Курсовая работа: Учет и анализ основных средств ТОО Grand Oreon

4) балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию.

Внутренние источники информации:

1) существуют признаки морального устаревания или физической порчи актива;

2) значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или, предположительно, могут иметь место в ближайшем будущем в отношении интенсивности и способа использования актива. Данные изменения включают простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты;

3) из внутренней отчетности видно, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось.

Основное средство считается обесценившимся, если его балансовая стоимость больше, чем его возмещаемая сумма. Возмещаемая сумма - это наибольшая величина из чистой стоимости реализации актива и стоимости от его использования. Чистой стоимостью реализации признается величина, которая может быть получена от продажи актива, уменьшенная на сумму затрат, связанных с продажей, а стоимостью от использования актива Михайлец В. Учёт и анализ основных средств Издательство Ridero 2021.считается дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, которые могут возникнуть в результате продолжающейся эксплуатации актива и его ликвидации в конце срока полезного использования.

Если балансовая стоимость актива на дату тестирования больше, чем возмещаемая сумма, то составляется проводка:

Дебет 7420 «Расходы от обесценения нефинансовых активов»

Кредит 2430 «Оценочный резерв под убытки от обесценения основных средств»

Пример

На 31 декабря 2022 года у ТОО «GRAND OREON» имеется оборудование с первоначальной стоимостью 1 100 000 тенге. Накопленная амортизация по этому активу составила 220 000 тенге, балансовая стоимость - 880 000 тенге. Срок полезного использования оборудования - 10 (десять) лет. ТОО «GRAND OREON» применяет прямолинейный метод начисления амортизации. На эту дату стоимость от использования оборудования составляет 760 000 тенге, цена продажи данного оборудования - 800 000 тенге, расходы на продажу - 70 000 тенге.

Из примера следует, что чистая стоимость реализации равна 730 000 тенге (800 000 - 70 000).

Возмещаемая сумма будет равна стоимости от использования, то есть 760 000 тенге, эта величина больше, чем чистая стоимость реализации оборудования.

В данной ситуации балансовая стоимость выше возмещаемой суммы актива. Следовательно, ТОО «GRAND OREON» необходимо признать убыток от обесценения оборудования в размере 120 000 тенге (880 000 - 760 000):

Дебет 7420 «Расходы от обесценения нефинансовых активов» 120 000

Кредит 2430 «Оценочный резерв под убытки от обесценения основных средств» 120 000

Убыток от обесценения должен быть признан как расход в отчете о прибылях и убытках немедленно, кроме случаев, когда актив учитывается по сумме переоценки. В этом случае убыток от обесценения должен учитываться как снижение суммы переоценки. Те суммы снижения стоимости, которые не покрываются резервами от переоценки, относятся на счета прибылей и убытков.

Рассмотрим еще один случай, связанный с обесценением активов.

Пример

Руководство ТОО «GRAND OREON» предоставило в бухгалтерию планируемые денежные потоки от активов на пять лет (Таблица 5):

Таблица 5

Эти денежные потоки генерируются группой активов (генерирующей единицей), состоящей из оборудования и производственного цеха. Балансовая стоимость генерирующей единицы на конец отчетного периода составляет 120 000 000 тенге. Определить чистую стоимость реализации данных активов не представляется возможным. Средневзвешенный срок службы объектов основных средств, входящих в эту группу, - 5 (пять) лет. Ставка дисконтирования - 10%.

Требуется сделать выводы о необходимости признания обесценения активов и произвести соответствующие бухгалтерские записи.

Как видно из примера, текущая стоимость чистых денежных потоков составляет 107 491 100 тенге. Следовательно, экономические выгоды от использования группы активов не покрывают их балансовую стоимость. Таким образом, стоимость основных средств должна быть уменьшена. В отчете о финансовом положении основные средства будут отражены по балансовой стоимости за минусом убытка от обесценения, то есть по стоимости 107 491 100 тенге. Обесценение составит 12 508 900 тенге.

