физическими лицами признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, включая индивидуальных предпринимателей - физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частных нотариусов, частных охранников, частных детективов.
Как указывалось выше плательщиками транспортного налога являются только те организации и физические лица, на которые зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения согласно ст. 358 НК РФ. При этом все указанные транспортные средства можно объединить в три основные группы: наземные, воздушные и водные транспортные средства.
До вступления в силу 28 главы «Транспортный налог» НК РФ налогоплательщиками налога на водные и воздушные транспортные средства в соответствии с Законом «О налоге на имущество физических лиц» являлись только физические лица - собственники указанных транспортных средств, а организации были плательщиками налога с владельцев транспортных средств в отношении наземных транспортных средств. С 1 января 2003 года налогоплательщиками транспортного налога являются и организации, на которых зарегистрированы водные и воздушные транспортные средства, являющиеся объектом обложения транспортным налогом.
Государственной регистрации подлежат как наземные, так и воздушные и водные транспортные средства.
Регистрация наземных транспортных средств установлена п. 3 ст. 15 Закона РФ от 10 декабря 1995 г. №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», согласно которому допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.
Общий порядок регистрации наземных транспортных средств определен постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации», согласно которому наземные транспортные средства регистрируются за юридическими или физическими лицами, указанными в документе, удостоверяющем право собственности на транспортные средства. Это означает, что плательщиками транспортного налога признаются только собственники транспортных средств.
Процедуру регистрации могут осуществлять как собственники транспортных средств так и лица, от имени собственников пользующиеся и распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенности.
Поскольку плательщиком транспортного налога в отношении наземных транспортных средств может быть только их собственник, сдача указанных средств в аренду не повлечет за собой перемены плательщика транспортного налога.
Например, по договору аренды транспортного средства без экипажа организация «А» (арендодатель) предоставляет в аренду организации «Б» (арендатору) грузовой автомобиль на срок 9 месяцев.
Организация «А» выдает водителю организации «Б» доверенность на управление автомобилем, предоставленным во временное владение и пользование.
Плательщиком транспортного налога будет являться организация «А», поскольку она является собственником и именно на нее в органах ГИБДД зарегистрирован автомобиль.
В то же время не все собственники наземных транспортных средств являются плательщиками транспортного налога. Это касается юридических лиц и физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют торговлю транспортными средствами в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Согласно п. 3 Постановления №938, указанные лица не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи. Следовательно, они не являются плательщиками транспортного налога.
Например, торговая организация приобрела для продажи 10 автомобилей «Жигули».
Торговая организация является собственником транспортных средств, однако, она не будет являться плательщиком транспортного налога, поскольку транспортные средства, приобретенные специально для перепродажи, в органах ГИБДД не регистрируются.
В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания относятся к недвижимым вещам, подлежащим регистрации. При этом государственной регистрации подлежат право собственности и иные вещные права на недвижимые вещи, а также ограничения этих прав (ст. 131 ГК РФ).
В соответствии со ст. ст. 3, 33 Федерального закона от 21 июля 1997 г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания осуществляется в соответствии с иным федеральным законом (Воздушный кодекс РФ, Кодекс торгового мореплавания РФ, Кодекс внутреннего водного транспорта РФ).
В соответствии со ст. 33 Воздушного кодекса РФ гражданское воздушное судно подлежит государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельств о государственной регистрации. Процедура такой регистрации установлена Правилами государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденными приказом Минтранса РФ от 12 октября 1995 г. N ДВ-110. В соответствии с п. 2.2 указанных правил документы для государственной регистрации предоставляются эксплуатантом (то есть арендатором в случае аренды самолета), при этом в свидетельстве о государственной регистрации самолета фигурируют как собственник, так и эксплуатант.
Независимо от специфики и порядка государственной регистрации конкретного объекта недвижимости (например, документы на регистрацию самолета подает эксплуатант, а не собственник) действуют общие принципы такой регистрации, предусмотренные ст. 131 ГК РФ.
По общему принципу объектами государственной регистрации прав являются:
вещные права на данный объект недвижимости (право собственности);
ограничения этих вещных прав (право аренды).
В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются субъекты вещных прав (в условиях примера - собственник самолета).
Аналогичные выводы применяются и в отношении регистрации водного транспорта, например, при регистрации судна в бербоут-чартерном реестре на имя фрахтователя судна.
Исходя из изложенного, по нашему мнению, платить транспортный налог на воздушные и водные суда должен их собственник.
Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Налогоплательщик, имеющий в собственности транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения, обязан встать на налоговый учет по месту их нахождения. Процедура постановки на учет зависит от категории налогоплательщика и различна для организаций и физических лиц.
При постановке на учет по месту нахождения транспортных средств организация подает в налоговый орган «Заявление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства, подлежащего налогообложению на территории Российской Федерации».
