Курсовая работа: Учет и анализ основных средств ТОО Grand Oreon

Одним из основных вопросов в учете амортизируемого имущества является его оценка.

Оценка - процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в бухгалтерский баланс и в отчет о прибылях и убытках.

Различают следующие виды оценки долгосрочных активов:

себестоимость (первоначальная стоимость) - это

* сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или

* справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения, или

* сумма оценки такого актива при его первоначальном признании в соответствии с требованиями других МСФО;

балансовая стоимость - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;

справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях

остаточная (ликвидационная) стоимость - это предполагаемая стоимость, которую компания сможет получить в данный момент времени за объект основных средств, если предположить, что он уже находится в конце срока своего полезного использования;

амортизируемая стоимость - это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом остаточной стоимости;

возмещаемая стоимость - это наибольшее из значений либо стоимости актива для организации, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемой суммы в случае его продажи;

ценность использования - это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует понести при исполнении обязательства;

переоцененная стоимость - это справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Остаточная стоимость объекта основных средств, если она существенна, определяется на дату приобретения и начала эксплуатации. Остаточная стоимость объектов основных средств должна пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Но если компания применяет метод оценки основных средств и нематериальных активов, при котором объекты переоцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации, то новая остаточная стоимость устанавливается после каждой переоценки объекта.

Имеются некоторые трудности при определении остаточной стоимости в момент поступления объекта, так как спрогнозировать условия, в которых будет использован данный объект, сегодня является проблематичным. Решение этой проблемы каждая компания должна определить в своей учетной политике.

Если в учетной политике компании выбран подход, при котором учет амортизируемых активов ведется по себестоимости, то остаточная стоимость определяется как ожидаемые выгоды от актива в ценах на день поступления объектов в эксплуатацию: либо остаточную стоимость объекта определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей, либо остаточная стоимость объекта определяется исходя из его себестоимости (процент к себестоимости активов). В этом случае бухгалтерии компании необходимо проанализировать списание долгосрочных активов в предыдущие периоды и определить, какой процент от стоимости списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы. В зависимости от специфики деятельности компании остаточная стоимость может составлять от 0,1 до 2 процентов.

Если в учетной политике выбран другой подход (переоценка балансовой стоимости), то остаточная стоимость должна пересматриваться на дату каждой переоценки актива. При этом применяются данные о стоимости реализации аналогичных активов, используемых для таких же целей, срок полезной службы которых заканчивается на дату переоценки.

В любом случае субъекты вправе самостоятельно определить ликвидационную стоимость с учетом реальных условий

Основные средства могут поступать в организацию следующими способами:

* приобретение за плату;

* путем строительства;

* приобретение с отсрочкой платежа (в кредит);

* получение в дар (безвозмездное поступление);

* приобретение в обмен на другие активы.

При первоначальном признании объекта основных средств субъект должен измерить данный объект по его фактической себестоимости.

Основные средства (ОС) признаются в бухгалтерском учете, если они соответствуют следующим критериям:

1.Вероятность получения экономических выгод: Организация ожидает, что использование ОС принесет будущие экономические выгоды;

2. Надежная оценка стоимости: Затраты на приобретение или создание актива могут быть надежно измерены.

Основные средства первоначально оцениваются по фактической стоимости приобретения или создания. В эту стоимость включаются:

1.Покупная стоимость: Цена покупки за вычетом всех торговых скидок;

2.Прямые затраты: Затраты, непосредственно связанные с приведением актива в состояние, пригодное для использования по назначению. Это могут быть затраты на доставку, установку, монтаж, тестирование и другие аналогичные затраты;

3.Оценочные обязательства: Включение первоначальной оценки обязательств по демонтажу, выводу из эксплуатации и восстановлению участка, на котором расположен объект, если такие обязательства возникают в результате приобретения или использования актива

Пример расчета первоначальной стоимости основных средств в ТОО «GRAND OREON» Сигидов Юрий Иванович, Мороз Наталья Юрьевна Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета Издательство НИЦ ИНФРА-М 2022;

ТОО «GRAND OREON» приобрела станок за 100 000 тенге. Дополнительно она понесла следующие расходы:

- Транспортировка станка - 5 000 тенге.

- Установка и наладка - 10 000 тенге

Итого, первоначальная стоимость станка равна 115 000 тенге

(100 000 + 5 000 + 10 000).

Соблюдение этих стандартов позволяет компаниям корректно оценивать свои активы, что важно для точного отражения их финансового положения и обеспечения достоверности финансовой отчетности.

1.3 Амортизация основных средств

Под амортизацией понимается систематическое уменьшение стоимости основных средств на протяжении срока их полезного использования. Срок полезной службы - это ожидаемый период использования актива компании или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием данного актива. При определении срока полезной службы объекта основных средств необходимо учитывать следующие факторы:

* ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое обслуживание;

* технологический и моральный износ, возникающий в результате изменений или усовершенствований производства, а также в связи с изменением спроса продукции на рынке или объема предоставления услуг по активу;

* юридические и тому подобные ограничения по использованию актива, например ограничения, связанные с безопасностью использования или истечением срока сдачи актива в аренду.

