Рассмотрим подробнее порядок определения налогового периода по транспортному налогу в зависимости от дня создания и месяца регистрации приобретенных в собственность транспортных средств.
Если организация была создана после начала календарного года до 1 декабря (то есть в период с 1 января по 30 ноября), первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. Конечно при условии, что ею в указанный период приобретено и зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения.
Например, организация была зарегистрирована 1 мая 2014 г. Транспортное средство было приобретено и зарегистрировано ею в августе 2014 г.
Так как организация была зарегистрирована 1 мая 2014 г., то есть в период с 1 января 2014 г. по 30 ноября 2014 г., первым налоговым периодом по транспортному налогу признается период с августа 2014 г. по 31 декабря 2014 г.
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, и при этом в течение этого периода ею было приобретено и зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Например, организация была зарегистрирована 8 декабря 2014 г. Транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, было внесено учредителем в качестве вклада в уставный капитал 10 декабря 2014 г.
Так как организация была зарегистрирована 8 декабря 2014 г., то есть в период с 1 по 31 декабря 2014 г., при этом в указанный период ею было зарегистрировано транспортное средство, первым налоговым периодом по транспортному налогу признается период с декабря 2014 г. по 31 декабря 2014 г.
2.2 Особенности исчисления и уплаты транспортного налога
Общий порядок исчисления транспортного налога установлен в п. 2 ст. 362 НК РФ: сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом алгоритм расчета налога зависит от того, какие транспортные средства являются объектом налогообложения.
Общий порядок исчисления налога предполагает, что транспортные средства в течение всего года зарегистрированы на собственника, то есть не происходило смены их обладателя. В этом случае налоговым периодом является полный календарный год и расчет транспортного налога производится за все 12 месяцев исходя из налоговой базы и установленной ставки налога.
В случае, когда налоговой базой является мощность двигателя, годовую сумму транспортного налога по каждому транспортному средству, можно определить по формуле (1):
ТНгод = М х С(1)
где, ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;
М - мощность двигателя транспортного средства, указанная в его техническом паспорте в л.с.;
С - ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.
Рассчитаем сумму транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет на конкретном примере.
Например, в течение 2014 г. у организации, расположенной в г. Тольятти, в собственности находился легковой автомобиль с мощностью двигателя 170 л.с.
Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:
Мощность автомобиля -170 л.с.;
Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую лошадиную силу - 37 руб.;
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год:
л.с. х 37 руб. = 6290 руб.
В приведенном примере у организации в собственности находится одно транспортное средство. Если у организации в собственности будет находиться несколько транспортных средств, Налоговый кодекс предписывает исчислять сумму налога отдельно в отношении каждого транспортного средства. Имеются ввиду транспортные средства, имеющие двигатели и водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, для которых определяется валовая вместимость (п. 2 ст. 359 НК РФ, п. 2 ст. 362 НК РФ).
Организация, имеющая в течение всего года в собственности несколько транспортных средств, принадлежащих к одному и тому же виду транспортных средств и облагаемых по одной ставке, может воспользоваться следующей формулой (2):
ТНгод = М х С х n(2)
где,
ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;
М - мощность двигателя транспортного средства, указанная в его техническом паспорте, л.с.;
С - ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.;- количество транспортных средств одного вида, облагаемых налогом по той же ставке, шт.
Например, в течение 2014 г. у организации, расположенной в г. Тольятти, в собственности находилось три легковых автомобиля с мощностью двигателя 170 л.с.
Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.
Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:
Мощность автомобиля - 170 л.с.;
Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую лошадиную силу - 37 руб.;
Количество транспортных средств одного вида, облагаемых налогом по одной ставке - 3 автомобиля;
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год:
л.с. х 37 руб. х 3 автомобиля = 18870 руб.
В случае, когда налоговой базой является валовая вместимость, годовая сумма транспортного налога определяется в том же порядке, что и в случае, когда налоговой базой является мощность двигателя. При этом можно использовать следующую формулу (3):
ТНгод = В х С х n(3)
где,
ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;
В-валовая вместимость транспортного средства, указанная в его техническом паспорте, т;
С - ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.;- количество транспортных средств одного вида, облагаемых транспортным налогом по той же ставке, шт.
Например, в течение 2012 г. у организации, расположенной в г. Тольятти, в собственности находилось два несамоходных (буксируемых) судна с валовой вместимостью 75 тонн.
Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.
Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:
Валовая вместимость судна - 75 тонн;
Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую регистровую тонну валовой вместимости - 58 руб.;
Количество несамоходных (буксируемых) судов одного вида, облагаемых налогом по одной ставке - 2 шт.;
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год:
тонн х 58 руб. х 2 шт. = 8700 руб.
В случае, когда налоговой базой является единица транспортного средства, годовая сумма транспортного налога будет определяться по формуле (4):
ТНгод = Е х С х n(4)
где,
ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;
С - ставка налога, установленная в законе субъекта РФ для данной категории транспортного средства, руб.;- количество единиц транспортных средств одного вида, облагаемых транспортным налогом по той же ставке, шт.
Например, в течение 2014 г. у организации, находящейся в г. Тольятти, в собственности находилось три водных транспортных средства, не имеющих двигателей.
Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.
Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:
Количество водных транспортных средств одного вида, не имеющих двигателей - 3 судна;
Ставка налога, установленная законом Самарской области, с единицы транспортного средства - 582 руб.;
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год:
судна х 582 руб. = 1746 руб.
Рассмотренный порядок исчисления суммы транспортного налога применяется только в том случае, когда транспортные средства в течение всего календарного года находятся в собственности налогоплательщика.
Суммы налога, которые следует уплатить организациям и физическим лицам, имеющим в собственности некоторые легковые автомобили, приведены в Таблице 15.
Если же транспортные средства в течение календарного года приобретались (регистрировались) либо продавались (снимались с учета), порядок расчета транспортного налога иной.
Согласно п. 5 ст. 55 НК РФ если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.
Таблица 15. Годовая сумма транспортного налога в Самарской области в 2014 году
№ п/пГодовая сумма транспортного налога, руб.Базовая сумма, руб.Минимальная сумма, руб.Максимальная сумма, руб.Автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно (при базовой ставке налога 12,50 руб. за лошадиную силу)1ВАЗ-2108 - 64 л.с8008080002Skoda Fabia 1.4 - 68 л.с.8508585003ВАЗ-21099 - 75 л.с.937,5093,7593754Nissan Almera 1.5 - 90 л.с.1125112,5112505Ford Focus 1.6 - 100 л.с.125012512500Автомобили с мощностью двигателя от 100 л.с. до 150 л.с. включительно (при базовой ставке налога 25 руб. за лошадиную силу)6Mitsubishi Carisma 1.6 - 103 л.с.2575257,5257507Toyota Corolla 1.6 - 110 л.с.2750275275008Audi A4 2.0 - 131 л.с.3275327,5327509Opel Omega 2.2 - 144 л.с.36003603600010Skoda Oktavia 1.8T - 150 л.с.375037537500Автомобили с мощностью двигателя от 150 л.с. до 200 л.с. включительно (при базовой ставке налога 32 руб. за лошадиную силу)11Nissan Patrol 3.0 - 158 л.с.5056505,65056012Mazda Xedos 9 2.5 - 163 л.с.5216521,65216013Mercedes E240 2.6 - 177 л.с.5664566,45664014Saab 9-5 2.3 - 185 л.с.59205925920015Lexus RX-300 3.0 - 197 л.с.6304630,463040Автомобили с мощностью двигателя от 200 л.с. до 250 л.с. включительно (при базовой ставке налога 57 руб. за лошадиную силу16Mitsubishi Pajero 3.5 - 202 л.с.115141151,411514017Citroen C5 3.0 - 210 л.с.11970119711970018Mercedes S320L 3.2 - 224 л.с.127681276,812768019Toyota Land Cruiser 4.7 - 235 л.с.133951339,513395020Volvo S60 - 250 л.с.142501425142500Автомобили с мощностью двигателя свыше 250 л.с. (при базовой ставке налога 133 руб. за лошадиную силу)21Ford Expedition 5.4 - 264 л.с.351123511,235112022Audi A8 4.2 - 310 л.с.41230412341230023Mercedes ML AMG 5.5 - 347 л.с.461514615,146151024Mercedes S600L 6.0 - 367 л.с488114881,148811025BMW Z8 Alpina 4.8 - 381 л.с.505675056,7505670В этой связи ст. 362 НК РФ установлен специальный порядок исчисления транспортного налога в тех случаях, когда регистрация или снятие с учета транспортного средства происходит в течение календарного года. Этот порядок зависит от того, сколько месяцев в течение календарного года транспортные средства фактически находились в собственности того или иного физического или юридического лица (были зарегистрированы на него).
Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.
В этом случае формула для исчисления транспортного налога примет следующий вид (5):
ТН = ТНгод х к(5)
где,
ТН - сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком за налоговый период, руб.;
ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;
к - коэффициент, определяющий продолжительность налогового периода исходя из времени фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика.
Указанный коэффициент рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.
Произведем расчет транспортного налога для случая, когда транспортное средство, имеющее двигатель, зарегистрировано на собственника не полный календарный год.
Например, организацией в апреле 2014 г. был приобретен в собственность легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л.с. В этом же месяце он был поставлен на учет в органах ГИБДД г. Тольятти.
Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.
Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:
Мощность автомобиля - 150 л.с.;
Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую лошадиную силу - 29 руб.;
Месяц приобретения автомобиля - апрель 2014 г.;
Месяц постановки автомобиля на учет - апрель 2014 г.;
Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с апреля по декабрь 2014 г. включительно) - 9 месяцев;
Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика - 9 мес.: 12 мес. = 0,75;
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 150 л.с. х 29 руб. х 0,75 = 3262,5 руб.
В аналогичном порядке производится расчет транспортного налога, когда налоговой базой является валовая вместимость.
Например, в марте 2014 г. два несамоходных (буксируемых) судна с валовой вместимостью 75 тонн, принадлежащие организации, были исключены из государственного судового реестра.
Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.
Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:
Валовая вместимость судна - 75 тонн;
Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую регистровую тонну валовой вместимости - 58 руб.;
Количество несамоходных (буксируемых) судов - 2 судна;
Месяц исключения судов из государственного судового реестра - март 2014 г.;
Количество месяцев в году, в течение которых суда были зарегистрированы на организацию (с января по март 2014 г. включительно) - 3 месяца;
Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика - 3 мес.: 12 мес. = 0,25;
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 75 тонн х 58 руб. х 2 судна х 0,25 = 2175 руб.
В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. То есть в этом случае транспортный налог будет уплачиваться за один месяц календарного года.
Например, организацией 30 марта 2014 г. был приобретен грузовой автомобиль с мощностью двигателя 230 л.с. На учет автомобиль был поставлен 3 апреля 2014 г. В связи с реализацией автомобиля 25 апреля 2014 г. он был снят с учета.
