В соответствии со ст. 38 НК РФ применительно к транспортному налогу объектом налогообложения являются транспортные средства, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке.
В связи с этим передвижные лаборатории, мастерские и электростанции на шасси, передвижные кухни и штабы на базе автобуса, автокраны, автовышки, автокраны-манипуляторы, автоэкскаваторы, экскаваторы, погрузчики, гидромолоты, каналопромывочные и илонасосные машины на шасси, автонасосы и автокомпрессоры на шасси, которые по своему назначению не предназначены для перевозки людей и грузов и используются в производственных или хозяйственно-бытовых целях, но зарегистрированы в органах ГИБДД или органах Гостехнадзора, будут являться объектом налогообложения транспортным налогом, если иное не установлено п. 2 ст. 358 НК РФ. Также уплата транспортного налога должна производиться и в отношении неисправных транспортных средств, а также в отношении транспортных средств, зарегистрированных на лиц, выехавших на постоянное место жительства за пределы России. Транспортный налог в этих случаях уплачивается в общем порядке до момента их снятия с учета в органах ГИБДД.
Не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые по каким-либо причинам не зарегистрированы. В данном случае можно вести речь о нарушении правил регистрации, но не о налоговом правонарушении. [2]
В отношении транспортного налога налоговая база определяется в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости водного транспортного средства либо от единицы транспортного средства.
Так, согласно ст. 359 Налогового кодекса РФ налоговая база по транспортному налогу определяется:
в отношении обычных транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в названных пунктах, - как единица транспортного средства.
Мощность двигателя определяется на основании технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах. [2]
Расчет транспортного налога по физическим лицам осуществляют налоговые органы. В адрес плательщиков за несколько месяцев до наступления срока уплаты направляются уведомления об уплате налога с приложением расчетных документов, а в случае неуплаты ими налога направляются требования о необходимости погашения налоговой задолженности. Одной из причин недоимки по транспортному налогу является то, что квитанции автомобилистам присылают по месту регистрации машины, но многие автовладельцы не живут по месту регистрации. Собираемость транспортного налога в России низка, и одной из причин является отсутствие достоверной информации о владельцах автотранспортных средств, а также их уклонение от уплаты транспортного налога.
В России налог на транспортные средства зависит только от мощности двигателя. Чем больше мощность, тем больше платить. Это правило действует даже для самолетов (за исключением реактивных).
Государств, в которых водители платят за количество лошадиных сил без учета их качества, в мире осталось не так много. Последнее время в зарубежных странах при помощи налога власти стараются регулировать транспортную ситуацию. Многие уже ввели налоговые льготы для владельцев экологичных автомобилей и, наоборот, санкции для водителей неэкологичных машин.
В Германии введен единый принцип налогообложения автомобилистов.
Водители платят одновременно за объем двигателя и за объем выброса CO2. Машины с бензиновыми двигателями стоят 2 евро за каждые 100 куб. см. Объемы дизельных автомобилей обходятся дороже - по 9 евро за каждые 100 куб. см. Но дополнительно владельцы транспортных средств в Германии платят и за объем выбросов CO2, причем это стоит куда дороже: 2 евро за каждый грамм.
Впрочем, есть льготная норма: если автомобиль выделяет меньше 120 г. CO2 на километр пути, то платить за экологию не нужно. Однако этот лимит будет ежегодно снижаться: в 2013 г. максимально разрешенный «бесплатный выхлоп» составит 100 г. на 1 км, а в 2014 г. - уже 95 г. Такая система поощряет покупку и производство более экологичных автомобилей.
Почти идентичная система действует и во Франции. При регистрации нового автомобиля его хозяин уплачивает в бюджет пошлину, величина которой зависит от мощности двигателя автомобиля (а не от его объема, как в Германии). Вдобавок владельцы большинства машин должны платить за каждый грамм CO2. Но от уплаты этого разового налога освобождены хозяева автомобилей, которые выделяют менее 200 г. газа на 1 км. Деньги, собранные с неэкологичных машин, направляются на финансирование экологических программ Франции.
В США сбор налогов с автомобилистов построен по принципиально иной, но также «экологичной» схеме: больше платит тот, кто больше ездит. То есть транспортный налог включен в цену на топливо. [24]
В Дании и в Израиле автомобилисты должны платить в государственную казну куда больше российских водителей. В Дании власти пытаются поддерживать экологичные виды транспорта вроде велосипедов и мопедов, поэтому при регистрации автомобиля берут с водителя 105% стоимости машины. Если же машина стоит больше 34 тыс. крон (это чуть меньше 18 000 долл. США), то хозяину придется отдать государству уже 180% ее цены. При этом в Дании большим акцизом облагается и бензин, т.е. водители платят налог дважды: при регистрации и при использовании машины. И сами автомобили в этой стране дороже, чем в других государствах Европы из-за высокого налога на импортные товары.
