11
практической деятельности строительно-монтажных организаций (СМО). На ее основе формируются показатели и методы оценки результатов деятельности подрядных организаций, система расчетов между участниками строительного процесса, структура и размеры их оборотных средств и налогооблагаемая база.
Строительству как отрасли материального производства присущи определенные технико-экономические особенности. Они связаны:
− во-первых, с характером продукции строительства: неподвижна, непосредственно связана с землей, большие размеры, масса, высокая
материалоемкость и стоимость, носит индивидуальный характер,
длительные сроки изготовления и службы. Отсюда: расчеты в отрасли производятся с применением промежуточных платежей, т. е. за отдельные объекты или их части и конструктивные элементы,
ане за стройку в целом;
−во-вторых, с процессом строительного производства: большое
количество участников инвестиционного процесса, чей капитал переплетается в отдельно взятом строительстве, образуя многообразие кооперированных связей и сложную комбинацию интересов.
В строительстве ни одна СМО не в состоянии осуществить собственными силами весь комплекс работ по созданию готовой строительной продукции. Поэтому для выполнения отдельных их видов привлекаются различные специализированные организации;
−в-третьих, многообразие и индивидуальный характер продукции строительства предопределяет специфику организации ее
проектирования и определения стоимости.
Поэтому в строительстве широко применяется индивидуальное проектирование. Без предварительно разработанной проектно-
сметной документации строить запрещено (ст. 3 Федерального закона от 17 ноября 1995 г. № 169-ФЗ «Об архитектурной деятельности в Российской Федерации», ст. 61 Градостроительного кодекса Российской Федерации).
Проектную документацию на строительство разрабатывают специализированные проектно-изыскательские (ПИО) и архитектурные организации, которые являются самостоятельными юридическими лицами и, следовательно, налогоплательщиками.
Разработка проекта осуществляется на основании договора подряда с проектно-исследовательской организацией (ПИО).
12
Процесс проектирования объектов строительства регламентирован нормативными документами, такими как Гражданский кодекс Российской Федерации, Градостроительный кодекс Российской Федерации, а также инструкции, письма и указания Госстроя Российской Федерации.
В соответствии со ст. 61 Градостроительного кодекса Российской Федерации строительство, реконструкция, капитальный ремонт зданий, сооружений и их частей осуществляется на основе проектной документации, которая в свою очередь разрабатывается в соответствии с градостроительной документацией, со строительными нормами и правилами (СНиП), согласовывается с органами архитектуры и градостроительства, органами государственного контроля и надзора в соответствии с законодательством.
Все инвестиционные проекты, независимо от источников финансирования и форм собственности объектов капитальных вложений, до их утверждения подлежат экспертизе, в том числе и экологической (Федеральный закон от 23 ноября 1995 г. № 174-ФЗ «Об экологической экспертизе»).
Одно из самых распространенных нарушений связано с тем, что значительное количество строек ведется без проектов.
Проект на строительство – это комплекс графических, текстовых, экономических и других документов и расчетов, определяющих техническую возможность и экономическую целесообразность строительства объекта в данном районе и в установленные сроки.
Разработка проекта охватывает широкий круг вопросов (проведение изысканий, расчеты конструкций, выбор и компоновка оборудования, выполнение чертежа генплана, зданий в целом и их отдельных частей, составление пояснительных записок, смет, расчетов экономических показателей и пр.). Кроме выполнения изыскательских и проектных работ, на них в необходимых случаях возлагается авторский и технический надзор за строительством.
При проверке проектно-изыскательских организаций необходимо учитывать особенности их деятельности, которые в свою очередь влияют на формирование налогооблагаемой базы и выбор методики проверок данных организаций.
Часть проектно-изыскательских работ выполняется на строительной площадке, которая расположена вне места нахождения ПИО (т. е. по другому адресу). В этом случае можно говорить об обособленном подразделении (ст.ст. 11, 117, 248 НК РФ, ст. 209 ТК РФ), необхо-
13
димости его постановки на налоговый учет и уплате налогов по месту нахождения строительной площадки. То же касается и СМО при выполнении строительно-монтажных работ.
По окончании работ на строительной площадке (после выполнения всех условий заключенного договора подряда) организация должна сняться с налогового учета в инспекции Федеральной налоговой службы по месту нахождения своего обособленного подразделения. Не постановка на учет строительной площадки является нарушением налогового законодательства и может привести к негативным последствиям (ст.ст. 117, 248 НК РФ) – под штраф может попасть сумма СМР, выполненных за соответствующий период на данном объекте.