Другие объекты налогообложения в организации отсутствуют.
Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:
Мощность автомобиля 230 л.с.;
Ставка налога, установленная законом Самарской области, за каждую лошадиную силу - 45 руб.;
Месяц приобретения автомобиля - март 2014 г.;
Месяц постановки автомобиля на учет - апрель 2014 г.;
Месяц снятия автомобиля с учета - апрель 2014 г.;
Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию - 1 месяц (апрель 2014 г.);
Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика - 1 мес.: 12 мес. = 0,083
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 230 л.с. х 65 руб. х 0,083 = 1240,85 руб.
При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения общая сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется путем сложения сумм налога, исчисленных по каждому объекту налогообложения.
Рассчитаем общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет для налогоплательщика, имеющего в собственности несколько транспортных средств.
Например, в ООО «Навиком» на балансе по состоянию на 1 января 2014 г. числятся следующие транспортные средства:
два легковых автомобиля: ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 75 л.с. и Audi A4 2.0 с мощностью двигателя 131 л.с.;
три грузовых автомобиля ГАЗ-3307 с мощностью двигателя 200 л.с.;
один автобус с мощностью двигателя 170 л.с.
В июле 2014 г. организацией был приобретен еще один легковой автомобиль Citroen C5 3.0 с мощностью двигателя 210 л.с. На учет автомобиль поставлен в августе 2014 г.
В октябре 2014 г. один из грузовых автомобилей с мощностью двигателя 200 л.с. попал в аварию, после которой он не подлежит восстановлению. В связи с утилизацией грузового автомобиля в октябре 20124 г. он был снят с учета.
Расчет суммы транспортного налога за 2014 год:
По легковому автомобилю ВАЗ-21099:
Мощность автомобиля - 75 л.с.;
Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 14 руб.;
Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с января по декабрь 2014 г. включительно) - 12 месяцев;
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 75 л.с. х 14 руб.= 1050 руб.
По легковому автомобилю Audi A4 2.0:
Мощность автомобиля - 131 л.с.;
Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 29 руб.;
Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с января по декабрь 2014 г. включительно) - 12 месяцев;
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 131 л.с. х 29 руб.= 3799 руб.
По легковому автомобилю Citroen C5 3.0, приобретенному в июле 2014 г.:
Мощность автомобиля - 210 л.с.;
Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 66 руб.;
Месяц приобретения автомобиля - июль 2014 г.;
Месяц постановки автомобиля на учет - август 2014 г.;
Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с августа по декабрь 2014 г. включительно) - 5 месяцев;
Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика - 5 мес.: 12 мес. = 0,417;
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 210 л.с. х 66 руб. х 0,417 = 5780 руб.
По грузовому автомобилю ГАЗ-3307, попавшему в аварию в октябре 2014 г.:
Мощность автомобиля - 200 л.с.;
Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 50 руб.;
Месяц снятия автомобиля с учета - октябрь 2014 г.;
Количество месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию (с января по октябрь 2014 г. включительно) - 10 месяцев;
Коэффициент, определяющий время фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика - 10 мес.: 12 мес. = 0,833;
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 200 л.с. х 50 руб. х 0,833 = 8330 руб.
По двум другим грузовым автомобилям ГАЗ-3307:
Мощность автомобиля - 200 л.с.;
Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 50 руб.;
Количество автомобилей - 2 шт.;
Количество месяцев в году, в течение которых автомобили были зарегистрированы на организацию (с января по декабрь 2014 г. включительно) - 12 месяцев;
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 200 л.с. х 50 руб. х 2 = 20000 руб.
По автобусу с мощностью двигателя 170 л.с.:
Мощность автобуса - 170 л.с.;
Ставка налога, установленная законом Самарской области за каждую лошадиную силу - 27 руб.;
Количество месяцев в году, в течение которых автобус был зарегистрирован на организацию (с января по декабрь 2014 г. включительно) - 12 месяцев;
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2014 год - 170 л.с. х 27 руб.= 4590 руб.
Общая сумма транспортного налога по всем транспортным средствам за 2014 год:
руб. + 3799 руб. + 5780 руб. + 8330 руб. + 20000 руб. + 4590 руб. = 43549 руб.
При установлении регионального налога законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право предусматривать собственные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Аналогичная норма содержится и в ст. 356 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Льготы могут устанавливаться для определенной категории организаций (например, от транспортного налога могут быть освобождены организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси)) либо для определенной категории физических лиц (например, от транспортного налога могут быть освобождены Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и т.п.).
При установлении налоговых льгот законодательный орган субъекта РФ должен четко определить те категории налогоплательщиков, которые могут воспользоваться льготой, указать основания для использования льгот, а также предусмотреть возможность контроля за целевым использованием освобождаемых от налогообложения категорий транспортных средств.
В соответствии с законом Самарской области от уплаты транспортного налога освобождаются (ст. 4 Закона):
воины-интернационалисты, а также военнослужащие, проходившие военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполнявшие задачи по защите конституционных прав граждан в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах;
граждане, подвергшиеся воздействию радиации, и приравненные к ним в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»;
инвалиды и ветераны Великой Отечественной войны;
Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, орденом Мужества;
инвалиды всех категорий;
общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности;
государственные и муниципальные унитарные предприятия автомобильного транспорта общего пользования, городского наземного пассажирского электротранспорта и метрополитена, а также специализированные государственные и муниципальные унитарные предприятия автомобильного транспорта, обслуживающие государственные и муниципальные лечебные учреждения;
бюджетные учреждения, соответствующие требованиям статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации;
органы государственной власти Самарской области, территориальные подразделения федеральных государственных органов власти, органы местного самоуправления и территориальные отделения государственных внебюджетных фондов;
организации автомобильного транспорта общего пользования и индивидуальные предприниматели, осуществляющие перевозки пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами исполнительной власти области и (или) органами местного самоуправления, с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке, и использующие для таких перевозок не менее 70 процентов зарегистрированных на налогоплательщика транспортных средств;
лизинговые организации;
члены семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников Великой Отечественной войны, а также ветеранов боевых действий, указанных в статье 3 Федерального закона «О ветеранах»;
сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов составляет 90 и более процентов.
Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. А в случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
На этом основании ст. 362 НК РФ установлен различный порядок исчисления транспортного налога в зависимости от статуса налогоплательщика.
Налогоплательщики-организации обязаны самостоятельно исчислять сумму транспортного налога в порядке, приведенном выше.
Обязанность по исчислению суммы транспортного налога, подлежащей уплате налогоплательщиками - физическими лицами возложена на налоговые органы.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели отнесены к физическим лицам, им не следует производить самостоятельное исчисление транспортного налога (как это предусмотрено в отношении организаций), обязанность по исчислению суммы транспортного налога, подлежащей уплате ими в бюджет, возложена на налоговые органы. То есть налоговые органы производят исчисление транспортного налога как в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, так и в отношении физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями.
Порядок исчисления суммы транспортного налога, подлежащей взносу в бюджет за налоговый период (календарный год) в общем случае аналогичен порядку исчисления транспортного налога налогоплательщиками - организациями.
При этом п. 1 ст. 362 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы исчисляют сумму транспортного налога на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Налоговый орган сможет исчислить сумму транспортного налога, подлежащего уплате физическим лицом, только при наличии сведений, представленных органами ГИБДД, органами Гостехнадзора, государственными речными судоходными инспекциями бассейнов, а также капитанами речных портов, расположенных в устьях рек (для судов смешанного (река-море) плавания), капитанами морских рыбных портов соответствующих государственных администраций морских рыбных портов, капитанами морских торговых портов, главной инспекцией по безопасности полетов гражданских воздушных судов.
По общему правилу, предусмотренному п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества (п. 4 ст. 85 НК РФ).
Согласно п.п. 4 и 5 ст. 362 НК РФ для органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, установлена обязанность сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства. Указанные сведения должны быть представлены в налоговый орган в течение 10 дней после регистрации транспортных средств или снятия их с регистрации.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, до 1 февраля текущего календарного года обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
Формы для представления указанных сведений утверждаются Федеральной налоговой службой.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается с момента уплаты налога (п. 2 и 3 ст. 44 НК РФ).
При этом обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (п. 2 ст. 45 НК РФ).
Для того, чтобы правильно уплатить налог необходимо знать порядок и сроки уплаты налога.
Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
По общему правилу, закрепленному в п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения транспортных средств признается:
для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества;
для иных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.
В соответствии с гражданским законодательством место нахождения юридического лица определяется как место его государственной регистрации, которая осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа либо (в случае отсутствия такого органа) иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности (п. 2 ст. 52 ГК РФ). Аналогичная норма содержится и в налоговом законодательстве: согласно п. 2 ст. 11 НК РФ местом нахождения российской организации признается место ее государственной регистрации.
На практике перед организациями возникает ряд проблем, связанных с соотношением места их фактического нахождения (фактический или почтовый адрес) и места нахождения, указанного в учредительных документах (юридический адрес).
В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального Закона от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» место государственной регистрации осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.
Следовательно, в момент государственной регистрации организации следует указать то место расположения, по которому с ней возможно осуществление связи. Это означает, что для определения места нахождения юридического лица учредителям достаточно на законных основаниях указать:
место расположения исполнительного органа, если к моменту регистрации такое место уже известно (например, получено согласие собственника помещения на заключение договора аренды);
адреса квартир или жилых домов, в которых постоянно проживают или временно пребывают руководители регистрируемой организации, а именно, ее генеральный директор, президент или другие должностные лица, которым учредители дали право действовать без доверенности.
Например, в 2014 году организация, место нахождения (регистрации) которой находится в г. Тольятти, имеет в собственности морское транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения.
Морское транспортное средство курсирует между городами Новороссийск и Сочи.
Так как для морских транспортных средств местом их нахождения признается место нахождения собственника имущества (место регистрации), местом уплаты транспортного налога будет являться соответствующий налоговый орган г. Тольятти, в котором зарегистрирована организация.
Исходя из приведенной выше ст. 363 НК РФ следует, что физические лица - собственники морских, речных и воздушных транспортных средств уплачивают налог по месту своего жительства. При этом в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ местом жительства физического лица признается место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает.
Вне зависимости от того, где находится принадлежащее физическому лицу морское, речное или воздушное транспортное средство, физическое лицо (включая индивидуального предпринимателя) будет уплачивать налог по месту постоянного проживания.
В отношении наземных транспортных средств согласно п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения указанных транспортных средств признается место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.
Как отмечалось выше, государственная регистрация наземных транспортных средств установлена п. 3 ст. 15 Закона РФ от 10 декабря 1995 г. №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», а общий порядок их регистрации определен постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».
