Курсовая работа: Учет и анализ основных средств ТОО Grand Oreon

Таблица 4

Организация избрала такой метод начисления амортизации, который отражает характер ожидаемого потребления ею будущих экономических выгод от актива. Применяемый метод амортизации должен анализироваться, по меньшей мере, на конец каждого отчетного периода. В случае если результаты анализа указывают на существенное изменение ожидаемого характера потребления организацией будущих экономических выгод от актива, она должна соответствующим образом изменить метод амортизации.

1.4 Переоценка и инвентаризация основных средств

Переоценку основных средств осуществляют для того, чтобы получить полные данные об их реальной стоимости. Ее можно проводить путем индексации в пределах уровня инфляции либо путем прямого пересчета стоимости основных средств применительно к ценам, складывающимся на дату переоценки и подтвержденным документами и экспертными заключениями об их рыночной стоимости.

После первоначального измерения и признания всех объектов основных средств организация осуществляет их последующую оценку по одной из двух моделей:

1) модель учета по фактическим затратам (основной подход);

2)модель учета по переоцененной стоимости (допустимый альтернативный подход).

Сущность основного подхода состоит в том, что основные средства отражаются в отчетности по их себестоимости (первоначальной стоимости) за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения. Переоценка осуществляется лишь в том случае, когда возмещаемая сумма данного объекта основных средств становится ниже его балансовой стоимости. Сумма уценки в этом случае признается расходом данного периода.

Основной подход позволяет реализовать принцип исторической стоимости и, в соответствии с МСФО 16, является предпочтительным. Однако вследствие того, что основные средства могут использоваться весьма длительное время (например, здания и сооружения), возрастает вероятность расхождения между первоначальной и справедливой стоимостью эксплуатируемого объекта.

Сущность допустимого (альтернативного) подхода состоит в переоценке основных средств до их справедливой стоимости. Справедливая стоимость земли и зданий определяется, как правило, профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен. Справедливой стоимостью станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем маркетингового исследования. Если информация о рыночной стоимости отсутствует, справедливая стоимость устанавливается проведением дополнительных расчетов (например, путем расчета дисконтированной стоимости будущих доходов либо восстановительной стоимости за вычетом амортизации).

Переоценку основных средств осуществляют для того, чтобы получить полные данные об их реальной стоимости. Ее можно проводить путем индексации в пределах уровня инфляции либо путем прямого пересчета стоимости основных средств применительно к ценам, складывающимся на дату переоценки и подтвержденным документами и экспертными заключениями об их рыночной стоимости.

Михайлец В. Учёт и анализ основных средств Издательство Ridero 2021.На дату переоценки корректируются и суммы накопленной амортизации. При этом возможно использование двух методов:

1) амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа, при этом после переоценки балансовая стоимость актива должна соответствовать его переоцененной стоимости (метод коррекции износа). Этот метод часто используется при переоценке актива до остаточной стоимости замещения путем индексирования;

2) амортизация списывается на уменьшение первоначальной стоимости актива, и полученный результат переоценивается (метод аннулирования износа).

Проиллюстрируем названные методы на примерах.

Пример

Метод переоценки амортизации пропорционально изменению балансовой стоимости актива за вычетом износа

В ТОО «GRAND OREON» здание производственного цеха было приобретено 15 июля 2022 года за 42 000 000 тенге. Срок полезной службы был определен в 35 (тридцать пять) лет. Компания применяет допустимый альтернативный подход к оценке основных средств и прямолинейный метод начисления амортизации. По состоянию на 31 декабря 2022 года справедливая стоимость цеха составила 49 800 000 тенге.

Отразим переоценку данного актива в бухгалтерском учете.

Сначала рассчитаем сумму накопленной амортизации на 31 декабря 2022 года. Для этого:

найдем ежемесячную сумму амортизации путем деления первоначальной стоимости здания на срок полезной службы в месяцах:

42 000 000 / (35 Ч 12) = 100 000 тенге

определим сумму износа за 2022 год. Поскольку здание было приобретено в июле 2022 года, начисление амортизации начинается с августа. До 31 декабря прошло 5 месяцев, следовательно, сумма амортизации за 2022 год составит:

100 000 Ч 5 = 500 000 тенге

После проведенных расчетов суммы накопившегося износа определим балансовую стоимость здания на конец 2022 года:

42 000 000 - 500 000 = 41 500 000 тенге

Применяя данный метод для переоценки основных средств, необходимо рассчитывать коэффициент (индекс переоценки), который определяется отношением справедливой стоимости актива к его балансовой стоимости:

К пер = 49 800 000 / 41 500 000 = 1,2

Расчет переоценки и отражение ее в учете можно осуществлять поэтапно:

1) определяем сумму дооценки здания. Для этого сначала вычислим первоначальную стоимость здания с учетом индекса переоценки:

42 000 000 Ч 1,2 = 50 400 000 тенге

Таким образом, дооценка будет равна 8 400 000 тенге (50 400 000 - 42 000 000)

Для отражения переоценки в учете используется счет 5520 «Резерв на переоценку основных средств». Если актив дооценивается, счет кредитуют, если уценивается - дебетуют. В данном примере проводка на сумму дооценки будет следующей:

Дебет 2410 «Основные средства» 8 400 000

Кредит 5520 «Резерв на переоценку основных средств» 8 400 000

2) определяем сумму корректировки износа. Амортизация с учетом коэффициента переоценки составит:

500 000 Ч 1,2 = 600 000 тенге.