Капитальное строительство ведется двумя способами: подрядным и хозяйственным.
При подрядном способе СМР выполняются по договорам заказчика с подрядными СМО, располагающими постоянными кадрами строителей, собственной материально-технической базой, находящимися на хозяйственном расчете и состоящие в саморегулируемой организации.
При подрядном способе строительства взаимоотношения между заказчиками и СМО регулируются договорами подряда, заключаемы-
ми в соответствии с ГК РФ (гл. 37). В случае отсутствия договора подряда выполнение и финансирование СМР запрещается.
Взависимости от участников, заключающих договоры, и состава выполняемых работ, различают подрядные договоры: генеральный,
субподрядный и прямой.
Генеральный договор подряда заключается заказчиком со строительной организацией (генеральным подрядчиком) на весь период строительства объектов, включенных в план капитального строительства. В данном договоре, в соответствии с титульным списком строек, устанавливаются сроки начала и окончания строительства, стоимость поручаемых подрядчику работ по договорной цене, а также сроки ввода в действие объектов, форма расчетов и другие условия его выполнения: объемы незавершенного строительства (НЗП); заказчик; подрядчик и их реквизиты.
Вдополнение к генеральному договору могут заключаться дополнительные соглашения, служащие формой уточнения взаимоотношений между заказчиком и генподрядчиком, предусмотренных данным договором. Необходимость заключения дополнительного
14
соглашения возникает, когда пересматриваются проектно-сметная документация и титул стройки.
Поэтому при налоговой проверке в капитальном строительстве особое внимание следует уделить обоснованности заключения дополнительных соглашений и достоверности выполнения предусмотренных ими объемов работ.
Генеральный подрядчик может (если это предусмотрено условиями договора) привлекать для выполнения комплекса или вида СМР специализированные подрядные организации - субподрядчиков. Заключаемые с ними договоры на строительство субподряда называются субподрядными, и в этом случае генеральный подрядчик выступает заказчиком, а субподрядчик – подрядчиком.
Заказчик может поручить монтаж отдельных видов оборудования его поставщикам или монтажным организациям, с которыми заключаются прямые договоры подряда.
При хозяйственном способе договоры подряда не заключаются, а строительство ведется самим застройщиком, при этом организация является одновременно и заказчиком, и исполнителем работ. Этот способ применяется, когда объемы СМР на объектах строительства незначительны или выполняются в условиях действующего промышленного производства (во время перерывов на основном производстве).
При реконструкции предприятий применяется смешанный (комбинированный) способ строительства, при котором строительная часть объекта выполняется подрядным способом, а монтаж – выполняются силами заказчика.
1.2. Нормативное правовое регулирование деятельности строительных организаций
При проверке ПИО и СМР следует руководствоваться нормативными актами:
–Гражданский кодекс Российской Федерации (гл. 37);
–Градостроительный кодекс Российской Федерации (ст. 61);
–Налоговый кодекс Российской Федерации (гл. 21, 25);
–Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;
–Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утв. постановлением Госстроя от 5 марта 2004 г. № 15/1;
15
−постановление Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтностроительных работ»;
−постановление Госкомстата России от 30 ноября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;
−постановление Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ
вавтомобильном транспорте»;
−приказ Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации (Минстроя России) от 19 февраля 2015 г. № 117/пр «Об утверждении формы разрешения на строительство и формы разрешения на ввод объекта в эксплуатацию»;
−Положение по бухгалтерскому учету договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008) – приказ Минфина России от 24 октября 2008 г.
№116н;
−Методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства и формирования финансовых результатов – письмо Минфина России от 23 мая 1994 г. № 66 (применяются в части, не противоречащей НК РФ);
−Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утв. приказом Минстроя России от 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7 (применяется с учетом положений письма Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 и в части, не противоречащей положениям гл. 25 НК РФ, ПБУ 10/99, другим нормативным документам Минфина России);
−Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160;
−письмо Государственного комитета Российской Федерации по вопросам архитектуры и строительства (ГосстрояРоссии) от 18 октября 1993 г. № 12-248 «О Методических рекомендациях о порядке применения нормативов накладных расходов в строительстве»;