Указанным постановлением определены также и органы, регистрирующие наземные транспортные средства на территории России. Такими органами являются (п. 2 Постановления №938):
подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - ГИБДД) осуществляющие государственную регистрацию автомототранспортных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам, на основании Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД, утвержденных постановлением Правительства №938 и приказом МВД России №624 от 26 ноября 1996 г.
органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации, осуществляющие государственную регистрацию тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, принадлежащих организациям и физическим лицам, на основании Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора), утвержденных во исполнение Постановления №938 Минсельхозпродом России 16 января 1995 г.;
таможенные органы Российской Федерации, осуществляющие регистрацию транспортных средств, зарегистрированных в других странах и находящихся на территории России сроком до 6 месяцев на основании Временных правил регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев, утвержденных приказом ГТК России от 2 марта 1995 г. №137;
военные автомобильные инспекции (автомобильные службы) федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования.
Органы ГИБДД регистрируют транспортные средства за юридическими лицами в следующем порядке:
по их юридическому адресу, указанному в паспорте собственника транспортного средства или заменяющем его документе (п. 3.1 Правил регистрации в ГИБДД);
по месту нахождения филиалов (представительств), если юридическое лицо наделило свои филиалы (представительства) транспортными средствами (п. 3.1 Правил регистрации в ГИБДД);
за дипломатическими, консульскими представительствами, международными (межгосударственными) организациями, иностранными банками, зарубежными органами печати, радио, телевидения и другими организациями, аккредитованными при МИД России или федеральных органах исполнительной власти, - по адресу, указанному в документах, выданных государственными органами, осуществляющими регистрацию этих представительств, организаций, органов печати, радио, телевидения (п. 3.4 Правил регистрации в ГИБДД).
Органы ГИБДД регистрируют транспортные средства за физическими лицами в следующем порядке:
по постоянному или временному их месту жительства (при отсутствии регистрации) на срок временного проживания, указанному в паспорте собственника транспортного средства или заменяющем его документе (п. 3.1 Правил регистрации в ГИБДД);
по месту жительства родственников этих лиц с письменного согласия родственников, или по месту бронирования либо приобретения в собственность жилой площади при наличии обстоятельств, не позволяющих произвести регистрацию по месту жительства собственников (проживание в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, длительная командировка, воинская служба, учеба, работа на судах дальнего плавания и т.п.). В исключительных случаях решение о регистрации транспортных средств по месту жительства иных лиц принимается главными государственными инспекторами безопасности дорожного движения органов внутренних дел субъектов Российской Федерации либо их заместителями (п. 3.2 Правил регистрации в ГИБДД);
за военнослужащими - по месту их проживания, определенному командованием воинских частей и подтвержденному документами, выдаваемыми в установленным порядке (п. 3.3 Правил регистрации в ГИБДД);
за иностранными гражданами и лицами без гражданства - по адресу, указанному в документах, зарегистрированных в органах внутренних дел (п. 3.4 Правил регистрации в ГИБДД);
за беженцами и вынужденными переселенцами - месту их проживания, указанному в удостоверении, выданном органом Федеральной миграционной службы России (п. 3.5 Правил регистрации в ГИБДД).
Например, в 2014 году организация, место нахождения (регистрации) которой находится в г. Тольятти, имеет филиал в г. Санкт-Петербурге, который она наделила грузовыми автомобилями.
При наделении организацией своих филиалов транспортными средствами они подлежат регистрации по месту нахождения филиалов (то есть в соответствующем подразделении ГИБДД г. Санкт-Петербурга). Поскольку местом нахождения грузовых автомобилей признается место их регистрации, местом уплаты транспортного налога будет являться соответствующий налоговый орган г. Санкт-Петербурга, в котором зарегистрирована организация по месту нахождения филиала.
Одно из основных отличий транспортного налога от ранее существовавшего налога с владельцев транспортных средств состоит в том, что раньше налог уплачивался раз в два или три года, а теперь его следует уплачивать ежегодно.
Контроль за уплатой транспортного налога полностью возлагается на налоговые органы.
В отношении транспортного налога законодателем предусмотрен различный порядок уплаты налога для юридических и физических лиц.
Налогоплательщики - организации, самостоятельно исчисляющие сумму налога, причитающегося к уплате в бюджет, отражают полученные данные в налоговой декларации. На основании этой декларации и производится уплата налога в бюджет в сроки, установленные региональным законодательством.
Конкретный порядок и сроки уплаты транспортного налога должны быть установлены законами субъектов РФ. В законе субъекта РФ может быть предусмотрена как единовременная уплата налога по итогам календарного года, так и уплата авансовых платежей в течение календарного года с последующим пересчетом суммы налога по окончании года.
Например, Законом Самарской области №86-ГД от 02.11.04 «О транспортном налоге на территории Самарской области» для налогоплательщиков-организаций предусмотрена уплата авансовых платежей.
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате по итогам отчетного периода, определяется как разница между суммой авансовых платежей, исчисленных нарастающим итогом с начала текущего года, и суммой налога, исчисленной по итогам предыдущего отчетного периода.
Авансовый платеж производится налогоплательщиками, являющимися организациями, в срок не позднее тридцатого числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, в отношении транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика по состоянию на 20 июня текущего года, вправе до 1 июля текущего налогового периода досрочно уплатить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, в полном объеме без представления в налоговые органы расчета авансовых платежей и с уведомлением до 30 апреля текущего года налоговых органов о намерении досрочно уплатить транспортный налог в порядке, установленном настоящим пунктом.
Налогоплательщики - физические лица самостоятельно сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, не исчисляют, и, соответственно, никакие декларации в налоговый орган не представляют. Физические лица уплачивают транспортный налог на основании уведомления, выдаваемого налоговым органом.
Такая норма закреплена в п. 3 ст. 363 НК РФ, предусматривающей обязанность налоговых органов по вручению налогоплательщикам - физическим лицам налогового уведомления о подлежащей уплате сумме транспортного налога.
Согласно ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом, при этом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Налоговые органы обязаны направить физическому лицу соответствующее уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога, не позднее 30 дней до наступления срока платежа (ст. 52 НК РФ).
Форма налогового уведомления на уплату транспортного налога утверждена Приказом МНС РФ от 15 марта 2004 г. N БГ-3-04/198 «О формах налоговых уведомлений».
За просрочку платежа по транспортному налогу будут начисляться пени в порядке, установленном статьей 75 НК РФ.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора до дня его фактической уплаты включительно.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка РФ, то есть в каждый конкретный день, следующий за днем, установленным для уплаты налога или сбора.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
С организаций пени могут быть взысканы принудительно в бесспорном порядке за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в установленном законодательством порядке (см. ст. 46 - 48 НК РФ).
Принудительное взыскание пеней с физических лиц производится только в судебном порядке.
Например, сумма транспортного налога, причитающая к уплате организацией за 2013 год, составила 43549 руб. Срок уплаты налога в бюджет установлен не позднее 1 марта 2014 года.
Фактически налог был уплачен 30 марта 2014 года.
Расчет суммы пени, подлежащей уплате в бюджет при просрочке платежа.
Сумма несвоевременно уплаченного транспортного налога - 43549 руб.;
Срок уплаты транспортного налога в бюджет, установленный законом Самарской области - не позднее 1 марта 2014 года;
Фактическая уплата налога в бюджет - 30 марта 2014 года;
Количество дней просрочки (с 1 марта по 30 марта 2012 года включительно) - 30 дней;
Ставка рефинансирования Центробанка РФ в 2014 году составила 8,25% годовых;
Процентная ставка пени, взимаемая за каждый день просрочки:
,25% х 1/300 = 0,029%
Сумма пени, начисленная за несвоевременно уплаченную сумму транспортного налога:
руб. х 0,029% х 30 дней = 378,87 руб.
При неуплате налога в законодательно установленные сроки налоговые органы обязаны направить налогоплательщику требование об уплате налога в виде письменного извещения, в котором должны содержаться следующие сведения: о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (п. 1, 2, 4 ст. 69 НК РФ).
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета.
Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.
В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 69 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В том случае, когда налогоплательщик излишне уплатил по итогам налогового периода сумму транспортного налога, она подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Согласно ст. 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму транспортного налога самостоятельно в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Поскольку исчисление транспортного налога производится пообъектно, то в бухгалтерском учете он должен отражаться на счетах учета затрат на производство или прочих доходов и расходов в зависимости от того, в каких целях используется тот или иной транспорт.
Дебет счета 20 «Основное производство» (23, 25)
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству основного и вспомогательных производств
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству аппарата управления
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству, работающего в торговле
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
исчислен транспортный налог как произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству в непроизводственной сфере или для непроизводственных нужд
Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
перечислен транспортный налог в бюджет
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода (календарный год) исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Например, в начале года предприятием на используемый для нужд управления легковой автомобиль с мощностью двигателя 72 лошадиные силы исчислен транспортный налог за год в сумме 360 руб. = 72 л.с. х 5 руб. Законом субъекта РФ предусмотрен порядок внесения налога в бюджет равномерно в течение года в размере 1/4 годовой суммы налога, определяемой по состоянию на 1 января текущего налогового периода, т.е. ежеквартально в сумме 90 руб. = 360 руб. / 4 кв. В мае текущего года автомобиль был продан физическому лицу (снят с учета). Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате в бюджет предприятием за текущий год, составила 150 руб. = 360 руб. х 5 мес. / 12 мес. В случае, если на этот момент начисленная за 2 квартала авансовая сумма транспортного налога предприятием уже была перечислена в бюджет (180 руб. = 90 руб. х 2 кв.), то необходимо произвести соответствующую корректировку налоговых обязательств.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
+ 180 руб.
Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
+ 180 руб.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
30 руб. (сторно)
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
+ 30 руб.
Согласно п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ часть транспортных средств, перечисленных в этом пункте, не является объектом налогообложения транспортным налогом. Как правило, аналитический бухгалтерский учет на предприятиях не строится таким образом, чтобы группировать основные средства, в данном случае транспортные, в зависимости от порядка исчисления транспортного налога.
Поэтому, на наш взгляд, целесообразно предусмотреть в приказе об учетной налоговой политике отдельный пункт, перечисляющий транспортные средства, не подлежащие налогообложению.
Методика раздельного учета, зафиксированная в учетной политике (выборка объектов по шифрам, инвентарным номерам, наименованиям и местам нахождения транспорта, по другим признакам) позволит избежать возможных ошибок при исчислении транспортного налога, особенно на предприятиях, имеющих обособленные подразделения и разнообразный транспортный парк.
Как отмечалось выше, согласно ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются перечисленные там транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке. В связи с этим, не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые по каким-либо причинам не зарегистрированы. Как мы уже отмечали, в данном случае можно вести речь о нарушении правил регистрации, но не о налоговом правонарушении.