Заявление заполняется организацией в одном экземпляре и представляется в налоговый орган по месту нахождения принадлежащего ей транспортного средства, подлежащего налогообложению, одновременно со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе и копиями документов, подтверждающих право собственности на транспортное средств.
Налоговые органы выдают организации «Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства на территории Российской Федерации».
Налогоплательщикам-организациям следует иметь в виду, что при приобретении в собственность транспортных средств необходимо вставать на налоговый учет по месту их нахождения только в том случае, когда место регистрации организации и место нахождения ее транспортных средств различны. Если же место фактического нахождения и регистрации приобретенного транспортного средства совпадает с местом нахождения организации, повторно вставать на налоговый учет не нужно.
Например, в 2012 году ООО «Навиком», зарегистрированная в межрайонной инспекции ФНС №15 по Самарской области г. Тольятти, приобрела легковой автомобиль, являющийся объектом налогообложения. Местом расположения транспортного средства является г. Тольятти.
Место нахождения транспортного средства совпадает с местом нахождения организации, поэтому ООО «Навиком» не надо повторно вставать на налоговый учет в межрайнной ФНС №15 по Самарской области г. Тольятти.
Если же место нахождения транспортного средства не совпадает с местом нахождения организации, ей нужно подать в налоговый орган по месту нахождения транспортного средства заявление о постановке на учет в течение 30 дней со дня его регистрации (п. 5 ст. 83 НК РФ).
Например, в 2014 году организация, зарегистрированная в межрайонной инспекции ФНС №15 по Самарской области г. Тольятти, приобрела легковой автомобиль, являющийся объектом налогообложения. Местом расположения транспортного средства является г. Москва.
Место нахождения транспортного средства не совпадает с местом нахождения организации, поэтому данной организации необходимо встать на налоговый учет в соответствующей инспекции ФНС по г. Москва.
В отличие от организаций физическим лицам (в том числе и индивидуальным предпринимателям), имеющим в собственности транспортные средства, заявление о постановке на учет в налоговый орган подавать не нужно, поскольку постановка на учет в налоговых органах физического лица по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства, являющегося объектом налогообложения, осуществляется самим налоговым органом на основе информации, предоставляемой соответствующими регистрирующими органами (ГИБДД, Гостехнадзора и др.)
Постановка на учет физического лица - собственника транспортного средства осуществляется независимо от того, поставлен ли этот налогоплательщик на учет в налоговом органе по другим основаниям. При получении информации из регистрирующих органов о факте регистрации транспортного средства, принадлежащего данному физическому лицу, налоговые органы самостоятельно ставят его на учет и направляют физическому лицу «Уведомление о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества (транспортного средства)».
Если физическое лицо стоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя, при получении сведений из соответствующих органов о факте регистрации недвижимого имущества или транспортных средств, принадлежащих данному физическому лицу, налоговые органы ставят его на учет с использованием ИНН, присвоенного в связи с постановкой на учет в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения является обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика уплатить налог, при этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иной объект, имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристику.
Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения по транспортному налогу являются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. В этой же статье приведен и перечень транспортных средств, являющихся объектом обложения транспортным налогом. К ним относятся наземные, водные и воздушные транспортные средства, причем перечень объектов налогообложения, установленный законодателем, не является исчерпывающим и подлежит расширительному толкованию.
Перечень транспортных средств, подлежащих налогообложению в соответствии с НК РФ, приведен в таблице 8.
Таблица 8. Перечень объектов налогообложения транспортным налогом
№ п/пГруппы транспортных средствНаименование транспортных средств1Наземные транспортные средстваавтомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, а также снегоходы и мотосани2Воздушные транспортные средствасамолеты, вертолеты и другие воздушные транс портные средства3Водные транспортные средстватеплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства
Информационная поддержка по оценке состава транспортных средств осуществляется с помощью Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359.
Транспортные средства, которые не признаются объектом обложения транспортным налогом, поименованы в п. 2 ст. 358 НК РФ и приведены в таблице 9.
Таблица 9. Перечень транспортных средств, не признаваемых объектами налогообложения
№ п/пНаименования транспортных средствДополнительные ограничения1Весельные лодки и моторные лодки (пп. 1 п. 2 ст. 358 НК РФ)моторные лодки при наличии двигателя с мощностью не свыше 5 лошадиных сил2Автомобили легковые (пп. 2 п. 2 ст. 358 НК РФ)предназначенные для социальной защиты населения, если автомобили: 1) специально оборудованы для использования инвалидами 2) получены (приобретены) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке и имеют мощность двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт)3Промысловые морские и речные суда (пп. 3 п. 2 ст. 358 НК РФ)любые (ограничений нет)4Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда (пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ)находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок5Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания (пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ)зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые ими при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции6Транспортные средства (пп. 6, 7 п. 2 ст. 358 НКРФ)1) принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; 2) находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом7Самолеты и вертолеты (пп. 8 п. 2 ст. 358 НК РФ)относящиеся к санитарной авиации и медицинской службы