Стандарты указывают на то, что срок полезной службы объектов основных средств определяется оценочным путем на основе опыта эксплуатации аналогичных активов. Его рекомендуется периодически пересматривать, особенно в тех случаях, когда появились предпосылки для существенных изменений предыдущих оценок.

В соответствии с международными и национальными стандартами амортизации подлежит фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

МСФО (IAS) 16 - можно выбрать из трех предлагаемых стандартом методов амортизации.

* линейный метод, сущность которого заключается в равномерном начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы объекта; Михайлец В. Учёт и анализ основных средств Издательство Ridero 2021.

* метод уменьшаемого остатка, предусматривающего начисление наибольших сумм амортизации в начальных периодах использования объекта и постепенное уменьшение сумм амортизации на протяжении срока полезной службы актива;

* метод списания стоимости пропорционально объему продукции, в соответствии с которым амортизация рассчитывается в зависимости от ожидаемого использования актива или выпуска продукции.

Пример

26 декабря 2020 года ТОО «GRAND OREON» приобрело оборудование стоимостью 1 300 000 тенге. Срок эксплуатации оборудования - 5 лет. Остаточная стоимость составляет 2 % от себестоимости актива. Ожидается, что за период эксплуатации оборудование сможет произвести 318 500 единиц

продукции. Фактическое производство по годам составило:

* 1-й год - 84 500 штук;

* 2-й год - 74 300 штук;

* 3-й год - 65 700 штук;

* 4-й год - 54 000 штук;

* 5-й год - 40 000 штук.

Определим суммы ежегодной амортизации вышеуказанными методами.

Прямолинейный метод

Сумма ежегодной амортизации этим методом может рассчитываться двумя способами:

1. У аморт = амортизируемая стоимость / срок полезной службы

Амортизируемая стоимость = (1 300 000 - 1 300 000 Ч 2%) = 1 274 000 тенге

Следовательно, У аморт = 1 274 000 / 5 = 254 800 тенге

2. Сначала рассчитывается норма амортизации по формуле:

N аморт = 100% / срок полезной службы = 100% / 5 = 20 %

Затем рассчитывается сумма амортизации по формуле:

У аморт = амортизируемая стоимость х N аморт = 1 274 000 Ч 20 % = 254 800 тенге

Метод уменьшаемого остатка (метод двойной регрессии)

При этом методе применяется удвоенная норма амортизация, а остаточная стоимость не вычитается из фактической себестоимости объекта основных средств. Сумма амортизации в последнем году эксплуатации будет ограничиваться размером остаточной (ликвидационной) стоимости.

Рассчитаем норму амортизации:

N аморт = 100 % / 5 Ч 2 = 20 % Ч 2 = 40 %.

Тогда сумма амортизации по годам составит (Таблица 2):

(Таблица 2)

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции

Вместо срока полезной службы актива при этом методе начисления амортизации рассматривается предполагаемое количество единиц продукции, которые можно получить за весь период эксплуатации объекта основных средств. Норма амортизации в данном случае будет составлять:

N аморт = амортизируемая стоимость / количество единиц продукции = 1 274 000 / 318 500 = 4 тенге на единицу продукции.

Тогда амортизация по годам равна (Таблица 3):

Таблица 3

На практике некоторые организации для начисления амортизации применяют еще один метод, который в настоящее время не прописан в стандартах, но и не запрещен ими к использованию. Это метод по сумме чисел, или, как его еще называют, кумулятивный метод. Он относится к разряду методов ускоренной амортизации и применяется в основном для тех основных средств, которые в большей степени подвержены моральному, нежели физическому износу. Суммы амортизационных отчислений при этом в первые годы эксплуатации актива выше, чем в последующие периоды.

Начисление амортизации этим способом начинается с определения кумулятивного числа. Для этого существуют два метода:

1) сложить порядковые числительные срока полезной службы актива

(например, 1 + 2 + 3 + 4 +5 = 15) или

2) по формуле: К = n Ч (n + 1) / 2, где

К - кумулятивное число;

n - срок полезной службы актива.

Алгоритм расчета при кумулятивном методе:

1) определяется общий процентный расход за весь период аренды;

2) рассчитывается сумма чисел периодов, на которые распространяется процентный расход;

3) распределяется процентный расход по периодам с использованием пропорции.

Чтобы рассчитать сумму ежегодной амортизации, необходимо амортизируемую стоимость основного средства умножить на оставшийся срок полезной службы и поделить на кумулятивное число. Для наглядного расчета обратимся к предыдущему примеру. Кумулятивное число будет составлять: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15 (Таблица 4).