В комментариях к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) указано, что сформированная по дебету счета 08 «Вложения во внеоботорные активы» первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения во внеоборотные активы». Согласно п. 40 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. №33н) принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.
Таким образом, в случае, если приобретенное и полученное транспортное средство, подлежащее государственной регистрации, не зарегистрировано предприятием в соответствии с законодательством, то в целях бухгалтерского учета оно должно числиться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После проведения процедуры постановки на учет стоимость данного транспортного средства подлежит списанию с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).
Иными словами, в общем случае, можно говорить о том, что при выполнении стандартов бухгалтерского учета и требований главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ налогообложению транспортным налогом могут подвергаться только те объекты, которые в бухгалтерском учете организации числятся на счете 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»).
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
приобретено транспортное средство (получено предприятием по акту приемки-передачи) для управленческих нужд
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
расходы по государственной регистрации транспортного средства
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
после государственной регистрации транспортного средства оно приходуется в состав основных средств предприятия
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
начислен транспортный налог на объект основных средств (зарегистрированное транспортное средство) в месяце регистрации
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
начислена амортизация, начиная с месяца, следующего после оприходования объекта основных средств
Как отмечалось ранее, в п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.
Иными словами, налогоплательщиком транспортного налога при лизинге является лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того на кого по условиям договора лизинга предусмотрена регистрация транспортного средства. При этом не имеет значения, у кого на балансе числятся данные транспортные средства.
Таким образом, при лизинговых сделках возможны следующие варианты бухгалтерского учета объектов транспортных средств и сумм транспортного налога.
Вариант 1. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателя.
Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Лизинг»
Кредит счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 01 «Основные средства»
передача транспортных средств в лизинг
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Лизинг»
ежемесячное начисление амортизации переданных в лизинг объектов
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи»
лизинговые платежи
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
начислен транспортный налог по переданным в лизинг транспортным средствам
Вариант 2. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателя.
Дебет счета 001 «Арендованные основные средства»
получение транспортных средств в лизинг
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
начислены лизинговые платежи
Транспортный налог не начисляется.
Вариант 3. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.
Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие»
Кредит счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 01 «Основные средства»
списание первоначальной стоимости выбывающего объекта при передаче транспортных средств в лизинг
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет выбытие - убыток от списания с баланса объекта, переданного в лизинг
Дебет счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»
учет переданного в лизинг объекта на забалансовом счете
Дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 90 «Продажи»
лизинговые платежи
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
начислен транспортный налог по переданным в лизинг транспортным средствам
Вариант 4. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингодателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.
Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Лизинг»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
получение транспортных средств в лизинг
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Лизинг»
ежемесячное начисление амортизации полученных в лизинг объектов
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
лизинговые платежи
Транспортный налог не начисляется.
Вариант 5. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателе.
Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет лизинг
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 01 «Основные средства»
передача транспортных средств в лизинг
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет лизинг
ежемесячное начисление амортизации переданных в лизинг объектов
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи»
лизинговые платежи
Транспортный налог не начисляется.
Вариант 6. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингодателе.
Дебет счета 001 «Арендованные основные средства»
получение транспортных средств в лизинг
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
начислены лизинговые платежи
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»
начислен транспортный налог по полученным в лизинг транспортным средствам
Вариант 7. У лизингодателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.
Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие»
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 01 «Основные средства»
списание первоначальной стоимости выбывающего объекта при передаче транспортных средств в лизинг
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расчеты»
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Выбытие»
убыток от списания с баланса объекта, переданного в лизинг
Дебет счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»
учет переданного в лизинг объекта на забалансовом счете
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 90 «Продажи»
лизинговые платежи
Транспортный налог не начисляется.
Вариант 8. У лизингополучателя: переданное в лизинг транспортное средство, зарегистрированное на организации-лизингополучателе, по договору лизинга учитывается на балансе организации-лизингополучателе.
Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Лизинг»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
получение транспортных средств в лизинг
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Лизинг»
ежемесячное начисление амортизации полученных в лизинг объектов
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
лизинговые платежи
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
начислен транспортный налог по полученным в лизинг транспортным средствам
Как отмечалось ранее, вкладом по договору о совместной деятельности может являться и транспортное средство, подлежащее налогообложению транспортным налогом. Вместе с тем, гл. 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ не предусмотрено никаких особенностей по уплате транспортного налога при совместной деятельности.
Таким образом, налогоплательщиком транспортного налога при совместной деятельности будет являться участник, на которое указанное транспортное средство зарегистрировано.
В комментариях к счету 58 «Финансовые вложения» субсчету 4 «Вклады по договору простого товарищества» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) указано, что у организации-товарища передача вклада в совместную деятельность отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с соответствующими счетами по учету выделенного имущества.
Иными словами, транспортное средство, внесенное участником в совместную деятельность и подлежащее учету на отдельном (обособленном) балансе совместной деятельности, в бухгалтерском учете этого участника по дебету счета 01 «Основные средства» не отражается. Тем не менее, по данному объекту указанный участник обязан исчислить транспортный налог.
Дебет счета 01 «Основные средства субсчет «Выбытие»
Кредит счета 01 «Основные средства
отражено списание с баланса организации-участника переданного в совместную деятельность транспортного средства
Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества»
Кредит счета 01 «Основные средства субсчет «Выбытие»
отражение вклада организации-участника в совместную деятельность
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
начислены причитающиеся к получению доходы от совместной деятельности
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
начислен транспортный налог по объектам, переданным в качестве вкладов на баланс совместной деятельности.
Как отмечалось ранее, организации, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, являются налогоплательщиками транспортного налога в общем порядке.
Между тем, в бухгалтерском учете применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предполагает организацию обособленного учета доходов и расходов от этой деятельности. В том числе, по нашему мнению, в качестве одного из элементов расходной части финансовых результатов от такой деятельности должен отражаться и транспортный налог по транспортным средствам, используемым в ней.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета разных счетов
расходы по основной деятельности
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
транспортный налог по средствам, используемым в основной деятельности
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Вмененка»
Кредит счета разных счетов
расходы по деятельности, переведенной на единый налог на вмененный доход
Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Вмененка»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
транспортный налог по средствам, используемым в деятельности, переведенной на единый налог на вмененный доход
Что касается налогового учета, то главой 28 НК РФ не предусмотрено ведение налогового учета и налоговых регистров по транспортному налогу. Однако, на наш взгляд, налогоплательщикам-организациям, самостоятельно исчисляющим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, можно порекомендовать вести регистр учета транспортных средств, находящихся в собственности организации и являющихся объектом налогообложения по транспортному налогу. В таком регистре удобно отражать всю информацию по транспортным средствам, необходимую для правильного исчисления транспортного налога. Кроме того, следует учесть, что данные, полученные на основании указанного регистра, позволят организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, правильно учесть суммы начисленного транспортного налога при исчислении налога на прибыль.
Регистр учета транспортных средств может быть составлен по форме, приведенной в таблице 16. Причем для организаций, расположенных в регионах, где предусмотрена уплата авансовых платежей, регистры могут составляться по итогам отчетных периодов.
Таблица 16. Регистр учета транспортных средств
№ п/пТип и марка транспортного средстваИнв. №Мощность двигателя (л/с) или валовая вместимостьМесяц регистрацииМесяц снятия с регистрацииК-во месяцев использованияКоэффициентСтавка налога, руб.Сумма налога, руб. (гр. 4 * гр. 8 * гр. 9)1ВАЗ-210996875--1211410502Audi A4 2.083131--1212937993Citroen C5 3.018521008-50,4176657804ГАЗ-3307125200--12150100005ГАЗ-3307126200--12150100006ГАЗ-3307127200-10100,8335083307Автобус90170--121274592ИТОГО------43549
Например, в ООО «Навиком» на балансе по состоянию на 1 января 2014 г. числятся следующие транспортные средства:
два легковых автомобиля: ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 75 л.с. и Audi A4 2.0 с мощностью двигателя 131 л.с.;
три грузовых автомобиля ГАЗ-3307 с мощностью двигателя 200 л.с.;
один автобус с мощностью двигателя 170 л.с.
В июле 2014 г. организацией был приобретен еще один легковой автомобиль Citroen C5 3.0 с мощностью двигателя 210 л.с. На учет автомобиль поставлен в августе 2012 г.
В октябре 2014 г. один из грузовых автомобилей с мощностью двигателя 200 л.с. попал в аварию, после которой он не подлежит восстановлению. В связи с утилизацией грузового автомобиля в октябре 2014 г. он был снят с учета.
На основании регистра учета транспортных средств удобно заполнять налоговую декларацию, которую налогоплательщики-организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств. Форма и срок представления в налоговый орган декларации по транспортному налогу устанавливается законами субъектов РФ (п. 2 ст. 363 НК РФ).
Срок представления налоговой декларации в налоговые органы устанавливается законами о транспортном налоге каждого субъекта РФ.
Законом Самарской области установлено, что налогоплательщики организации в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган:
лично или через его представителя, причем налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации, а также обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. Эта дата и будет определять срок, в который представлена декларация;
направлена в виде почтового отправления с описью вложения. При этом днем представления налоговой декларации следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения;
передана по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае днем представления налоговой декларации считается дата ее отправки.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ организации - плательщики налога на прибыль включают исчисленную сумму транспортного налога в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Данные о суммах начисленного транспортного налога отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль в составе прочих расходов.
При этом для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, в соответствии с главой 25 НК РФ датой осуществления расхода в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признается дата их начисления (п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Следовательно, в случае, когда законом субъекта РФ на территории которого введен транспортный налог, установлены отчетные периоды по транспортному налогу, по истечении которых предусматривается уплата авансовых платежей, у налогоплательщиков, применяющих при исчислении налога на прибыль метод начисления, датой осуществления прочих расходов для расходов в виде сумм авансовых платежей по транспортному налогу следует признать дату их начисления.
У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод учета, расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Например, ООО «Навиком», ведет учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления.
Общая сумма исчисленного транспортного налога за 2014 год по всем транспортным средствам, принадлежащим организации, составила 43549 руб.
Сумма исчисленного за 2014 год транспортного налога в размере 43549 руб. подлежит отнесению на затраты, в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль в декабре 2012 года.
3. Перспективы развития транспортного налога
.1 Направления развития взимания транспортного налога
Вопросы по транспортному налогу по прежнему остаются дискуссионными. Транспортный налог снова собираются реформировать. На этот раз его хотят включить в стоимость бензина. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс уже получили поддержку в комитете по промышленной политике Совета федерации, концепция уже внесена в Госдуму. Но правительство РФ и Президент РФ отверг данное направление по совершенствованию процесса изъятия данного налога. Част законодателей выражает свое мнение, что стоит взимать плату за проезд большегрузов свыше 12 тонн. За счет нее и повышенных акцизов будет пополняться Федеральный дорожный фонд. Деньги из него будут направляться на ремонт, содержание и строительство федеральных автодорог.
