от валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну регистровую тонну в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость;
от количества единиц транспортного средства в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей.
Транспортный налог является региональным налогом. Согласно п. 2 ст. 53 НК РФ
В этом же пункте ст. 361 НК РФ приведены и базовые ставки транспортного налога в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства. Такие ставки представлены в таблице 12.
Таблица 12. Базовые ставки транспортного налога
№ п/пНаименование объекта налогообложенияНалоговая ставка, руб.Ставки, устанавливаемые с каждой лошадиной силыАвтомобили легковые с мощностью двигателя:1до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно52свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно73свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно104свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до183,9 кВт) включительно155свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)30Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя:6до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно27свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно48свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)10Автобусы с мощностью двигателя:9до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно1010свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)20Грузовые автомобили с мощностью двигателя:11до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно512свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно813свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно1014свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно1315свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)17Другие транспортные средства:16другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)5Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя:17до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно518свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)10Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя:19до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно1020свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)20Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя:21до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно2022свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)40Гидроциклы с мощностью двигателя:23до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно2524свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)50Воздушные суда, имеющие двигатели:25Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)25Ставки, устанавливаемые с каждой регистровой тонны валовой вместимости26Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость20Ставки с единицы транспортного средства27Водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей200
Приведенные выше базовые ставки транспортного налога в отношении наземных транспортных средств намного выше ранее действовавших ставок налога с владельцев транспортных средств, предусмотренных п. 1 ст. 6 Закона №1759-1 (Таблица 13).
При сравнении старых и новых ставок налога можно заметить, что:
в среднем в 2 раза увеличены налоговые ставки по грузовым автомобилям и другим самоходным транспортным средствам, машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу;
по автобусам с мощностью двигателя до 200 л.с. налоговые ставки увеличены в 5 раз, а по автобусам с мощностью двигателя свыше 200 л.с. - в 10 раз;
по мотоциклам и мотороллерам налоговые ставки увеличены в среднем в 10 раз (в зависимости от мощности);
по легковым автомобилям прослеживается такая тенденция, что чем выше мощность автомобиля, тем в большее количество раз увеличены налоговые ставки. Так, по автомобилям с мощностью до 100 л.с. ставки увеличены в 10 раз, по автомобилям с мощностью свыше 100 л.с. до 150 л.с. ставки увеличены в 5 раз, по автомобилям с мощностью свыше 150 л.с. до 200 л.с. ставки увеличены в 7,8 раз, по автомобилям с мощностью свыше 200 л.с. до 250 л.с. ставки увеличены в 11 раз, а по автомобилям с мощностью свыше 250 л.с. ставки увеличены даже в 23 раза.
Таблица 13. Сравнительная таблица ставок транспортного налога, действовавших до 1 января 2003 г. и установленных главой 28 НК РФ.
Наименование объекта налогообложенияСтавки налога с владельцев транспортных средств и налога на имущество физических лиц, действовавшие до 01/01/03 в соответствии с Законами РФ от 18/10/91 №1759-1; от 09/12/91 №2003-1 (в рублях)Ставки транспортного налога, установленные статьей 361 НК РФ (в рублях)Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно0,55свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно1,37свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно1,310свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно1,315свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)1,330Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно0,32свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно0,34свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)0,310Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы:до 110 л.с. (до 80,9 кВт) включительно210свыше 110 л.с. до 200 л.с. (свыше 80,9 кВт до 147,1 кВт) включительно210свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)220Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно25свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно48свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно4,810свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно5,213свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)7,1517Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)25Снегоходы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно-5свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)-10Мотосани с мощностью двигателя:до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительнос каждой лошадиной силы35с каждого киловатта мощности4,1-от 50 л.с. (до 36,77 кВт) до 100 л.с. (73,55 кВт)с каждой лошадиной силы310с каждого киловатта мощности4,1-свыше 100 л.с. (до 73,55 кВт)-10с каждой лошадиной силы--с каждого киловатта мощностиКатера с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительнос каждой лошадиной силы310с каждого киловатта мощности4,10свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)с каждой лошадиной силы520с каждого киловатта мощности6,5-Теплоходы:до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительнос каждой лошадиной силы1010с каждого киловатта мощности13,6-свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)с каждой лошадиной силы1020с каждого киловатта мощности13,6-Моторные лодки с мощностью двигателя:до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительнос каждой лошадиной силы310с каждого киловатта мощности4,1-свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) с каждой лошадиной силы-20Яхты с мощностью двигателя:до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно (с каждой лошадиной силы)-20свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)с каждой лошадиной силы540с каждого киловатта мощности6,8-Парусные суда с каждого пассажиро-места30-Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно-25свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)-50Другие водные транспортные средства с мощностью двигателя:до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительнос каждой лошадиной силы310с каждого киловатта мощности4,1-свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)с каждой лошадиной силы520с каждого киловатта мощности6,8-Другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя:до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительнос каждой лошадиной силы320с каждого киловатта мощности4,1-свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)с каждой лошадиной силы540с каждого киловатта мощности6,8-Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)1020Самолеты, вертолеты:с каждой лошадиной силы1025с каждого киловатта мощности13,6-Иные воздушные суда, имеющие двигатели:до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительнос каждой лошадиной силы325с каждого киловатта мощности4,1-свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)с каждой лошадиной силы525с каждого киловатта мощности6,8-Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транс портного средства)5200
Такое значительное увеличение базовых ставок объясняется тем, что в п. 5 ст. 6 Закона №1759-1 была предусмотрена норма, согласно которой увеличение (уменьшение) ставок налога относительно ставок, указанных в статье 6 Закона №1759-1, или полное освобождение отдельных категорий физических лиц и организаций от уплаты налога является прерогативой законодательных органов власти субъектов Российской Федерации и устанавливалась ими в законах, действующих в отдельных регионах. Используя свое право на установление собственных налоговых ставок без каких-либо ограничений, регионы произвольно повышали ставки налога по сравнению со ставками, предусмотренными федеральным законом.
Согласно определениям Конституционного Суда России от 10 апреля 2002 г. №104-О и №107-О было признано неконституционным и не подлежащим применению положение п. 5 ст. 6 Закона №1759-1 о возможности установления законами субъектов России ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих ставки, установленные Законом №1759-1.
Кроме того, Конституционным судом был сделан вывод о том, что применительно к налогам субъектов Российской Федерации «законно установленными» могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом, причем существенные элементы каждого регионального налога, в том числе и предельная ставка, должны регулироваться федеральным законом.
Возникшее противоречие устранено в главе 28 НК РФ, установившей как минимальные, так и максимальные ставки транспортного налога.
В соответствии с п. 2 ст. 361 НК РФ базовые ставки (определенные в п. 1 ст. 361 НК РФ) могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Это означает, что в отношении каждой категории транспортного средства, признаваемого объектом налогообложения, налоговые ставки могут различаться в 25 раз.
Исходя из приведенной формулировки закона законодательный орган субъекта РФ не может установить налоговые ставки в размере, превышающем более, чем в деять раз базовые ставки. Также он не может установить ставки и в размере, уменьшенном более, чем в десять раз по сравнению со ставками, определенными в п. 1 ст. 361 НК РФ.
Ставки транспортного налога, установленные законом Самарской области №86-ГД от 06.11.02 «О транспортном налоге на территории Самарской области» на 2012 год приведены в таблице 14.
Поскольку изменение базовых ставок является правом (а не обязанностью) региональных законодательных органов власти, последние могут в своем законе установить и базовые налоговые ставки.
Таблица 14. Ставки транспортного налога, установленных главой 28 НК РФ и законом Самарской области (в рублях)
№ п/пНаименование объекта налогообложенияНалоговая ставка, установленная НК, руб.Налоговая ставка, установленная Законом №86-ГДСтавки, устанавливаемые с каждой лошадиной силыАвтомобили легковые с мощностью двигателя:1до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно5142свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно7293свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно10374свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до183,9 кВт) включительно15665свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)30150Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя:6до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно267свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно4128свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)1029Автобусы с мощностью двигателя:9до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно102710свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)2074Грузовые автомобили с мощностью двигателя:11до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно52112свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)83613свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)105014свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)136515свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)1785Другие транспортные средства:16другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)525Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя:17до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно52518свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)1050Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя:19до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно104420свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)2058Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя:21до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно205822свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)40116Гидроциклы с мощностью двигателя:23до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно254424свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)5074Воздушные суда, имеющие двигатели:25Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)2521Ставки, устанавливаемые с каждой регистровой тонны валовой вместимости26Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость20100Ставки с единицы транспортного средства27Водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей200582
В отношении легковых и грузовых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно, законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка за каждую лошадиную силу в следующих размерах:
базовая ставка: 5 руб.;
минимальная ставка: 0,5 руб. (5 руб.: 10);
максимальная ставка: 50 руб. (5 руб. х 10);
В отношении катеров, моторных лодок и других водных транспортных средств с мощностью двигателя свыше 100 л.с. законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка за каждую лошадиную силу в следующих размерах:
базовая ставка: 20 руб.;
минимальная ставка: 2 руб. (20 руб.: 10);
максимальная ставка: 200 руб. (20 руб. х 10);
В отношении водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей, законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка с единицы транспортного средства в следующих размерах:
базовая ставка: 200 руб.;
минимальная ставка: 20 руб. (200 руб.: 10);
максимальная ставка: 2000 руб. (200 руб. х 10);
П. 3 ст. 361 НК РФ допускает возможность установления законами субъектов РФ различных налоговых ставок:
в отношении каждой отдельной категории транспортных средств;
в зависимости от срока полезного использования транспортных средств.
