ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ КАЗЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МИНИСТЕРСТВА ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИМЕНИ В.Я. КИКОТЯ»
Е. А. Сафохина Е. В. Егорова
ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
Часть 4
Учебное пособие
Москва
2017
ББК 65.052 С12
Сафохина, Е. А.
Организация и методика проведения налоговых проверок :
учебное пособие. Часть 4 / Е. А. Сафохина, Е. В. Егорова. – М. : Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя, 2017. – 201 с. –
ISBN 978-5-9694-0448-9.
В учебном пособии в доступной форме рассмотрены основные вопросы, предусмотренные государственным образовательным стандартом и учебной программой по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок».
Раскрыты теоретические и практические положения организации налоговых проверок. Изложены методики проведения налоговых проверок организаций по видам экономической деятельности и в разрезе отдельных налогов. Приведена специфика методики проведения налоговых проверок в разрезе налога на доходы физических лиц.
Каждая глава учебного пособия сопровождается вопросами для самоконтроля, способствующими закреплению изученного материала, умению самостоятельно решать профессиональные вопросы, связанные с осуществлением налогового контроля.
Пособие предназначено для студентов и преподавателей экономических вузов и факультетов, слушателей системы послевузовского образования, а также для бухгалтеров, экономистов, менеджеров и руководителей организаций. Кроме того, пособие может быть полезно работникам налоговых и финансовых служб.
ББК 65.052
Рецензенты: старший оперуполномоченный по ОВД 4 отдела УОГЗ МВД России кандидат экономических наук Е. С. Зрилова; старший специалист-ревизор группы ОД ОЭБиПК УВД по Зеленоградскому АО ГУ МВД России по г. Москве кандидат экономических наук, доцент И. А. Васильева.
ISBN 978-5-9694-0448-9
© Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя, 2017
© Сафохина Е. А., 2017 © Егорова Е. В., 2017
3
ОГЛАВЛЕНИЕ |
|
Введение............................................................................................... |
5 |
Глава 1. Методика проведения выездной налоговой |
|
проверки в капитальном строительстве...................................... |
9 |
1.1. Особенности производства строительной продукции.......... |
10 |
1.2. Нормативное правовое регулирование деятельности |
|
строительных организаций................................................................. |
14 |
1.3. Документы, отражающие деятельность строительных |
|
организаций.......................................................................................... |
16 |
1.4. Формирование стоимости строительной продукции............ |
18 |
1.5. Проверка договоров подряда на выполнение |
|
строительно-монтажных работ, учетной политики |
|
и достоверности объема реализации................................................. |
21 |
1.6. Особенности проверки достоверности затрат |
|
на строительную продукцию.............................................................. |
25 |
Контрольные вопросы к главе 1..................................................... |
28 |
Глава 2. Методика проведения выездной налоговой |
|
проверки организаций торговли.................................................... |
30 |
2.1. Нормативное правовое регулирование деятельности |
|
организаций розничной торговли...................................................... |
30 |
2.2. Документы, отражающие торговые операции ...................... |
35 |
2.3. Особенности налогообложения торговых |
|
организаций.......................................................................................... |
41 |
2.4. Методика налоговых проверок организаций розничной |
|
торговли................................................................................................ |
44 |
2.5. Проверка правильности применения и регистрации |
|
контрольно-кассовой техники и полноты учета |
|
выручки денежных средств................................................................ |
49 |
Контрольные вопросы к главе 2..................................................... |
60 |
Глава 3. Методика проведения выездной налоговой |
|
проверки организаций научно-производственной сферы........ |
61 |
3.1. Особенности производства научно-технической |
|
продукции............................................................................................. |
62 |
3.2. Особенности налогообложения организаций |
|
научно-производственной сферы ...................................................... |
66 |
3.3. Особенности проверки достоверности определения |
|
объема реализации научно-исследовательской |
|
организации.......................................................................................... |
75 |
3.4. Особенности проверки достоверности определения |
|
затрат НИО в целях налогообложения.............................................. |
79 |
Контрольные вопросы к главе 3..................................................... |
85 |
4 |
|
Глава 4. Методика проведения выездной налоговой |
|
проверки организаций топливно-энергетического |
86 |
комплекса ........................................................................................... |
|
4.1. Особенности формирования налоговой базы |
|
по налогу на добычу полезных ископаемых |
|
на продукцию ТЭК............................................................................... |
87 |
4.2. Особенности налоговой проверки угледобывающих |
|
предприятий.......................................................................................... |
99 |
4.3. Особенности налоговой проверки предприятий |
|
по добыче углеводородного сырья..................................................... |
102 |
4.4. Особенности налоговой проверки |
|
нефтеперерабатывающих предприятий............................................. |
110 |
4.5. Особенности налоговой проверки предприятий |
|
электроэнергетики................................................................................ |
115 |
Контрольные вопросы к главе 4..................................................... |
119 |
Глава 5. Методика проведения выездной налоговой |
|
проверки налоговых агентов по исчислению налога |
120 |
на доходы физических лиц .............................................................. |
|
5.1. Налоговые агенты: понятие, классификация |
|
и обязанности........................................................................................ |
120 |
5.2. Особенности порядка исчисления и уплаты НДФЛ |
|
налоговыми агентами .......................................................................... |
121 |
5.3. Направления и этапы проверки налоговых агентов |
|
по НДФЛ............................................................................................... |
124 |
5.4. Методика проверки исчисления НДФЛ |
|
при получении доходов в денежной и натуральной формах, |
|
а также в виде материальной выгоды................................................ |
137 |
Контрольные вопросы к главе 5..................................................... |
149 |
Глава 6. Методика проведения выездной налоговой |
150 |
проверки индивидуальных предпринимателей.......................... |
|
6.1. Определение правового режима для занятия |
|
предпринимательской деятельности.................................................. |
151 |
6.2. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ |
|
индивидуальными предпринимателями............................................ |
153 |
6.3. Проверка учета доходов и расходов и хозяйственных |
|
операций................................................................................................ |
159 |
Контрольные вопросы к главе 6..................................................... |
177 |
Заключение.......................................................................................... |
178 |
Библиографический список............................................................. |
180 |
Глоссарий............................................................................................. |
195 |
Список сокращений........................................................................... |
200 |
5
ВВЕДЕНИЕ
Практически у каждого налогового инспектора, проводящего налоговую проверку, есть собственные методы и способы ее проведения. Создать универсальную методику налоговой проверки невозможно, так как, несмотря на единство налоговой системы в нашей стране, каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов, что может привести к ошибкам и нарушениям. В целом налоговую проверку можно определить как выполнение налоговыми инспекторами задания по проверке первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, отчетности экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия нормам, установленным законодательством, порядке формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.
Налоговая проверка как процесс состоит из нескольких этапов, а именно: предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта; проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды; оформление и представление результатов проведения налоговой проверки.
На каждом из этих этапов налоговые инспекторы выполняют определенные проверочные действия. Так, на первом этапе необходимо: провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта; определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели; проверить правильность методики исчисления налоговых платежей; проанализировать организацию документооборота; осуществить расчет налоговых показателей экономического субъекта. Выполнение процедур на данном этапе позволяетопределить такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
На следующем (основном) этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. При проведении второго этапа работ осуществля-