В учете эта операция отражается следующей записью:

Дебет 7420 «Расходы от обесценения нефинансовых активов» 12 508 900

Кредит 2430 «Оценочный резерв под убытки от обесценения основных средств» 12 508 900

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия периодически проводят инвентаризацию основных средств, но не реже одного раза в год.

Для проведения инвентаризации активов и обязательств создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом индивидуального предпринимателя или руководителя организации.

В состав инвентаризационной комиссии (далее - комиссия) включаются представители административного персонала, работники бухгалтерской службы и другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и другие).

После утверждения приказа о назначении председателю комиссии выдается письменное распоряжение за подписью индивидуального предпринимателя или руководителя организации, в котором кроме состава комиссии указываются: номер и дата приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания работы.

До начала инвентаризации основных средств проверке подвергаются:

* наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств;

* наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

* наличие документов на основные средства, сданные или принятые в аренду, на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств записывают в инвентаризационные описи долгосрочных активов по форме Инв-8 (приложение 39 к Приказу № 562), которые после проведения инвентаризации передаются в бухгалтерию субъекта.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели, фактическое наличие, выраженное в единицах измерения и стоимости.

Основные средства заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих закрепление за субъектом указанных объектов. Проверяется также наличие документов на право собственности, постоянного пользования земельными участками, водоемами и другими природными ресурсами, находящимися в собственности или на правах постоянного пользования у субъекта.

Однотипные предметы (хозяйственный инвентарь, инструменты, станки и т. д.) с одинаковой стоимостью, поступившие одновременно в один цех или отдел и учитываемые в одной типовой инвентарной карточке, в инвентаризационных описях отражаются по наименованиям с указанием количества этих предметов.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия включает в инвентаризационную опись недостающие, правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации будут вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия, о чем должно быть оговорено в распоряжении о проведении инвентаризации.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения первоначальной стоимости объекта и привести в описи данные о произошедших изменениях. Одновременно комиссия должна установить виновных лиц и причины, по которым конструктивные изменения тех или иных объектов не получили отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Присвоенные инвентарным объектам основных средств номера, как правило, не должны изменяться. Замена номеров может быть произведена в тех случаях, когда объекты ошибочно значатся не в той группе основных средств, к которой они должны быть отнесены по своему технико-производственному назначению, а также в случаях установления неправильной нумерации.

Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются. На эти объекты инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).

Оценка выявленных при инвентаризации неучтенных объектов должна быть произведена с учетом действующих цен и условий воспроизводства. Инвентаризационная комиссия должна установить, когда возведены или приобретены выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, источники финансирования произведенных затрат, и отразить это в протоколе.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. По указанным объектам составляются отдельно по каждому предприятию инвентаризационные описи, в которых дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду или на ответственное хранение. В них, кроме установленных сведений, указываются наименование предприятия-арендодателя, сроки аренды или хранения. Один экземпляр инвентаризационной описи высылается этим предприятиям.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. На неучтенные основные средства выписывают новые инвентарные карточки по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки

«Архив». Данные инвентаризационных описей заносят в «Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств», причем заполняются только те ее позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета.

Важным документом при инвентаризации является протокол инвентаризационной комиссии, в котором приводят подробные сведения о Е. Г. Петухова МСФО. Основные средства. Учетная политика и налогообложение Издательство LEM 2020;причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем.

Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты должны быть оприходованы по балансовой стоимости в дебет счетов группы 2410 «Основные средства» и отнесены на увеличение прочего дохода по кредиту счета, открываемого в группе 6290 «Прочие доходы». На сумму накопленной амортизации кредитуют счета группы 2420 «Амортизация основных средств» и дебетуют счета группы 2410 «Основные средства».

Недостача основных средств отражается как выбытие основных средств, но с отнесением балансовой стоимости в задолженность виновному лицу. На балансовую стоимость недостающих объектов дебетуют счета групп 3380 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2170 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счета группы 2410 «Основные средства». На сумму амортизации дебетуют счета группы 2420 «Амортизация основных средств» и кредитуют счета группы группы 2410 «Основные средства».

Таким образом, результаты инвентаризации с выявлением виновного лица отразятся бухгалтерскими проводками: