16
− письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».
1.3. Документы, отражающие деятельность строительных организаций
При проверке правильности исчисления налогооблагаемой базы СМО следует использовать следующие первичные документы, утв. постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 и от 30 октября 1997 г. № 71а (унифицированные формы первичной учетной документации по капитальному строительству):
–акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2;
–справки о стоимости выполненных работ по форме № КС-3;
–общий журнал работ по форме № КС-6;
–журнал учета выполненных работ по форме № КС-6а;
–акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения по форме № КС-8;
–акт о разборке временных (нетитульных) сооружений по форме
№КС-9;
–акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений по форме № КС-10;
–акт приемки законченного строительством объекта по форме
№КС-11;
–акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме № КС-14;
–акт о приостановлении строительства по форме № КС17;
–акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству по форме № КС-18;
–рапорт о работе башенного крана ЭСМ-1;
–путевой лист строительной машины ЭСМ-2;
–рапорт о работе строительной машины (механизма) ЭСМ-3;
–рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) ЭСМ-4;
–карта учета работы строительной машины (механизма) ЭСМ-5;
–журнал учета работы строительных машин (механизмов) ЭСМ-6;
–справка о выполненных работах (услугах) ЭСМ-7 и др.
Помимо вышеприведенных форм первичной учетной документации, приказом Министерства строительства и жилищно-коммуналь- ного хозяйства Российской Федерации от 19 февраля 2015 г. № 117/пр
17
утверждены формы разрешения на строительство и формы разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.
Нужно отметить, что Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по капитальному строительству не предусмотрены такие документы, как:
–акт приемки этапа выполненных работ по договору строительного подряда;
–акт приемки выполненных отдельных видов и комплексов работ;
–акт приемки заказчиком выполненных ремонтно-строительных работ.
Применить форму № КС-2 в этих случаях можно лишь в случае, если срок выполнения работ укладывается в один отчетный период, что бывает крайне редко. Напрашивается вывод о необходимости организациям, у которых появляются такие хозяйственные ситуации, предусматривать учетной политикой формы первичных учетных документов для оформления этих операций.
Также для проведения налоговой проверки необходимы:
–формы бухгалтерской и налоговой отчетности;
–формы государственного статистического наблюдения:
а) обследование деловой активности строительной организации форма № ДАС (квартальная) (приказ Росстата от 17 июля 2015 г.
№327 (ред. от 28.10.2016) «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством» (с изм. и доп., вступ. в силу с отчета за январь 2017 года);
б) сведения о наличии основных строительных машин, форма
№12-строительство (годовая) (приказ Росстата от 15 августа 2016 г.
№427 (ред. от 16.12.2016) «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством»);
в) сведения о построенных населенных жилых домах формы № 1- ИЖС (годовая) и 1-ИЖС (срочная) (месячная) (приказ Росстата от 19 сентября 2014 г. № 572 (ред. от 15.08.2016) «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за жилищным фондом, работой жилищнокоммунальных организаций в условиях реформы и внесении измене-
18
ний в приложения № 9 и № 14, утвержденные приказом Росстата от 4 сентября 2014 г. № 548»);
г) сведения о вводе в эксплуатацию зданий и сооружений форма № С-1 (месячная, годовая) (приказ Росстата от 4 сентября 2014 г. № 548 (ред. от 15.08.2016) «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством»);
д) сведения о выданных разрешениях на строительство и разрешение на ввод объектов в эксплуатацию, форма 1-разрешение (месячная) (приказ Росстата от 15 августа 2016 г. № 427);
–документы на отпуск материалов в производство и включению их в себестоимость работ (требования, лимитно-заборные карты, форма № М-29 по обоснованию номенклатуры и количества списываемых в производство материалов);
–отчеты материально ответственных лиц по наличию и движению материальных ценностей по форме № М-19;
–документы по начислению и выдаче заработной платы и другие документы.
1.4.Формирование стоимости строительной продукции
Индивидуальный характер продукции строительства обусловил и
особую систему определения ее стоимости. Неповторимость каждого отдельно взятого объекта строительства усложняет его экономическую оценку, проводимую на основе аналогов. Практически невозможно, чтобы дважды совпали условия строительства, цена на материалы, рабочую силу и другие факторы. Отсюда субъективный характер цены на строительную продукцию и необходимость калькулирования индивидуальных издержек подрядных СМО.
