СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические основы учета реализации продукции (работ, услуг)
.1 Понятие реализации продукции (работ, услуг)
.2 Особенности учета реализации услуг в образовании
.3 Нормативное регулирование учета и аудита реализации продукции (работ, услуг)
.4 Цели и задачи учета и аудита реализации продукции (работ, услуг)
Глава 2. Бухгалтерский учет реализации услуг на примере НОУ СПО «Колледж экономики и права»
.1 Документальное оформление реализации продукции (работ, услуг)
.2 Синтетический учет реализации товаров и услуг
.3 Аналитический учет товаров и услуг
.4 Анализ динамики реализации продукции (работ, услуг)
Глава 3. Аудит реализации продукции (работ, услуг) и мероприятия по совершенствованию учета реализации продукции (работ, услуг) на примере НОУ СПО «Колледж экономики и права»
.1 Планирование аудита реализации продукции (работ, услуг)
.2 Процедуры аудиторской проверки по существу
.3 Сообщение информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки реализации(работ, услуг)
.4 Рекомендации по совершенствованию учета реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»
Заключение
Список использованных источников
Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов деятельности организации, оно должно выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету реализации продукции (работ, услуг). От выбранного организацией метода оценки продукции (работ, услуг), и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности организации.
Готовой продукцией считается (работы, услуги) - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат оказанных услуг, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Реализованной продукцией считается, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и оказанные услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции (работ, услуг) производится по цене, которая устанавливается организацией самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию (работы, услуги).
Организация, должна иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину реализации продукции (работ, услуг).
В современной организации возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета по реализации продукции (работ, услуг).
Только достоверная и оперативная информации обо всех производственно-хозяйственных процессах позволит организации определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, выполненных работ, оказанных услуг провести оперативный анализ динамики реализации продукции (работ, услуг) ,обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.
Отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (полной) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) возмещаемых договорной ценой. [14, с.232].
Отгрузка (отпуск) продукции (работ, услуг) осуществляется на основании договора купли-продажи. В договоре указывают ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции ( работ, услуг) , цена, форма расчетов, санкции и др. Продажа готовой продукции (работ, услуг) осуществляется организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.
При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется по предъявляется ему к оплате расчетный документ.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение системы ,бухгалтерского учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) в организации. Период исследования включает 2015г.
В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические основы учета реализации продукции (работ, услуг);
исследовать бухгалтерский учет реализации услуг на примере НОУ СПО «Колледж экономики и права»;
провести аудит реализации продукции (работ, услуг);
разработать мероприятия по совершенствованию учета реализации продукции (работ, услуг) на примере НОУ СПО «Колледж экономики и права».
Объектом исследования выпускной квалификационной работой является: НОУ СПО «Колледж экономики и права». Колледж осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996г. N7-ФЗ (ред. от 23.05.2016г.), Законом РФ «Об образовании» от 29.12.2012г.N273- ФЗ (ред. от 02.03.2016г.), другим действующим законодательством РФ, Уставом учреждения.
Краткое наименование: НОУ СПО «КЭП».
Юридический адрес: 141100, Московская область, г. Щелково, ул. Пионерская, д.19.
Основной вид деятельности: Негосударственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Колледж экономики и права» является негосударственным образовательным учреждением, реализующим образовательные программы.
НОУ СПО «Колледж экономики и права» осуществляет свою деятельность в сфере образования с 1993 года.
Обучение ведется по следующим специальностям:
· 080110 «Экономика и бухгалтерский учет», квалификация «бухгалтер»;
· 080501 «Коммерция в промышленности», квалификация «менеджер»;
· 030504 «Право и организация социального обеспечения», квалификация «юрист».
Уставный капитал на момент образования организации согласно учредительным документом составляет 271514руб. На сегодняшний день сформирован полностью. Общая средняя численность сотрудников, наконец, 2015г. Составляет 21человек.
Предмет исследования: организация бухгалтерского учета по реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледже экономики и права».
Теоретическая значимость работы: материал, собранный в процессе написания работы может быть использован в организации с целью повышения эффективности реализации продукции (работ, услуг).
Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что приведенный анализ финансово- хозяйственной деятельности организации в части учета реализации продукции (работ, услуг) позволяет выявить резервы для снижения себестоимости производимых в НОУ СПО «Колледже экономики и права» продукции (работ, услуг) и увеличение прибыли.
При написании выпускной квалификационной работы были изучены нормативные акты по бухгалтерскому учету реализации продукции (работ, услуг), общая и специальная литература по теме исследования, материалы интернет ресурсов, а также данные финансовой отчетности за 2015г., первичные и сводные документы по реализации продукции (работ, услуг)
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
1.1 Понятие реализации продукции (работ, услуг)
Для рыночной экономики характерно широкое понимание продукции. В качестве продукции могут рассматриваться большинство объектов, перечисленных в ст. 128 ГК РФ от 30.11.1994г. N 51-ФЗ (ред. от 23.05.2016г.), в том числе (работ, услуг), которые имеют стоимость и могут включаться в имущественный оборот.
