34н (в ред. от 21.12.2001г. № 186н).
К основным положениям по бухгалтерскому учету, регулирующим реализацию продукции (работ, услуг) можно отнести следующие:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н ( ред. от 06.04.2015г.)и юридических лиц характеризуются центра