Основная идея законопроекта - сделать налогообложение пропорциональным: платить за километры, а не за мощность двигателя, как сейчас. Эксперты посчитали, что бензин подорожает на 53 копейки за литр, при этом не было учтено стремительное повышение цен на энергоносители на мировых и российских биржах. Авторы этой идеи считают, что данное нововведение позволит экономить тем, кто редко ездит, и сократит затраты на содержание многочисленных сотрудников налоговых инспекций, занимающихся сбором транспортного налога. Однако, по мнению экспертов правительство имеет целью возродить дорожные фонды. Пополнять их будут из акциза на бензин и транспортного налога.
Такая схема пополнения дорожных фондов заложена в законопроекте, который предложил Минфин. Эксперты отмечают, что новая инициатива пока вызывает множество вопросов.
Можно отметить, что судьбу транспортного налога законодатели обсуждают давно. В ноябре 2013 года депутаты хотели поднять базовую ставку в два раза. Но после вмешательства администрации президента законопроект вернули обратно в Госдуму и базовую ставку оставили на прежнем уровне, но позволили регионам увеличивать транспортный налог не в пять, а в десять раз. Однако вопрос отмены транспортного налога так и остался не решенным.
Другая инициатива Минфина с 2013 года снизить вдвое транспортный налог, повысив при этом акцизы на автомобильное топливо, направлена на ликвидацию бюджетного дефицита, не позволяющего в полном объеме финансировать дорожную отрасль. Эти поступления будут тратить только на строительство и содержание дорог. Однако предложенный механизм не учитывает многих нюансов российской жизни. Например, он нарушит права тысяч водителей - льготников (инвалидов, ветеранов и т.п.), - освобожденных сегодня от уплаты транспортного налога. Вынужденные покупать существенно подорожавший после повышения ставок бензин, эти люди фактически лишатся своих льгот.
Новый проект налоговых новаций предложил департамент налоговой и таможенно - тарифной политики Минфина (далее Департамент). Идея данного нововведения заключается в следующем - предполагается ежегодно увеличивать топливные акцизы на 1 руб. в течение трех лет. При этом транспортный налог на автомобили с маломощными двигателями вообще может быть отменен, а на машины с мощными двигателями - снижен вдвое. Департаментпредлагаем снизить все ставки транспортного налога в два раза и предоставить возможность субъектам принимать решения об отмене налога на легковые автомобили мощностью до 150 лошадиных сил.
Средства, собранные с автовладельцев по новой схеме, пойдут на формирование дорожных фондов: федерального - 468,1 млрд. руб. в год и региональных - 438,1 млрд. руб. Чиновники считают, что данных средств хватит, чтобы вдвое увеличить затраты на ремонт отечественных дорог. Но, согласно расчетам Минэнерго, увеличение топливных сборов приведет к заметному подорожанию бензина. Так, цена 1 литра бензина Аи-92 через три года может вырасти с нынешних 33-34 руб. до 38 руб. В 2013 году автомобильным транспортом России было потреблено 30,67 миллиона тонн бензина и 20,46 миллиона тонн дизельного топлива, подсчитали в «Автостате».
Эксперты в целом приветствуют правительственные инициативы. В своем нынешнем виде - рассчитываемый от мощности двигателя - транспортный налог не отвечает интересам ни потребителей, ни государства. Собираемость его не превышает 50%, такими сведениями обладают Союз автомобилистов России, ФНС РФ, органы Госстата.
Законопослушному гражданину приходится платить за машину даже в том случае, если она несколько лет стоит на стоянке. В то же время во многих странах мира транспортный налог включен в стоимость автомобильного топлива. В Голландии пошли еще дальше - там фиксируют все поездки автомобилей с помощью систем спутниковой навигации (GPS), присылают по итогам года соответствующий счет каждому автовладельцу. Такая система справедлива - чем больше человек ездит, тем большие расходы должен нести на ремонт, содержание и строительство дорог.
В России приборы ГЛОНАСС - аналог GPS - еще не стали обязательным атрибутом каждого автомобиля. Поэтому чиновникам показалось проще «растворить» транспортный налог в бензине. При этом Минфин, предлагая повысить акцизы на автомобильное топливо сразу на 3 руб., что сильно ударит по бюджету простого гражданина РФ. Между тем, согласно расчетам Союза автомобилистов России, повышение акцизов всего на 83 коп. за литр бензина полностью компенсировало бы выпадающие доходы бюджета из-за отмены транспортного налога.
На современном этапе речь идет и о сохранении транспортного налога, пусть с пониженными ставками, и об одновременном увеличении суммы акцизов на горюче-смазочные материалы. Очевидно, что в результате таких нововведений налоговая нагрузка на автовладельцев только возрастет, поскольку повлечет ощутимый рост цен на бензин. Наряду с этим повышение ставок акцизов следует расценивать, скорее, как общую меру, направленную на пополнение госказны. Действующее бюджетное законодательство никак не связывает повышение сбора налогов с увеличением финансирования дорожного хозяйства.
Помимо этого в проекте реформы транспортного налога пока не прописана судьба льготников, которые этот налог на сегодняшний день не платят. В частности, речь идет об инвалидах. Если транспортный налог правительство «растворит» в акцизах на горюче-смазочные материалы (ГСМ), а компенсационного механизма предложено не будет, они подпадут под налогообложение. То же самое касается силовых министерств и ведомств, автопарк которых сейчас освобожден от налогообложения, а также жителей села, которым государство реализует бензин и солярку по льготным ценам.
Акциз будет платить производитель топлива, то есть нефтеперерабатывающий завод. А потом собирать потраченные средства с заправок, которые их будут получать с водителей. Причем в Минфине предполагают, что нефтеперегонщики возможно, наценку на поставляемое топливо сделают не рубль, два, три, а несколько меньше. Таким образом конечный потребитель заплатит даже меньше, чем ему бы пришлось платить в качестве транспортного налога. Сама математика деления акциза следующая: первый год - 50 копеек в федеральный бюджет, 50 копеек - в местный. Второй год: весь рубль целиком в местный бюджет. На третий год: дополнительный рубль опять пополам между федеральным и местным бюджетом.
При этом, как утверждают представители Минфина, благодаря тому, что деньги будут идти непосредственно на дороги, сократится количество ремонтов машин, увеличится скорость, сократятся пробки, что принесет автовладельцу экономию в том числе и на топливе. По расчетам министерства, если сейчас в стоимости продукта, доставленного в магазин, расходы на горюче-смазочные материалы составляют от 10 до 15 процентов, то при включении акциза в стоимость топлива эта составляющая увеличится лишь на 0,4 процента.
Депутаты намерены снять дополнительное налоговое бремя с граждан при продаже автомобиля. В парламент внесен законопроект, который предусматривает устранение двойной уплаты налога на транспортное средство. В настоящее время согласно действующей редакции Налогового кодекса РФ, например, если в марте владелец автомобиля снял свое транспортное средство с регистрации и совершил сделку купли-продажи, то за 2012 год ему рассчитают налог с учетом коэффициента, равного 3/12. В свою очередь покупатель данного автомобиля заплатит налог из расчета 10/12. Другими словами, за месяц, в котором была осуществлена сделка купли-продажи автомобиля, взимается транспортный налог и с продавца, и с покупателя в полном объеме. По мнению разработчиков поправок, это противоречит принципам налогового законодательства и необоснованно возлагает дополнительное налоговое бремя на граждан.
Данным законопроектом предлагается при установлении коэффициента, используемого при исчисления транспортного налога, когда регистрация или снятие с учета транспортного средства происходит в течение календарного года (налогового периода), за полный месяц принимать только месяц регистрации транспортного средства.
Если законопроект будет принят, то по новым правилам предполагается, что в таком случае транспортный налог за месяц, в котором осуществлена перерегистрация транспортного средства, будет уплачиваться только покупателем. Однако законопроект не снимает вопросы с двойным налогообложением, в случае если транспортное средство было снято с регистрации в том же месяце, в котором было ранее зарегистрировано. В этом случае по-прежнему налог будут платить как продавец, так и покупатель.
Из всего вышеперечисленного стоит сделать вывод, что транспортный налог из прямого налога превратиться в косвенный. Так же возникает вопрос о том, как будет распределяться введенный, скажем акциз, по уровням бюджета. Ведь транспортное средство зарегистрированное, например в Самарской области, будет ездить и заправляться бензином в других регионах. Саму процедуру распределение данного налога по региональным бюджетам законодатели не рассматривают, возможно, данное распределение будет осуществляться в виде трансфертов.
3.2 Проблемы исчисления транспортного налога и их решение
В соответствии со ст. 357 НК РФ, к налогоплательщикам транспортного налога относятся организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Однако на практике, в ситуациях, когда транспортное средство оформляется в аренду, приобретается в лизинг, временно не используется, находится в розыске, утилизировано или конфисковано по решению суда, возникают трудности с определением налогоплательщика.
При заключении договора аренды плательщиком транспортного налога является арендодатель, который должен рассчитать арендную плату так, чтобы в нее была включена сумма транспортного налога.
В случае получения транспортного средства по лизингу плательщиком налога может выступать как лизингодатель, так и лизингополучатель. Все зависит от того, на кого зарегистрировано транспортное средство (п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).
Если по договору лизинга транспортное средство, зарегистрированное на лизингодателя, временно передано по месту нахождения лизингополучателя и временно поставлено на учет в ГИБДД по местонахождению последнего, то плательщиком транспортного налога остается лизингодатель. В случае регистрации предмета лизинга лизингополучателем по поручению лизингодателя на имя последнего в регистрационных документах указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества.
Лизингополучатель (организация, владеющая транспортным средством по договору лизинга) выступает плательщиком транспортного налога, если по взаимному согласию данное транспортное средство зарегистрировано на него.
При условии регистрации транспортного средства в ГИБДД его владелец - организация или физическое лицо - будет являться плательщиком транспортного налога, даже если он временно не использует данное транспортное средство.
В случае конфискации транспортного средства по решению суда (без возврата собственнику) транспортный налог не взимается с момента вынесения указанного решения. Заинтересованному лицу необходимо представить соответствующее решение суда в налоговый орган.
Если транспортное средство подлежит утилизации, то транспортный налог уплачивается до момента снятия его с учета (представления в ГИБДД документа, подтверждающего утилизацию транспортного средства).
Налоговый кодекс РФ (пп. 7 п. 2 ст. 358) не признает объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения уполномоченными органами факта угона (кражи). Предъявление в налоговый орган справки из органов милиции, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, - гарантия того, что транспортный налог в период, пока оно находится в розыске, взиматься не будет.