Следовательно, корректировка износа составит 100 000 тенге (600 000 - 500 000).

Увеличение суммы износа в результате переоценки относится на уменьшение счета 5520 «Резерв на переоценку основных средств». Сумма корректировки отражается проводкой:

Дебет 5520 «Резерв на переоценку основных средств» 100 000

Кредит 2420 «Амортизация основных средств» 100 000

Таким образом, балансовая стоимость здания после переоценки равна его справедливой стоимости и составляет 49 800 000 тенге (50 400 000 - 600 000), а резерв на переоценку составляет 8 300 000 тенге (49 800 000 - 41 500 000).

Возникает вопрос: как в дальнейшем должна использоваться сумма этого резерва?

В пункте 41 методических указаний к МСФО 16, рекомендованных к применению Экспертным советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно протоколу от 24 января 2005 года № 1, говорится, что по мере эксплуатации актива сумма переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. В данном примере компания применяет метод равномерного списания стоимости, значит, и размер резерва ежемесячно должен списываться равными частями в сумме 20 000 тенге (8 300 000 / 415), где 415 - оставшийся срок службы актива в месяцах. В бухгалтерском учете это отразится следующей проводкой:

Дебет 5520 «Резерв на переоценку основных средств» 20 000

Кредит 5610 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» 20 000

Однако официальная версия текстов МСФО, представленная фондом Комитета по МСФО, гласит, что сумма переносимого прироста стоимости от переоценки основных средств (сумма резерва) представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости. В нашем случае сумма ежемесячной амортизации после переоценки здания составит 120 000 тенге (49 800 000 / 415), а изначально амортизация составляла 100 000 тенге в месяц. Разница между этими показателями в сумме 20 000 тенге (120 000 - 100 000) и будет представлять размер резерва на переоценку основных средств, который можно будет отнести на нераспределенную прибыль.

Как видно из приведенных расчетов, сумма относимого на нераспределенную прибыль прироста стоимости в обоих случаях одинаковая, следовательно, бухгалтер может применять методику, наиболее для него подходящую.

Сумма резерва на переоценку полностью относится на нераспределенную прибыль в том случае, когда данный объект основного средства выбывает из организации.

Далее на примере рассмотрим второй метод переоценки основных средств.

Пример

Метод списания (аннулирования) амортизации на уменьшение первоначальной стоимости актива (закрытие счета амортизации)

25 июля 2022 года ТОО «GRAND OREON» купила станок за 750 000 тенге, срок полезной службы которого - 10 (десять) лет. Начисление амортизации осуществляется методом равномерного списания стоимости (прямолинейный метод). Справедливая рыночная стоимость станка на конец 2022 года составила 850 000 тенге.

Произведем переоценку актива.

При использовании этого метода сумма накопленной к дате переоценки амортизации списывается на уменьшение первоначальной стоимости, а остаточная (балансовая) стоимость пересчитывается до справедливой рыночной цены.

Сумма накопленной амортизации по станку на 31 декабря 2022 года составила 31 250 тенге (750 000 / 10 / 12 Ч 5). Таким образом, балансовая стоимость до переоценки равна 718 750 тенге (750 000 - 31 250).

Отражение переоценки также осуществляется в два этапа:

1) списываем накопленный износ:

Дебет 2420 «Амортизация основных средств» 31 250

Кредит 2410 «Основные средства» 31 250

2) определяем сумму переоценки станка, сравнивая рыночную стоимость с балансовой стоимостью:

850 000 - 718 750 = 131 250 тенге

В бухгалтерском учете сумма превышения рыночной цены над балансовой стоимостью будет отражена следующим образом:

Дебет 2410 «Основные средства» 131 250

Кредит 5520 «Резерв на переоценку основных средств» 131 250

В финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2022 года стоимость станка будет отражена по его справедливой стоимости, представляющей собой первоначальную стоимость за вычетом амортизации и убытков от обесценения, то есть в сумме 850 000 тенге. Сигидов Юрий Иванович, Мороз Наталья Юрьевна Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета Издательство НИЦ ИНФРА-М 2022;

Применяя модель учета по переоцененной стоимости, необходимо помнить, что если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив.

Частота проведения переоценок в случае альтернативного подхода зависит от изменений в справедливой стоимости объектов основных средств. Как правило, такая переоценка должна осуществляться на регулярной основе для того, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может значительно колебаться, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Основные средства с незначительными изменениями справедливой стоимости могут переоцениваться каждые 3-5 лет.

На каждую отчетную дату организация должна проводить тестирование объектов основных средств на предмет возможного обесценения. При оценке возможного обесценения активов предприятие должно рассмотреть, как минимум, следующие признаки:

Внешние источники информации:

1) в течение периода рыночная стоимость актива снизилась значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании;

2) значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых предприятие осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив;

3) рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы прибыли на инвестиции повысились в течение периода, и данный рост, вероятно, будет иметь существенные неблагоприятные последствия для ставки дисконтирования, используемой при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива;