Рассмотрим подробнее, какие транспортные средства не являются объектами налогообложения по транспортному налогу.
Весельные лодки и моторные лодки
По общим правилам к весельным лодкам относятся водные транспортные средства, не имеющие двигателей.
Следовательно, те юридические и физические лица, в собственности которых находятся указанные объекты, не должны облагать их транспортным налогом.
При отнесении моторных лодок к объекту налогообложения принципиальное значение имеет мощность их двигателя. В этой связи владельцам (юридическим и физическим лицам) моторных лодок необходимо обратить внимание на мощность двигателя, которая указана в паспорте этого транспортного средства. Если мощность двигателя моторной лодки не превышает 5 л.с., она не является объектом налогообложения.
В том случае, когда в паспорте транспортного средства указана мощность двигателя свыше 5 л.с., моторная лодка будет включаться в объект налогообложения транспортным налогом.
Легковые автомобили, используемые для целей социальной защиты
Легковые автомобили не являются объектом налогообложения только в двух случаях:
если они специально оборудованы для использования инвалидами
если они получены (приобретены) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке и при этом имеют двигатель мощностью до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт).
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. №181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» инвалид - это лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности (полной или частичной утрате лицом способности или возможности осуществлять самообслуживание, самостоятельно передвигаться, ориентироваться, общаться, контролировать свое поведение, обучаться и заниматься трудовой деятельностью) и вызывающее необходимость его социальной защиты.
При этом признание лица инвалидом осуществляется Государственной службой медико-социальной экспертизы в соответствии с «Положением о признании лица инвалидом», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1996 г. №965. В соответствии со ст. 30 указанного закона инвалиды, имеющие соответствующие медицинские показания обеспечиваются автотранспортными средствами бесплатно или на льготных условиях. При этом в настоящее время в связи с прекращением производства автомобилей марки «Запорожец» инвалиды обеспечиваются автомобилями марки «Ока» и «Таврия», выдаваемые сроком на семь лет (Постановление Правительства РФ от 14 марта 1995 г. №244 «Об изменении марки автомобиля, предназначенного для выдачи инвалидам бесплатно»).
Инвалиды обеспечиваются специальной модификацией автомобилей, предназначенной для управления лицами, имеющими одну руку и одну ногу. Необходимо учесть, что у инвалида при наличии у него соответствующих медицинских показаний на обеспечение специальными транспортными средствами и отсутствии противопоказаний, препятствующих доступу к управлению ими, существует возможность покупки автомобиля с ручным и обычным управлением с зачетом стоимости специально модифицированных автомобилей (продажа инвалидам легковых автомобилей осуществляется министерствами социальной защиты республик в составе РФ на основании Инструкции, утвержденной Постановлением СМ РФ от 22 февраля 1993 г. №156).
Во исполнение Федеральных законов «О ветеранах» и «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» Правительством РФ Постановлением от 14 ноября 1999 г. №1254 утверждено «Положение о финансировании расходов, связанных с обеспечением отдельных категорий инвалидов из числа ветеранов бесплатными путевками на санаторно - курортное лечение, транспортными средствами, с выплатой им денежной компенсации расходов на транспортное обслуживание вместо получения транспортного средства, а также расходов на изготовление и ремонт протезно - ортопедических изделий для инвалидов» (в ред. Постановления Правительства РФ от 28 февраля 2002 г. №137), в соответствии с которым органы социальной защиты обеспечивают инвалидов специально оборудованными легковыми автомобилями.
В связи с тем, что предоставление легковых автомобилей, специально оборудованных для инвалидов, является одним из способов социального обслуживания населения, его оказывают службы по социальной поддержке граждан (ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. №195-ФЗ «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации»).
К категориям лиц, имеющих право на получение (приобретение) легковых автомобилей через органы социальной защиты населения, относятся, в частности:
граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы или иных причин;
инвалиды Великой Отечественной войны и семьи погибших военнослужащих;
лица, подвергшиеся политическим репрессиям и лица, признанные пострадавшими от политических репрессий.
Промысловые морские и речные суда
Любые промысловые морские и речные суда не являются объектом налогообложения по транспортному налогу.
Под судами рыбопромыслового флота понимаются обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для промысла водных биологических ресурсов, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения (п. 2 ст. 7 Кодекса торгового мореплавания РФ).
Под рыболовным судном понимается судно, используемое для промысла рыбы, китов, тюленей, моржей и иных водных биологических ресурсов (п. 1 «Правил регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах», утвержденных Приказом Госкомрыболовства РФ от 31 января 2001 г. №30).
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. №359 и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 г. №17 к промысловым судам относятся добывающие, обрабатывающие и приемо-транспортные суда (код ОКОФ 15 3511050). К ним относятся суда, указанные в таблице 10.
Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, используемые для осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок
Пассажирские и грузовые транспортные средства, указанные в пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения только в том случае, если основным видом деятельности организаций в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) которых они находятся является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.
Согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. №128-ФЗ деятельность по перевозкам морским и внутренним водным транспортом грузов и пассажиров, а также деятельность по перевозке грузов пассажиров воздушным транспортом подлежит лицензированию.
Согласно Федеральному закону от 8 декабря 1995 г. №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» сельскохозяйственным товаропроизводителем является физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.
Таблица 10. Промысловые морские и речные суда, не являющиеся объектом налогообложения
Наименование суднаКод по ОКОФМорские добывающие самоходные суда (код ОКОФ 15 3511270)Траулеры15 3511271Сейнеры рыболовные15 3511272Суда для лова тунца и креветок15 3511273Суда рыбомучные15 3511274Боты рыболовные15 3511275Мотоботы рыболовные15 3511276Суда зверобойные15 3511277Суда китобойные15 3511278Суда добычи водорослей и других морских продуктов15 3511279Морские обрабатывающие самоходные суда (код ОКОФ 15 3511280)Базы рыбообрабатывающие15 3511281Заводы краболовные15 3511282Рефрижераторы производственные15 3511283Базы для переработки морского зверя15 3511284Морские приемно-транспортные самоходные суда (код ОКОФ 15 3511290)Рефрижераторы приемно-транспортные морские15 3511291Рефрижераторы транспортные морские15 3511292Суда приемно-транспортные морские15 3511293Промысловые самоходные суда прибрежного плавания (код ОКОФ 15 3511300)Суда добывающие (мотоневодники)15 3511301Мотолодки промысловые15 3511302Катера и баркасы промысловые15 3511303Суда обрабатывающие15 3511304Суда приемно-транспортные каботажные15 3511305Промысловые технические и вспомогательные самоходные суда (код ОКОФ 15 3511310)Суда промыслово-поисковые самоходные15 3511311Суда научно-исследовательские самоходные промысловые15 3511312Несамоходные добывающие, обрабатывающие и приемно-транспортные суда (код ОКОФ 15 3511320)Лодки рыбацкие15 3511321Суда парусные рыбацкие15 3511322Несамоходные обрабатывающие суда (код ОКОФ 15 3511330)Плашкоуты, баржи приемно-транспортные промысловые несамоходные суда (код ОКОФ 15 3511340)
Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, используемые указанными лицами при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, не являются объектом налогообложения по транспортному налогу (таблица 11).
Все гражданские воздушные суда, принадлежащие юридическому или физическому лицу, должны иметь внешнюю раскраску, утвержденную Главной инспекцией по безопасности полетов гражданских воздушных судов РФ.
Таблица 11. Транспортные средства, используемые сельскохозяйственными товаропроизводителями и не являющиеся объектами налогообложения
Наименование транспортного средстваКод по ОКОФТракторы; промышленные теплицы и технологическое оборудование для них14 2918000Тракторы (тракторы общего назначения; универсально-пропашные; специальные; лесопромышленные; промышленные; комбайны)14 2918010Тракторы сельскохозяйственные14 2918100 - 14 2918170Тракторы лесопромышленные14 2918180 - 14 2918220Тракторы промышленные14 2918230 - 14 2918300Комбайны зерноуборочные14 2921327Комбайны кукурузоуборочные14 2921365Комбайны картофелеуборочные14 2921404Комбайны свеклоуборочные14 2921417Комбайны и другие комбинированные и универсальные машины14 2921427Комбайны льноуборочные14 2921447Комбайны коноплеуборочные и кенафоуборочные14 2921455Комбайны кормоуборочные14 2921677Автоцистерны - молоковозы15 3410368
К самолетам и вертолетам санитарной авиации и медицинской службы относятся те воздушные объекты, на которые нанесено изображение красного креста или красного полумесяца. В соответствии с п. 3 ст. 34 Воздушного Кодекса указанное изображение наносится на самолет или вертолет при включении данных о гражданском воздушном судне в Государственный реестр гражданских воздушных судов РФ. Изображение Красного креста наносится на воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов по оказанию медицинской помощи населению и проведению санитарных мероприятий в соответствии с ГОСТ 18715-74 (п. 9.3 «Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов», утвержденных Приказом Минтранса РФ от 12 октября 1995 г. N ДВ-110). При этом согласно п.п. 9.4 - 9.7 указанных правил изображение Красного креста на самолеты наносится на крыло (снизу и сверху, посередине концевой части каждой плоскости, там, где нет опознавательных знаков) и киль (с обеих сторон киля посередине его высоты, а при многокилевом оперении - на внешние стороны килей), а на вертолетах - обоих бортов и на днище фюзеляжа.
Таким образом, самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы, предназначенные для выполнения полетов по оказанию медицинской помощи населению и проведению санитарных мероприятий, на которые нанесено изображение Красного креста или красного полумесяца, не будут являться объектом обложения по транспортному налогу.
Согласно ст. 52 НК РФ каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). В отличие от объекта налогообложения налоговая база не порождает обязанности налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для расчета и уплаты в бюджет конкретных сумм налога.
Налоговая база по региональным налогам, к которым относится и транспортный налог, устанавливается НК РФ и не может быть изменена правовыми актами представительных органов местного самоуправления (п. 2 ст. 53 НК РФ).
Налоговая база в отношении транспортного налога установлена ст. 359 НК РФ и определяется в зависимости от вида транспортного средства, являющегося объектом налогообложения.
Различный порядок определения налоговой базы по транспортному налогу предусмотрен для следующих видов транспортных средств:
в отношении транспортных средств, имеющих двигатели. В этом случае налоговой базой является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Согласно п. 2.2.9 Положения о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденного совместным Приказом МВД России №399, ГТК России №388 и Госстандарта России №195 от 30 июня 1997 г. мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах или киловаттах, определяемая по ГОСТ 14846, указывается в строке 10 паспорта транспортного средства (ПТС), выдаваемого собственникам транспортных средств либо лицам, от имени собственников пользующимся или распоряжающимся транспортными средствами на основании доверенности;
в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговой базой является валовая вместимость в регистровых тоннах (пп. 2 п. 1 ст. 359 НК РФ). Согласно ст. 10 Кодекса торгового мореплавания РФ валовая вместимость судна определяется в соответствии с правилами обмера судов, содержащимися в Приложении 1 к Международной конвенции по обмеру судов 1969 года. Валовая вместимость судна в регистровых тоннах, указывается в мерительном свидетельстве судна, которое выдается органами технического надзора и классификации судов (п. 3 ст. 29 КТМ РФ);
в отношении других водных и воздушных транспортных средств, налоговой базой является единица транспортного средства (пп. 2 п. 1 ст. 359 НК РФ).
Указанная налоговая база установлена для всех налогоплательщиков (юридических и физических лиц) и для всех транспортных средств независимо от марки и страны происхождения.
В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, и водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база по транспортному налогу определяется отдельно по каждому транспортному средству, а в отношении других водных и воздушных транспортных средств, для которых налоговой базой является единица транспортного средства, - в совокупности в зависимости от их количества (п. 2 ст. 359 НК РФ).
К каждой налоговой базе применяются различные налоговые ставки.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ) и устанавливается НК РФ в отношении каждого федерального налога.
Налоговые ставки, как правило, устанавливаются в процентах от величины налоговой базы (адвалорные ставки). Однако в некоторых случаях возможно установление твердых ставок в денежном выражении на единицу измерения налоговой базы. При расчете транспортного налога применяются твердые ставки, устанавливаемые в зависимости:
от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу в отношении транспортных средств (наземным, водным и воздушным), имеющих двигатели;