При этом справка должна представляться в налоговый орган до окончания разыскных мероприятий, т.е. ежегодно на начало налогового периода.
От категории транспортного средства зависит ставка налога и соответственно его сумма. Из-за отсутствия в Налоговом кодексе РФ ссылки на документ, которым необходимо руководствоваться при отнесении транспорта к той или иной категории, между налоговыми органами, налогоплательщиками и судами постоянно возникают разногласия - все они ссылаются на совершенно разные документы, которые даже не являются нормативными. Это Отраслевая нормаль автомобильной промышленности ОН 025 270-66, письма заводов-изготовителей автомобилей, Классификация транспортных средств Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (КВТ ЕЭК ООН), Конвенция о дорожном движении (заключена 08.11.1968 в Вене, ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 №5938-VIII) и т.д.
Так, многие налогоплательщики относят автомобили УАЗ-3962, УАЗ-3303, УАЗ-3909 к легковым, опираясь на их технические паспорта. Но некоторые арбитражные суды автомобиль УАЗ-3962 относят к автобусам, руководствуясь Отраслевой нормалью автомобильной промышленности и письмами завода-изготовителя, а автомобили УАЗ-3303 и УАЗ-3909 - к категории грузовых, поскольку об этом также свидетельствует заключение завода-изготовителя.
Минфином России было определено приоритетное значение Конвенции о дорожном движении по сравнению с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, так как последний не содержит критериев, достаточных для отнесения перечисленных в нем транспортных средств к соответствующим категориям, предусмотренным гл. 28 НК РФ, и потому может применяться для целей исчисления транспортного налога только в части, не противоречащей Конвенции. Чтобы избежать дальнейших разногласий, в гл. 28 НК РФ необходимо внести изменения, а именно указать документ, на который следует ссылаться при определении категории транспортного средства.
На наш взгляд, при установлении ставок налога нужно обратить особое внимание на транспортные предприятия, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и осуществляющие пассажирские перевозки. Большая часть транспортных средств в регионах используется свыше установленного срока их эксплуатации. Автобусный парк обновляется редко. В частности, в Самарской области за 2009-2013 гг. среднесписочное число подвижного состава на пригородных маршрутах сократилось с 396 до 225, коэффициент выпуска подвижного состава на линию в 2013 г. составил только 57%.
В связи с этим для транспортных предприятий, находящихся в государственной или муниципальной собственности и осуществляющих пассажирские перевозки, предлагается установить понижающий коэффициент при исчислении транспортного налога с пассажирского транспорта, срок эксплуатации которого превышает установленный уровень. Размер коэффициента должен зависеть от того, на сколько лет превышен срок эксплуатации (таблицу 17).
Таблица 17. Понижающие коэффициенты при установлении дифференцированных налоговых ставок
Превышение срока эксплуатацииПонижающий коэффициентНа 1 - 2 года0,9На 2 - 4 года0,8На 4 - 6 лет0,7На 6 - 8 лет0,6Свыше 8 лет0,5
Необходимым условием применения коэффициента должно стать целевое использование сэкономленных транспортным предприятием средств - для обновления подвижного состава. Применение понижающего коэффициента позволит не только снизить себестоимость пассажирских перевозок, но и ускорить процесс обновления автобусного парка.
В целях более точного учета транспортных средств для расчета транспортного налога с применением понижающего коэффициента предлагается ввести специализированные формы учетных регистров.
В регистре, который заводится на каждое транспортное средство, будет содержаться следующая информация: идентификационный номер транспортного средства, регистрационный знак, модель, год изготовления, мощность двигателя, фактический срок эксплуатации, превышение фактического срока эксплуатации над установленным уровнем, размер понижающего коэффициента, количество владельцев, ставка налога, сумма перечисленного авансового платежа по транспортному налогу.
Наиболее оптимальным было бы автоматизированное ведение и формирование указанных регистров. Это позволило бы облегчить труд бухгалтера при расчете транспортного налога по каждому транспортному средству с учетом срока его полезного использования.
3.3 Налоговые проверки как элемент налогового администрирования
В соответствии со ст. 82 НК РФ одним из видов налогового контроля является налоговая проверка.
Налоговые проверки можно классифицировать по различным критериям. В НК РФ указано два таких критерия. Во-первых, в зависимости от субъекта, проводящего налоговую проверку:
проверка, осуществляемая налоговыми органами;
проверка, осуществляемая таможенными органами.
Во-вторых, по содержанию налоговой проверки:
камеральная;
выездная.
Налоговой проверкой в соответствии со ст. 87 НК РФ могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, налогового агента, плательщика сборов, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.
Вместе с тем согласно ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года.
Основные характеристики выездной и камеральной налоговой проверки представлены в таблице 18.
Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично либо направлена по почте. По почте налоговая декларация должна быть отправлена заказным письмом и обязательно с описью вложения. Днем представления налоговой декларации является дата отправления, которая будет указана в почтовом штемпеле на конверте.
Таблица 18. Характеристика выездной и камеральной налоговых проверок
Инструмент налогового контроляВыездная налоговая проверкаКамеральная налоговая проверкаОснование проведения проверкиРешение руководи теля (заместителя) налогового органа (ст. 89 НК РФ)Без специального разрешения; представление налоговой декларации служит основанием (ст. 88 НК РФ)Срок проведения проверки2 месяца (+ 1 месяц)3 месяцаПериод, который охватывается проверкой3 календарных года, предшествующих году проведения проверкиПериод, за который представлена декларацияДокумент, составляемый по итогам проверкиСправка (ст. 89 НК РФ); акт проверки (ст. 100 НК РФ); решение (ст. 101 НК РФ); требование об уплате налога (п. 4 ст. 101 НК РФ)Требование об уплате налога; решение о привлечении к ответственностиДоступ на территорию налогоплательщика (ст. 91 НК РФ)+-Истребование документов (ст. 93 НК РФ)++Осмотр (ст. 92 НК РФ)+-Инвентаризация+-Выемка (ст. 94 НК РФ)-Экспертиза (ст. 95 НК РФ)+Заключение специалиста (ст. 96 НК РФ)+Участие переводчика (ст. 97 НК РФ)+
Плюсы в таблице означают наличие данного инструмента налогового контроля в выездной или камеральной проверке, прочерк - его отсутствие.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет за собой применение к налогоплательщику мер ответственности, предусмотренных ст. 119 НК РФ.
Кроме того, согласно ст. 76 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе приостановить операции по счетам в банке в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока, а также при отказе от представления налоговой декларации.
Статья 80 НК РФ устанавливает ряд ограничений для налогового органа. Так, налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, не вправе требовать включения в нее сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.
При обнаружении в представленной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Если изменения вносятся налогоплательщиком до истечения срока подачи налоговой декларации, то декларация считается поданной в день подачи изменений, и к нему не применяются какие-либо меры ответственности.
Если изменения вносятся налогоплательщиком после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что изменения и дополнения были сделаны до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом в поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки.
Если налогоплательщиком изменения вносятся после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что изменения и дополнения были сделаны до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом в поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки. При этом налогоплательщик должен до подачи заявления о внесении изменений и дополнений уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Согласно ст. 114 Кодекса налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщика только в судебном порядке. Следовательно, если налоговый орган не будет обращаться в суд с исковым заявлением о взыскании санкций по ст. 121, то это автоматически исключит возможность исполнения указанных постановлений.
Камеральная налоговая проверка должна быть проведена налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговый кодекс РФ не урегулировал порядок оформления результатов камеральной налоговой проверки. Например, в налоговых органах Санкт-Петербурга применяется практика составления акта по результатам проверки. Такой документ необходим, чтобы зафиксировать факт несоблюдения налогоплательщиком налогового законодательства с указанием документов, на основании которых были установлены нарушения, и норм законодательства, которые были нарушены. В противном случае налоговому органу невозможно доказать правомерность своих требований.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате налога и пени. Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Если требование направляется в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, то оно должно быть направлено налогоплательщику в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Выявить неуплаченную сумму налога можно либо при проведении камеральной проверки, либо в ходе выездной налоговой проверки. Поэтому автор полагает, что требование по результатам камеральных проверок должно направляться в трехмесячный срок.
Существенным изменением, касающимся камеральной проверки, явилось внесение изменений в ст. 122 НК РФ. Теперь ответственность к налогоплательщику по данной статье может применяться не только по результатам выездных налоговых проверок, но и за нарушения, выявленные в ходе камеральных налоговых проверок.
Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. Кроме того, после введения изменений и дополнений в Налоговый кодекс срок проведения выездной налоговой проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства (например, 5 филиалов - плюс 5 месяцев). Причем налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. Срок проверки также теперь может быть увеличен за счет приостановления течения срока проверки на период между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. Необходимо отметить, что ст. 93 не обязывает налоговый орган лично вручать налогоплательщику такое требование, т.е. оно может быть направлено по почте, что также может в значительной мере увеличить срок проведения проверки.
Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 91 НК РФ доступ должностных лиц налогового органа, проводящих выездную налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора осуществляется только при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. В противном случае налогоплательщик имеет право не допускать на свою территорию должностных лиц налогового органа. Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов влечет за собой применение ответственности, предусмотренной ст. 124 НК РФ, - штраф в размере 5000 руб.
Осмотр помещения, территорий, документов, предметов должностным лицом налогового органа согласно ст. 92 НК РФ может производиться только в рамках выездной налоговой проверки. Осмотр предметов и документов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового контроля в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Осмотр должен производиться в присутствии понятых. В соответствии со ст. 98 НК РФ понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Не могут быть понятыми должностные лица налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. О производстве осмотра должен быть составлен протокол; - выемка документов и предметов согласно ст. 94 НК РФ производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, производящего выездную налоговую проверку, которое подлежит утверждению у руководителя (его заместителя) налогового органа.
Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименований, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов. Необходимо, чтобы все документы были прошнурованы, пронумерованы и опечатаны печатью проверяемого налогоплательщика. Изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки;
экспертиза в соответствии со ст. 95 НК РФ проводится в случае, если для решения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.
Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право заявить отвод эксперту, просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта, присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту, знакомиться с заключением эксперта. Если заключение эксперта недостаточно ясно или не содержит ответов на все поставленные вопросы, то может быть назначена повторная или дополнительная экспертиза. Порядок оплаты работы эксперта регулируется постановлением Правительства РФ от 16.03.99 №298 «О порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля».
Кроме того, к участию в проверке могут быть привлечены свидетели, т.е. физические лица, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Не могут допрашиваться в качестве свидетелей:
а) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля,
б) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (в частности, адвокат, аудитор).
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной работе, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
По результатам выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки. Фактически данное требование увеличивает срок проверки еще на два месяца.
В акте проверки должны быть указаны первичные и бухгалтерские документы, которые исследовались должностными лицами налогового органа при проведении выездной налоговой проверки, отражены обстоятельства, которые были установлены при исследовании этих документов. Должны быть четко сформулированы документально подтвержденные факты нарушения налогового законодательства или отсутствие таковых, указаны нормы налогового законодательства, которые нарушил налогоплательщик, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на статьи Налогового кодекса РФ по данному виду налоговых правонарушений.
Акт проверки согласно п. 1 ст. 100 НК РФ подписывается должностными лицами налогового органа, производившими налоговую проверку, и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем либо их представителями. После этого акт проверки под расписку вручается в соответствии с п. 4 этой же статьи Кодекса руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю либо их представителям.
Начиная с 17 августа 1999 г. выездные налоговые проверки могут проводиться не только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, но и в отношении физических лиц, являющихся налогоплательщиками. Соответственно и акт выездной налоговой проверки должен составляться в отношении всех налогоплательщиков и вручаться всем налогоплательщикам.
Если налогоплательщик уклоняется от подписания акта и его получения, то в акте делается соответствующая запись, и акт проверки отправляется заказным письмом. В этом случае датой получения акта проверки считается шестой день начиная с даты его отправки.
В соответствии с п. 7 ст. 21 и п. 5 ст. 100 НК РФ налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте выездной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок направить разногласия (возражения) по акту проверки. При этом налогоплательщик вправе приложить к своим возражениям или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.
После этого руководитель (его заместитель) налогового органа в течение 14 дней должен рассмотреть акт налоговой проверки, а также возражения и документы, предоставленные налогоплательщиком. При этом должны быть приглашены должностные лица организации или индивидуальный предприниматель, или их представители. Если налогоплательщик, проигнорировав извещение, не явился, то все материалы проверки рассматриваются в его отсутствие.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение:
о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Несоблюдение требований к форме и порядку составления и вручения налогоплательщику решения налогового органа согласно п. 6 ст. 101 НК РФ является основанием для его отмены вышестоящим налоговым органом или признания его недействительным судом.
Решение должно содержать:
обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой;
документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;
доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту;
результаты проверки этих доводов;
решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.
Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее получения налогоплательщиком либо его представителем. Если вручить решение налогоплательщику невозможно, то оно направляется ему по почте заказным письмом. В этом случае решение считается полученным по истечении шести дней после его отправки.
В соответствии со ст. 70 Кодекса в десятидневный срок с даты вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате налога и пени.
В Налоговый кодекс РФ введена новая ст. 101.1, позволяющая проводить проверки лиц, не являющихся налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками соборов, но участвующих в налоговых правоотношениях. К таким лицам, в частности, относятся органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию сделок (ст. 85 НК РФ), банки (ст. 86), свидетель (ст. 90), эксперт (ст. 95), специалист (ст. 96), переводчик (ст. 97).
В отличие от камеральной и выездной, встречная налоговая проверка подробно не урегулирована нормами Налогового кодекса РФ. Лишь в п. 2 ст. 87 НК РФ указывается, что если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора).
Решение о проведении встречной налоговой проверки принимается налоговыми органами при необходимости получения информации о деятельности проверяемой организации с помощью документов, истребуемых у ее контрагентов. Встречная налоговая проверка позволяет установить, во-первых, идентичность отражения той или иной операции всеми участниками сделки, а во-вторых, идентичность оформления документов по проверяемой сделке. При этом если выездная или камеральная налоговая проверка завершилась, налоговый орган не вправе проводить встречную проверку.
Встречная проверка оформляется в виде требования налогового органа о представлении документов, на которое распространяются правила, предусмотренные ст. 93 НК РФ. Соответственно срок представления истребуемых документов равен пяти дням, и в случае непредставления документов на налогоплательщика может быть наложена ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ, предусматривающей штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Если налоговый орган в требовании укажет, что срок представления документов меньше пяти дней, суд может отказать во взыскании штрафа по ст. 126 НК РФ.
Исходя из смысла п. 2 ст. 87 НК РФ документы, запрашиваемые в требовании, должны:
быть связаны с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов;
относиться к деятельности того налогоплательщика, в отношении которого проводится выездная или камеральная проверка по тому же виду налога и за тот же период (в требовании должна быть ссылка на этого налогоплательщика, за какой период проводится проверка и по какому налогу);
являться документами, а не различного рода объяснениями, пояснениями, которые не имеют документарной формы (могут быть вызваны должностные лица организации для дачи показаний в соответствии со ст. 90 НК РФ).
Также следует отметить, что встречную налоговую проверку вправе проводить лишь тот налоговый орган, который проводил камеральную или выездную налоговую проверку, на основании которой проводится встречная проверка.
Заключение
Правовые основы налоговой системы определены конституционными нормами и основанными на них иными нормативными правовыми актами, принятыми на федеральном, региональном и местном уровнях.
Все налоги и сборы разделены по уровням государственной власти на федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
Большинство федеральных налогов являются регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты Российской Федерации имеют определенные права.
Региональные налоги и сборы обеспечивают региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов (тем не менее доля регулирующих налогов в доходах региональных бюджетов значительно превышает долю собственных налоговых доходов).
Местные налоги - это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Характерными чертами местных налогов являются их регрессивность и множественность. Они оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры.
Законом №110-ФЗ вторая часть НК РФ была дополнена главой 28 «Транспортный налог» (п. 30 ст. 1 Закона №110-ФЗ), который с 1 января 2003 года заменил три действовавших до 2002 года налога - налог с владельцев транспортных средств, налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств, а также налог на пользователей автомобильных дорог (ст. 3, 9 Закона №110-ФЗ).
Элементы налогообложения в отношении транспортного налога установлены главой 28 НК РФ «Транспортный налог». Принимая региональный Закон о транспортном налоге на подведомственной ему территории, субъект РФ должен руководствоваться положениями главы 28 НК РФ, которой определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога.
С точки зрения НК РФ налогоплательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность исчислять и уплачивать в бюджет законно установленные налоги, рассчитываемые исходя из возникающих у них объектов налогообложения (ст. 19 НК РФ), а также выполняющих ряд иных обязанностей, определенных ст. 23 НК РФ.
Общий порядок регистрации наземных транспортных средств определен постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации», согласно которому наземные транспортные средства регистрируются за юридическими или физическими лицами, указанными в документе, удостоверяющем право собственности на транспортные средства.
Налогоплательщик, имеющий в собственности транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения, обязан встать на налоговый учет по месту их нахождения. Процедура постановки на учет зависит от категории налогоплательщика и различна для организаций и физических лиц.
Согласно ст. 52 НК РФ каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Налоговая база по региональным налогам, к которым относится и транспортный налог, устанавливается НК РФ и не может быть изменена правовыми актами представительных органов местного самоуправления (п. 2 ст. 53 НК РФ).
Налоговая база в отношении транспортного налога установлена ст. 359 НК РФ и определяется в зависимости от вида транспортного средства, являющегося объектом налогообложения.
Законом субъекта РФ налоговая ставка может быть установлена в зависимости от мощности двигателя.
Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Льготы могут устанавливаться для определенной категории организаций (например, от транспортного налога могут быть освобождены организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси)) либо для определенной категории физических лиц (например, от транспортного налога могут быть освобождены Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и т.п.).
Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. А в случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
На этом основании ст. 362 НК РФ установлен различный порядок исчисления транспортного налога в зависимости от статуса налогоплательщика.
Порядок и сроки уплаты транспортного налога должны быть установлены законами субъектов РФ. В законе субъекта РФ может быть предусмотрена как единовременная уплата налога по итогам календарного года, так и уплата авансовых платежей в течение календарного года с последующим пересчетом суммы налога по окончании года.
Законом Самарской области №86-ГД от 02/11/04 «О транспортном налоге на территории Самарской области» для налогоплательщиков-организаций предусмотрена уплата авансовых платежей.
Согласно ст. 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму транспортного налога самостоятельно в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Исчисление транспортного налога производится пообъектно, пожтому в бухгалтерском учете он должен отражаться на счетах учета затрат на производство или прочих доходов и расходов в зависимости от того, в каких целях используется тот или иной транспорт.
Главой 28 НК РФ не предусмотрено ведение налогового учета и налоговых регистров по транспортному налогу.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 82 НК РФ одним из видов налогового контроля является налоговая проверка.
Налоговой проверкой в соответствии со ст. 87 НК РФ могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, налогового агента, плательщика сборов, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.
Если налогоплательщик не исполнил или не в полной мере исполнил обязанность по уплате налога, то налоговый орган вправе взыскать налог за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет имущества налогоплательщика.
Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, с физических лиц - в судебном порядке.
Взыскание налога в бесспорном порядке в соответствии со ст. 46 НК РФ производится на основании решения налогового органа, которое должно быть принято не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Оно должно быть доведено до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после его вынесения.
Этот же порядок распространяется на взыскание пени. Процентная ставка пени после внесения изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ составляет одну трехсотую ставки рефинансирования Центрального банка России.
Налогоплательщик имеет право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц налогового органа и акты налоговых органов, если они затрагивают законные права и интересы налогоплательщика. Он может подать жалобу в вышестоящий налоговый орган, обратиться с исковым заявлением в арбитражный суд или в суд общей юрисдикции (если налогоплательщик - физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем). Литература
1.Конституция РФ
2.Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. №61-ФЗ
.Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. №138-ФЗ (ГПК РФ)
.Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24 июля 2002 г. №95-ФЗ
.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ
.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ
.Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
.Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. №63-ФЗ
.Гражданский кодекс Российской Федерации
10.Закон Самарской области «О транспортном налоге на территории Самарской области» №96-ГД от 06.11.2002 года (в ред. Закона Самарской области от 15.12.2011 №148-ГД) - [Электронный ресурс] - СПС «Консультант плюс»
11.Приказ ФНС России от 30.11.04 №САЭ-3-15/142 .Письмо Минфина России «Об исчислении транспортного налога» от 10.07.2010 №03-05-06-04/121 - [Электронный ресурс] - СПС «Консультант плюс»
.Письмо Минфина России «О порядке уплаты транспортного налога» от 27.08.2010 №03-05-06-04/140 - [Электронный ресурс] - СПС «Консультант плюс»
.Письмо Минфина России «Об оплате транспортного налога в случае смерти налогоплательщика» от 16.04.2011 №03-05-06-04/86 - [Электронный ресурс] - СПС «Консультант плюс»
.Базарова А.С. Налоговая декларация по транспортному налогу // Налоги: журнал. - 2014. - №9. - С 25-26
.Бартенева Т. Подмосковье отчитается за каждый автомобиль // Московский бухгалтер. - 2013. - №7.
18.Баршев В. «Автовладелец заплатит дважды: во сколько обойдется хозяевам машин введение нового акциза на бензин» // Российская газета - Федеральный выпуск №5295 (216) от 24 сентября 2014 г.;
19.Бахмуров А.С. Транспортный налог и регистрирующие органы // Российский налоговый курьер. - 2013. - №11.
20.Башинская Ю. Учет автотранспортных средств // Финансовая газета. - 2010. - №14.
.Бодина Н.Н., Бондин И.А., Лаврина О.В. Учет налоговых расчетов в бухгалтерском деле. - М.: КолосС, 2013. - 208 с.
.Васильева Ю. «Кто купил, тот и платит: Практику начисления транспортного налога пересмотрят» // Российская Бизнес-газета №769 (36) от 28 сентября 2013 г.
.Верещагин С. Уплата транспортного налога юридическими лицами в Москве // Финансовая газета. - 2013. - №36.
.Волкова Н.Д. Налоговая система в России. Учеб. Пособие М., 2013, с 88.
.Выхлопное пособие /Воронов А. // Коммерсантъ деньги, 2012.- №49. - С. 14-16
.Гончаренко Л.И., Грунина Д.К., Мельникова Н.П. «Основы налогообложения». - М.: ФА. 2013. - 214 с.
.Дондукова Г.Ч., Хантаева Н.Л., Монголова Н.В. Теория налогообложения: Учебное пособие. - Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2014.-124 с.
.Дуканич Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России: учеб. пособие для вузов / Л.В. Дуканич. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 605 с.
.Если фирма организует прогулки на катерах и яхтах /Волкова Ю.В. // Главбух. Учет в туристической деятельности, 2012.-№2. - С. 16-23
.Журавлева Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития // Финансы и кредит. 2013. №4. С. 47-49.
.Журавлева Т.А. Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит. 2013. №13. С. 36-40.
.Изотова Т.Г. Налоги и налогообложение. Теория налогообложения и характеристика налоговой системы России. Учебное пособие. - М.: Изд-во МИИГАиК, 2013. - 139 с.
.Инструкция о порядке продажи инвалидам легковых автомобилей // Утверждена постановлением Совета Министров Российской Федерации от 22.02.93 г. №156
.Кизякина, Олеся Анатольевна Транспортный налог по регионам России / О.А. Кизякина, М.С. Кузнецова, М.С. Полякова.-М.: Налог-Инфо: Статус-Кво 97, 2012
.Комментарий к главе 28 НК РФ «Транспортный налог» /Сорокин А.В.-М.: Омега-Л, 2012.-64с
.Косов М.Е., Оканова Т.Н. Региональные и местные налоги. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 172 с.
.Красноперова О.А. Правовое регулирование транспортного налога // Гражданин и право. - 2013. - №1. - С. 23-30
.Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / О.И. Мамрукова. - 8-е изд., перераб. - М.: Издательство «Омега-Л», 2014. - 310 с.: ил., табл.;
.Межбюджетные отношения и региональные бюджеты в 2005 г. /Рябухин С.Н. // ЭКО, 2012.- №10. - С. 144-154
.Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация/ С.С. Молчанов. - 2-е изд., перераб. и доп.. - М: Эксмо, 2010. - 528 с.
.Мошкович М. Автомобильные недоимки // ЭЖ-Юрист. - 2010. - №8. - С 36-38
.Мошкович М. Любишь кататься - люби и в налоговую ходить // ЭЖ-Юрист. - 2010. - №7. - С 30-33
.Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / И.А. Майбуров [и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - 3-е изд., перераб. и доп.; Гриф МО; Гриф УМО. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 519 с.
.Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Мамрукова О.И. - 2-е, доп. и испр. изд. изд.-М.: Омега-Л, 2012.-295с
.Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов/ под. ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2014.-415 с.
.Налоги и сборы России в схемах и таблицах / Е.А. Картошкина [и др.]; под редакцией М.В. Давыдовой. М: Юстицинформ 2013, с 90.
.Налоги, налогообложение и налоговое законодательство/под ред. Евстигнеева Е.Н. - СПб: Питер, 2013. - 415 с.
.Налоги: Учеб. пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 400 с.
.Налоговое администрирование. Основные итоги реформы / А. Золотарева, А. Киреева, Н. Корниенко, под ред. С.Г. Синельникова-Мурылева, И.В. Трунина; в 3-х томах, Том 1. Ин-т экономики переход. периода, - М.: ИЭПП, 2014. - 786 с. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: #"justify">.Налоговое право России: учеб. для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. - 3-е изд., испр. и доп.; Гриф УМО. - М.: Норма, 2014. - 737 с.
.Налоговые правонарушения: сб. учеб.-метод. материалов / ТГУ; Юрид. фак.; каф. «Теория и история государства и права»; [сост. А.А. Мусаткина]. - ТГУ. - Тольятти: ТГУ, 2010. - 56 с.
.Налоговые процедуры: учеб. пособие / А.Н. Козырин [и др.]; под ред. А.Н. Козырина. - М.: Норма, 2013. - 255 с.
.Налогообложение бюджетных учреждений /Токарев И.Н., Бурдилов А.В.-М.: МЦФЭР, 2012.-622 с. - (Прил.к журн.» Консультант»).
.Налогообложение: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров /Климова М.А.-М.: Бератор-пресс, 2012.-394 с.
.Оксанова Т.Н., Косов М.Е. Региональные и местные налоги: Учебное пособие.: Москва ЮНИТИ-ДАНА. 2013, с 146.
56.Окунева Л.Л. «Налоги и налогообложение в России»: Учебник. - М.: Финстатинформ, 2010. - 328 с.
57.Организация налогового учета и контроля имущества бюджетных учреждений: практ. пособие / [Л.П. Воробьева и др.]; М-во образования Рос. Федерации, Моск. гос. индустр. ун-т. - М.: МГИУ, 2012 (РИЦ МГИУ)
58.Осипов М.А. Об увеличении доходов регионального бюджета за счет налоговых поступлений // Налоги: журнал. - 2014. - №5. - С 24-25
59.Основы оценки стоимости машин и оборудования: учебник. Рек УМО / А.П. Ковалев [и др.]; под ред. М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика, 2012.
60.Отражение хозяйственных операций по новому плану счетов (бухгалтерские проводки) / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин; под ред. А.В. Брызгалина. Екб.: Изд-во «Налоги и финансовое право», 2013, с 213.
61.Официальный сайт Минфина РФ [Электронный ресурс]: - Режим доступа #"justify">62.Официальный сайт президента России [Электронный ресурс]; - Режим доступа #"justify">.Павлова Л.П., Пинская М.Р. «Налоги и воспроизводство: сущность и значение». - М.: ПРИОР, 2014. - 402 с.
.Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение»: Учебник. - М.: Деловой мир, 2014. - 180 с.
65.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для вузов, М., 2013, с 98.
66.Пархачева М.А., Маренова Е.А. Транспортный налог. Особенности уплат 43. Постановление Правительства Российской Федерации от 12.08.94 г. №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» ы юридическими и физическими лицами. - СПБ. Питер, 2012, с 46.
.Пархачева, Марина Анатольевна Транспортный налог: особенности уплаты юрид. и физ. лицами / М.А. Пархачева, Е.А. Шаронова. - СПб. [и др.]: Питер, 2010
68.Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России: учеб. пособие / М.А. Петров. - Гриф УМО. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 404 с. - (Высш. образование). - Библиогр.: с. 403
69.Петрухина Т.Г. Правовое регулирование исчисления и взимания транспортного налога // Налоговые споры: теория и практика, 2012, №11
70.Полетаева Н.Н. Особенности введения в действие главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации (транспортный налог) // Актуальные проблемы в праве XXI века: Междунар. науч.-практ. студ. конф., 4 дек. 2002 г.: Сб. науч. тр. - М., 2011 - С. 74-77
.Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним // Утверждены приказом МВД России от 27.01.03 г. №59
72.Родионова В.М., Шлейников В.И. «Финансовый контроль». - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2014. - 362 с.
73.Русаковский И.Г., Кашина В.А. «Налоги и налогообложение»: Учебное пособие для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2010. - 348 с.
74.Савицкая Ю. Новая глава Налогового кодекса // Практическая бухгалтерия. - №10. - 2012 г.
75.Сажина М.А. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики // Финансы и кредит. - 2014. - №8. С. 62-70
76.Сафронов К. Новые налоги - новые сюрпризы // Налоги и платежи. - №2. - 2013 г.
77.Сашичев В.В. «Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования» // Налоговый вестник. 2014. №2.С. 12-16.
78.Сергеев Т.Ю. методы и схемы оптимизации налогообложения: Практи¬ческое пособие - М.: Издательство Экзамен, 2012 г., 90 с.
79.Сергеева, Татьяна Юрьевна Транспортный налог в вопросах и ответах / Т.Ю. Сергеева.-М.: Альфа-Пресс, 2011
.Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложе¬ние. Учебник для вузов. - СПБ, 2012. - 752 с.
.Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2012. - С. 40
.Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование: курс лекций; учебное пособие для вузов. - М: Издательство «Экзамен» - 2013-221 с.
83.Сидорова Н.И. «Возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития» // Пробл. прогнозирования. 2014. №1. с. 96-107.
84.Симаков А.М. Налогообложение владельцев транспортных средств - вопросы и ответы // Российский налоговый курьер. - №15. - 2013 г.
85.Структура доходов федерального бюджета на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 и их доля в ВВП. Приложение №3.2 к Заключению Счетной палаты РФ на проект федерального бюджета на 2012 год и на плановый период 2013-2014 гг.» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: #"justify">86.Структура доходов федерального бюджета на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 и их доля в ВВП. Приложение №3.2 к Заключению Счетной палаты РФ на проект федерального бюджета на 2013 год и на плановый период 2014-2015 гг.» - [Электронный ресурс] - #"justify">.Судьба транспортного налога // www.expert.ru /news/ от 04.06.2014 г.
88.Транспортный налог: комментарий к гл. 28 части второй НК РФ: Продолжение / Гладких С.Р. //Astounding Science Fiction, 2013.- №1. - С. 53-64
89.Федеральная налоговая служба, - Официальный сайт - [Электронный ресурс]: - http // :www.nalog.ru#"justify">90.Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие. - М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2010. - 230 с.
.Шадрина Т. Транспортный налог отменят, а акцизы на бензин повысят уже в следующем году // Российская газета - 2014 г. - №5195 (116)
.Шкребела, Е.В. Налогообложение малого бизнеса в России: проблемы и перспективы решения. Под ред. д.э.н. Синельникова-Мурылева С., к.э.н. Трунина И. - М.: ИЭПП, 2014. - 163 с.: ил.
«Об утверждении примерных положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» - [Электронный ресурс] - СПС «Консультант плюс»
.Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» - [Электронный ресурс] - СПС «Консультант плюс»