В Израиле с лета 2012 г. все автомобили условно поделили на 15 экологических групп по уровню загрязнения окружающей среды. Покупатели самых «вредных» машин платят в казну 92% стоимости машины. Минимальный же налог, составляющий 10% цены, должны отдать государству хозяева электромобилей. За гибриды израильские власти налог определили в размере 30%. В среднем же водители платят государству около 70% стоимости автомобиля. [24]
Быть автомобилистом в Японии тоже весьма накладно. Там нельзя поставить машину на учет без справки о том, что для нее есть парковочное место (в Токио аренда парковки может стоить 100 000 иен, т.е. 1000 долл. США в месяц). Кроме того, владельцы машин обязаны проходить техосмотр: новым автомобилям талон выдается на три года, а потом процедуру нужно повторять ежегодно. Стоит она минимум 120 000 иен (1300 долл.). Техосмотр для большого и мощного автомобиля выйдет еще дороже.
Что касается фискальных сборов, то жителям Японии приходится платить три вида транспортных налогов. Первый платится при покупке машины, он не такой большой - около 5% ее стоимости. Второй налог - при регистрации. Этот разовый налог исчисляется в зависимости от объема двигателя и массы автомобиля. Чтобы поставить автомобиль на учет с двигателем объемом 2,5 л, придется заплатить около 500 долл.
Ежегодно в мае японцы платят в казну собственно сам транспортный налог. Он также варьируется в зависимости от массы и объема двигателя. Владельцы компактных машин отдают сумму в 5000 иен (54 долл.), а хозяину внедорожника нужно будет отдать все 50 000 иен. Зато все деньги, собранные японскими налоговиками, направляются на поддержку и поощрение перспективных разработок в автомобильной сфере. Таким образом, сегодня японцы платят за то, на чем они будут ездить завтра. [24]
В Китае до недавних пор действовала система, подобная российской, - со всех автомобилистов брали транспортный налог по единой ставке. Правда, деньги, в отличие от России, шли на содержание дорог. Однако китайцы посчитали, что логичнее включить этот сбор в цену топлива, а налогами развивать свой автопром. В настоящее время в Китае покупатели автомобилей платят налоги в соответствии с ценой автомобиля. Если владельцу машины местного производства нужно будет отдать в казну около 10% его стоимости, то желающему купить иномарку придется уже уплатить 40%.
В Австралии налоговые ставки почти не различаются, все граждане платят одинаково: 10% от цены легкового автомобиля и 5% - от грузовика. Но владельцам дорогих автомобилей приходится доплачивать еще и «за роскошь» - 33% от стоимости машины. Шикарными в Австралии считают все автомобили дороже 57 000 долл. Этой системой недовольны и жители, и продавцы автомобилей. Последние ссылаются на то, что автомобили класса «люкс» используют более современные технологии и меньше загрязняют окружающую среду, чем дешевые устаревшие машины. Однако австралийские власти не слушают эти доводы и даже регулярно повышают налог на роскошные автомобили. [24]
Многие наблюдатели утверждают, что транспортный налог в странах СНГ и других близлежащих странах Европы значительно ниже, чем в Российской Федерации, причем в этих странах нет такой дифференциации по уровню ставок. Основные дорожно-транспортные сборы, например, в той же Европе включают в цену топлива, которое во многих странах стандартно стоит в среднем 1 евро за литр.
В Великобритании, являющейся одной из наиболее богатых стран Европы, предложения увеличить транспортный налог вызывают бурные дискуссии. Несколько лет назад министерство транспорта предложило оснастить все легковые машины и грузовики системами спутниковой навигации, которые будут автоматически отслеживать все перемещения транспортных средств. Чем чаще машина будет передвигаться по перегруженным дорогам, тем выше будет налог.
В России далеко не самый высокий транспортный налог. В зарубежных странах, о которых говорилось, доходы у людей несоизмеримо выше, чем в России. Многим жителям нашей страны трудно платить налог больше 1000 руб. в год. При этом в России немало мест, куда не добраться общественным транспортом.
Включение транспортного налога в цену автомобильного топлива особенно выгодно людям небогатым. Например, пенсионерам, многие из которых ездят на своей машине чуть ли не два раза в год. Сейчас они платят столько же, сколько и те, кто круглосуточно ездит на автомобилях. Также новая система выгодна тем, кто вообще не ездит. У нас в стране сотни тысяч машин не используются, но не сняты с учета. Их владельцы вынуждены регулярно платить налог. В развитых странах поступления от транспортного налога в основном тратятся на содержание дорог. В России же качество дорог не зависит от того, много мы платим или нет.