Рассмотрим порядок установления налоговых ставок в отношении каждой отдельной категории транспортных средств на конкретном примере.
Например, по автобусам с мощностью двигателя до 200 л.с. включительно базовой ставкой является ставка в размере 5 руб. за каждую лошадиную силу.
Законом субъекта РФ налоговая ставка может быть установлена в зависимости от мощности двигателя.
В отношении автобусов с мощностью двигателя до 200 л.с. включительно, законом субъекта РФ может быть установлена налоговая ставка за каждую лошадиную силу в следующих размерах:
базовая ставка: 10 руб.;
минимальная ставка: 1 руб. (10 руб.: 10);
максимальная ставка: 100 руб. (10 руб. х 10);
В аналогичном порядке субъектом России могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от срока полезного использования транспортных средств.
Для того, чтобы своевременно уплатить в бюджет причитающие суммы транспортного налога, налогоплательщикам следует знать, какой налоговый период установлен в отношении указанного налога.
Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Глава 28 НК РФ определила налоговый период по транспортному налогу как календарный год (ст. 360 НК РФ). Это означает, что налоговым периодом признается период времени с 1 января по 31 декабря каждого года.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи), однако в отношении транспортного налога отчетные периоды главой 28 НК РФ не установлены, из чего следует, что налог следует уплачивать раз в год. Ранее аналогичный налог (налог с владельцев транспортных средств) уплачивался при прохождении техосмотра, то есть раз в два или три года. В то же время в законе субъекта РФ могут быть установлены отчетные периоды по транспортному налогу, по итогам которых предусмотрена уплата
авансовых платежей. При этом сумма транспортного налога, подлежащая внесению в бюджет по итогам налогового периода, определяется с учетом ранее внесенных авансовых платежей.
Согласно п. 5 ст. 55 НК РФ если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.
При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Например, в марте 2014 г. ООО «Навиком» приобрела и зарегистрировала легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет от 100 до 150 лошадиных сил.
В июле 2014 г. ею был продан и снят с регистрации ранее используемый легковой автомобиль мощностью двигателя до 100 лошадиных сил.
Так как ООО «Навиком» зарегистрировала легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет от 100 до 150 лошадиных сил, в марте 2014 г., первым налоговым периодом в отношении приобретенного в собственность автотранспортного средства признается период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть период с марта по декабрь (включительно) 2014 г.
Так как ООО «Навиком» сняла с регистрации легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет до 100 лошадиных сил, в июле 2014 г., последним налоговым периодом в отношении проданного автотранспортного средства признается период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть период с января по июль (включительно) 2014 г.
В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как полный месяц.
Например, в течение августа 2014 г. ООО «Навиком» зарегистрировала и сняла с учета транспортное средство, являющееся объектом налогообложения по транспортному налогу.
Так как ООО «Навиком» зарегистрировала и сняла с учета транспортное средство, являющееся объектом налогообложения, в одном месяце - августе 2014 г., налоговым периодом в отношении приобретенного в собственность автотранспортного средства признается период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть август 2014 г.
Для вновь созданных организаций налоговый период устанавливается законодателем в зависимости:
от дня их создания (то есть дня государственной регистрации) и определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 55 НК РФ;
от месяца регистрации приобретенного в собственность транспортного средства, являющегося объектом налогообложения, в порядке, установленном п. 5 ст. 55 НК РФ. При этом месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).