Разделение понятий продукции, (работ, услуг) необходимо в качестве объектов налогообложения и разных сделок. Так, объектами налогообложения могут являться операции по реализации продукции (работ, услуг), имущество, стоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и другое ст. 38 НК РФ от 31.07.1998г. N 146- ФЗ (ред.от 05.05.2016г.). Понятия продукции (работ, услуг) содержатся в гражданском и в налоговом законодательстве.
Реализация продукции (работ, услуг) ,индивидуальным предпринимателем или организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен продукцией, работами или услугами) права собственности на продукцию, результатов выполненных работ одним лицом для другого, возмездное оказание услуг одним лицом другому, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на продукцию, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг - на безвозмездной основе п. 1 ст. 39 НК РФ от 31.07.1998г. N146-ФЗ (ред. от 05.05.2016г.). [18, с.226]
На развитие производство и эффективность в организациях большое влияние оказывает реализация продукции (работ, услуг) и получаемые при этом финансовые результаты. Процесс реализации продукции (работ, услуг), изготовленной организацией, является важным элементом его деятельности, так как завершая оборот средств организации, он позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, учреждениями банков по полученным кредитам, внебюджетными фондами поставщиками и кредиторами, по оплате труда членов коллектива и другими кредиторами.
Если не обеспечен выгодный и своевременный сбыт продукции (работ, услуг), то невозможно расширять производство продукции оказание (работ, услуг). Исходя из этого, в современных условиях, значительное значение бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатов деятельности организации.
В соответствии со статьей 39 НК РФ от 31.07.1998г. N146-ФЗ (ред. от 05.05.2016г.) реализацией товаров (работ, услуг) организацией, признается соответственно передача на возмездной основе, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ передача права собственности на продукцию , результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. [16, с.320]
Момент и место фактической реализации продукции, (работ, услуг) определяются в соответствии с НК РФ. Не признается реализацией продукции, (работ, услуг):
) Осуществление операций, связанных с обращением иностранной или российской валюты;
) При реорганизации передача нематериальных активов, основных средств, или имущества организации ее представителю;
) Передача некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью нематериальных активов, основных средств, нематериальных активов или иного имущества;
) Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества;
) Передача имущества при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его представителю или наследнику).
) Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора о совместной деятельности или его представителю в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников, или раздела такого имущества;
) Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;
) Прочие операции в случаях, предусмотренных НК.
НК РФ установил принципы определения цены продукции, (работ, услуг) для целей налогообложения.
Для целей налогообложения принимается цена продукции (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Эта цена принимается равной уровню рыночных цен.
Налоговым органам предоставлено право при осуществлении контроля, за полнотой исчисления налогов, проверять правильность применения цен по четырем видам сделок:
Между взаимозависимыми лицами. К взаимозависимым лицам для целей налогообложения относятся физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми будут лица, когда:
Одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;
По должностному положению одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу;
Лица состоят в отношениях родства или свойства брачных отношениях, а также попечителя и опекаемого усыновителя.
Суд может признать лица взаимозависимыми и по другим основаниям;
По товарообменным (бартерным) операциям;
При совершении внешнеторговых сделок;
При отклонении более чем на 20% в сторону понижения или повышения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичной продукции (работ, услуг) в пределах непродолжительного периода времени.
Если по этим трем видам сделок цены продукции (работ, услуг) будут отклоняться в сторону понижения или повышения более чем на 20% от рыночных цен на идентичную продукции (работ, услуг) , то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о начислении налога и пени, рассчитанным таким образом, если бы результаты этой сделки были оценены, исходя из рыночных цен на соответствующую продукцию (работ, услуг). [23, с.54]
При определении рыночной цены продукции (работ, услуг) учитывается информация о заключенных на момент реализации этой продукции (работ, услуг), сделках с идентичной продукцией (работами, услугами) в сопоставимых условиях. К таким условиям относятся:
Объем поставленной продукции;
Сроки исполнения обязательств;
Условия платежа;
И другие условия, которые могут оказывать влияние на цены.
При отсутствии сделок на соответствующем рынке продукции (работ, услуг), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется один из следующих методов:
Ценовой метод последующей реализации продукции (работ, услуг) Согласно этому методу цена продукции (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такая продукция (работы, услуги) реализованы покупателем, при последующей их реализации в обычных условиях затратах, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца продукция ( работы, услуги) и продвижение на рынок приобретенных у покупателя продукцию (работ, услуг), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.