По существующей практике квитанции автомобилистам присылают весной. Полгода они платят, и весь объем денег поступает в бюджет региона уже осенью. Затем начинаются согласования и тендеры, в результате чего к ремонту дорог приступают в декабре. Положенный в снег асфальт часто быстро разбивается, а освоение денег начинается сначала. С новой системой налогообложения такая практика будет исключена.
Такой метод весьма дорог и для компаний - владельцев бензоколонок, и для государства. Необходим единый компьютерный учет, чтобы данные с каждой заправки (а их в стране тысячи, и они должны быть объединены в единую сеть) сразу попадали в компьютер, так как в противном случае будут поступать неточные данные со счетчиков, т.е. будет неясно, сколько налогов собрано на каждой конкретной заправке и сколько следует отдать в бюджет.
Главная проблема, стоящая на пути новой системы уплаты транспортного налога, это полная непрозрачность цен на бензин. Фискальные органы точно не знают, что и сколько заложено в эту цену. В случае принятия этого законопроекта стоимость бензина будет находиться в сфере внимания законодательных и исполнительных органов субъекта.
Таким образом, российские ставки транспортного налога повышать все же необходимо, поскольку ремонт дорог и устранение последствий вреда, наносимого автомобилями окружающей среде, стоит больших вложений.
Кроме того, необходимо вести активную работу по снижению задолженности по транспортному налогу. В частности, нужно развивать систему информирования налогоплательщиков, а также проект по представлению возможности оплаты транспортного налога с использованием банкоматов, платежных терминалов и касс без заполнения квитанции.
1.4 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Навиком»
Общество с ограниченной ответственностью «Навиком» учреждено в соответствии с законодательством Российской Федерации, зарегистрировано 18 мая 1995 года Постановлением Администрации города Тольятти №1254/5, регистрационный №825. вступающими в силу с 01.01.2008 года.
Производственная база ООО «Навиком» расположена на земельном участке площадью 5,9 га в промышленно-коммунальной зоне города Тольятти.
В ООО «Навиком» применяется общий режим налогообложения, и оно уплачивает такие налоги как: НДС, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог. Помощник бухгалтера начисляет зарплату работникам и начисляет взносы во внебюджетные фонды и НДФЛ. Все остальные налоги на фирме рассчитывает главный бухгалтер.
Основные технико-экономические показатели ООО «Навиком» представлены в таблице 7.
Таблица 7. Технико-экономические показатели ООО «Навиком»
№ п/пПоказатели20122013ОтклоненияАбс. (+/-)Отн. (%)1.Объем реализованной продукции, тыс. руб.8985182583-7268-8,092.Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.8735980332-7027-8,043.Прибыль от реализации (продаж), тыс. руб.24922251-241-9,674.Прочие доходы, тыс. руб.283283041500,005.Прочие расходы, тыс. руб.2437256-2181-89,506.Прибыль до налогообложения, тыс. руб.572827+27704859,657.Среднегодовая стоимость производственных фондов, тыс. руб.58345798-36-0,628.Среднесписочная численность (чел.)292298+62,059.Рентабельность продаж2,772,73-0,05-1,7210.Затраты на один рубль выручки (нетто) от продаж, коп. (%)1,031,030,00-0,0511.Фондоотдача, руб.15,4014,24-1,16-7,5212.Фондоёмкость, руб.0,060,07+0,018,1313.Фондовооруженность, тыс. руб.19,9819,46-0,52-2,62
В целом по предприятию произошло уменьшение всех основных показателей, выраженных в абсолютных цифрах.
Прибыль от продаж в 2013 году уменьшилась на 9,67% по сравнению с 2012 годом. Это произошло за счет снижения объема реализованной продукции на 8,09% и повышения цен на реализуемую продукцию.
2. Действующий механизм исчисления и уплаты транспортного налога
.1 Основные элементы транспортного налога
Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
С точки зрения НК РФ налогоплательщиками являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность исчислять и уплачивать в бюджет законно установленные налоги, рассчитываемые исходя из возникающих у них объектов налогообложения (ст. 19 НК РФ), а также выполняющих ряд иных обязанностей, определенных ст. 23 НК РФ. Следовательно платить транспортный налог должны как организации, так и физические лица.
Понятия «организация» и «физические лица» определены п. 2 ст. 11 НК РФ следующим образом:
организациями являются российские организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также иностранные организации (юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации);