Материал: Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 4

36

–журнал учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5);

–журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

–отчеты кассира;

–журнал (книга) регистрации депонентов;

–журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

–оправдательные документы к кассовым документам.

Операции движения денежных средств отражаются в регистрах синтетического учета и отчетности: Главной книге, журнале-ордере

№1 и ведомости № 1 (при журнально-ордерной форме учета), по счету 50 «Касса», в бухгалтерском балансе, в отчете о движении денежных средств.

Документальное оформление поступления товаров и их учет осуществляются организациями торговли в соответствии с требованиями п. 2.1 разд. 2 и 3 «Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (письмо Роскомторга от 10 июля 1996 г. №1-794/32-5) и постановления Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»:

–акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (ККМ), форма № КМ-1;

–акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче ККМ в ремонт и при возвращении ее в организацию, форма № КМ-2;

–акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным денежным чекам, форма № КМ-3;

–Журнал кассира-операциониста (для учета операций по приходу и расходу наличных денег по каждой ККМ организации), форма

№КМ-4;

– акт о проверке наличных денежных средств кассы, форма

№КМ-9.

–акт о приемке товара, форма ТОРГ-1 (применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности

всоответствии с условиями договора);

–товарный ярлык, форма № ТОРГ-11 (применяется для учета то- варно-материальных ценностей в местах хранения);

37

–товарная накладная, форма № ТОРГ-12 (применяется для оформления продажи товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах). Также с 2013 г. при передаче материальных ценностей возможно применение универсального передаточного документа (УПД), форма которого утверждена письмом ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@;

–накладная на внутреннее перемещениетоваров, форма №ТОРГ-13;

–товарный отчет, форма ТОРГ-29;

–расходно-приходная накладная, форма № ТОРГ-14 (применяется для оформления отпуска товаров на лотки и т. д., на которые не составляются товарные отчеты);

–акт о порче, бое, ломе ТМЦ (подлежащих уценке или списанию), форма № ТОРГ-15;

–акт о списании товаров, форма № ТОРГ-16 (применяется при оформлении порчи товаров, не подлежащих дальнейшей реализации);

–журнал учета товаров на складе, форма № ТОРГ-18;

–товарный журнал работника мелкорозничной торговли, форма

№ТОРГ-23 (применяется для отпуска товаров в мелкорозничную сеть) и др.

Для проверки правомерности признания расходов нужно истребовать документы на поставку товаров.

Возможны следующие основные варианты поступления товаров в магазин:

–от поставщиков, юридических лиц, по контрактам на поставку товаров;

–от предпринимателей без образования юридического лица, по договорам на поставку;

–от физических лиц, реализующих продукцию собственного производства на рынках;

–по договорам мены, комиссии, безвозмездной передачи, на ответственное хранение.

При заключении договоров и поставке товаров по каждому из вариантов от поставщиков в обязательном порядке требуются следующие документы:

1)при поступлении товара от поставщиков юридических лиц:

–договор купли-продажи или счет (выписывается поставщиком при разовых поставках);

–спецификация к договору формы № ТОРГ-10;

38

–копия лицензии на право осуществлять торговлю отдельными видами товаров;

–акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);

–товаросопроводительные документы: товарная накладная (форма

№ТОРГ-12), товарно-транспортная накладная (форма № ТОРГ-1-Т) при доставке товара автомобильным транспортом, железнодорожная накладная с упаковочными листами и спецификациями;

–акт расхождений (код по ОКУД 0903001, форма № ТОРГ-2) (составляется в случае расхождения фактического наличия и качества товара с указанным в товаросопроводительных документах);

–счета-фактуры, новая форма которых утверждена постановлени-

ем Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г.

№11371;

–официальные документы о соответствии товара нормам и ГОСТам; 2) при поступлении товара от предпринимателей по договорам на

поставку:

–договор на поставку товара или выписанный счет (для заключения договора с частным предпринимателем необходимо иметь копию его регистрационного свидетельства с указанием вида деятельности);

–спецификация к договору формы № ТОРГ-10;

–копия лицензии на право осуществления торговли отдельными видами товаров;

–товаросопроводительные документы с учетом ситуации: накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, упаковочные листы и спецификации;

–ветеринарные свидетельства, сертификаты соответствия товара и гигиенические сертификаты в зависимости от номенклатуры товара;

3)при поступлении товара от физических лиц, ведущих собственное хозяйство и реализующих продукты собственного производства на рынках:

–договор купли-продажи с указанием стоимости и ассортимента товара;

–акт приема продуктов с указанием паспортных данных лица, у которого принимается данный товар (подписывается комиссией или лицом, уполномоченным приказом руководителя на соответствующую приемку товара);

1С 1 января 2015 года обязанность вести журнал учета счетов-фактур останется только у тех, кто ведет посредническую деятельность (подп. «б» п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ).

39

–сертификаты качества, гигиенические сертификаты и ветеринарные свидетельства на закупаемый товар, оформленные непосредственно на то лицо, у которого закупается товар;

–получение денежных средств из кассы магазина должно оформляться в соответствии с установленным порядком (расходными кассовыми ордерами, выписанными на основании заявления физического лица, или нотариально заверенной распиской в получении денежных средств, которая прилагается к авансовому отчету материально ответственного лица, производившего закупку товара);

4)при поступлении товара по договору комиссии:

–договор комиссии с указанием размера вознаграждения и условий расчетов;

–перечень товаров, принятых на комиссию;

–учетные карточки забалансового учета счета 004 «Товары, принятые на комиссию» (договоры и перечни до продажи товаров служат товарной карточкой, после продажи – карточкой для расчетов с комитентами);

–оборотная ведомость (код по ОКУД 0903137) для учета движения принятых на комиссию товаров и расчета с комитентами на основании договоров, учетных карточек, товарных и кассовых отчетов;

–при комиссионной торговле следует также иметь: справку о продаже товаров, принятых на комиссию; ведомость учета полученных платежей за хранение непроданных товаров; в отдельных случаях – акт о снятии товара с продажи и акт об уценке.

Проверка правильности и своевременности учета поступления товара осуществляется путем анализа договоров поставки товаров (наличие всех необходимых документов, условий, подписей, актов, точности указанных сумм и т. д.), товарных отчетов (форма ТОРГ-29), проверки полноты и правильности составления находящихся в них первичных документов. Обращается внимание на следующее:

–наличие всех перечисленных выше документов;

–подлинность договоров, счетов, счетов-фактур и т. д.;

–правильность документального оформления внутреннего перемещения товаров (ТОРГ-13);

–регулярность составления товарных отчетов (ТОРГ-29);

–соблюдение порядка и сроков хранения отчетов материальноответственных лиц;

–порядок внесения исправлений в первичные документы по поступлению товаров;