Стоимость строительства – это сумма денежных средств, требующихся для его осуществления. Для ее оценки составляются специальные документы – сметы, поэтому стоимость строительства называется сметной, т. е. это сумма денежных средств, необходимых для его осуществления в соответствии с проектными материалами.
Сметная стоимость строительства охватывает весь комплекс расходов, необходимых для его осуществления, и является основой для формирования свободных (договорных) цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные СМР. На основе сметной документации осуществляется также учет и отчетность СМО.
19
Основанием для определения сметной стоимости строительства служат:
−проект и рабочая документация, включая чертежи, ведомости объемов СМР, спецификации и ведомости на оборудование, основные решения по организации и очередности строительства, пояснительные записки к проектным материалам;
−сметные нормативы, цены на оборудование, отдельные решения государственного и других органов управления, относящиеся к соответствующей стройке.
При отсутствии необходимых сметных нормативов в действующей сметно-нормативной базе могут составляться индивидуальные сметные нормы.
Внастоящее время нет нормативных документов, регулирующих порядок учета себестоимости проектно-изыскательских и строитель- но-монтажных работ, отражающих их особенности. На практике налогоплательщики используют Методические рекомендации о порядке применения нормативов накладных расходов в строительстве, доведенные письмом Государственного комитета Российской Федерации по вопросам архитектуры и строительства от 18 октября 1993 г. № 12-248, применяемые с учетом положений письма Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 и в части, не противоречащей положениям гл. 25 НК РФ, ПБУ 10/99 «Расходы организа-
ции», утвержденных приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.
№33н, другим нормативным документам Минфина.
Всоответствии с действующей системой статистической и бухгалтерской отчетности и порядком осуществления деятельности СМО в нее входят следующие элементы:
−строительные работы;
−работы по монтажу оборудования (монтажные работы);
−приобретение (изготовление) оборудования и инвентаря;
−прочие элементы.
Расходы по приобретению оборудования и пр. несут, как правило, заказчики. Строители, выполняя работы, затрачивают средства на строительные и монтажные работы, объединенные в единую группу – стоимость СМР.
Сметная стоимость СМР по методам расчета и экономическому содержанию делится на три части: прямые затраты, накладные расходы и плановые накопления.
20
Прямые затраты – расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом, т. е. с выполнением конкретного вида СМР, и их размер прямо пропорционален изменению физических объемов подлежащих выполнению работ данного вида. В их состав входят:
–стоимость материалов (строительных конструкций, деталей, полуфабрикатов), используемых при выполнении СМР с учетом всех затрат на приобретение и хранение;
–расходы на оплату труда рабочих, занятых на строительных и монтажных работах;
–расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, участвующих в производстве строительных и монтажных работ.
Накладные расходы, в отличие от прямых затрат, связаны с обеспечением общих условий производства СМР, его обслуживанием, организацией и управлением. В составе СМР накладные расходы определяются косвенным путем на основе смет этих расходов на планируемый период в размерах, исчисленных по принятой в строительной организации методике их распределения по объектам.
Вналоговом учете прямыми признаются расходы, подлежащие включению в себестоимость СМР (вне зависимости от способа их расчета). Косвенные расходы в каждом отчетном (налоговом) периоде в обязательном порядке относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Сметная прибыль (плановые накопления) – это сумма средств, необходимая для покрытия отдельных (общих) расходов СМО, не относимая на себестоимость работ и являющаяся нормативной частью стоимости (цены) строительной продукции.
Свободная (договорная) цена на строительную продукцию – это цена, установленная заказчиком и генподрядчиком (генподрядчиком
исубподрядчиком) на равноправной основе при заключении договора подряда на капитальное строительство.
Сметная себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты на производство СМР, определяемые по сметным нормам и ценам.
Плановая себестоимость – это плановые затраты на производство заданного объема СМР с учетом снижения затрат в результате осуществления мероприятий по повышению технического и организационного уровня строительного производства.