26
ветствующее отражение этих операций в бухгалтерском учете СМО. В частности, при использовании подрядчиком материалов поставки заказчика следует проверить, приняты ли указанные материалы к учету у подрядчика.
Стоимость передаваемых материалов удерживается заказчиком с подрядчика при расчетах за выполненные работы. При этом НДС исчисляется подрядчиком к полному объему выполненных СМР, включая стоимость переданных заказчиком материалов. Суммы НДС по таким материалам принимаются к зачету у подрядчика на основании первичных документов, при условии указания в них этой суммы отдельной строкой.
Довольно распространенным нарушением является отражение подрядными организациями объема выполненных СМР за вычетом стоимости материалов заказчика. В этих случаях материалы, передаваемые заказчиком, подрядчиком не приходуются, вследствие чего возникает возможность их бесконтрольного использования.
В случае передачи материалов заказчиком подрядчику на давальческих условиях (ст. 713 ГК РФ), оборотом, облагаемым НДС, у СМО является только объем работ по укладке этих материалов в дело, без стоимости самих материалов. Необходимо проверить, ведется ли организацией забалансовый учет давальческих строительных материалов (на счете 003 «Материалы, принятые в переработку»).
Основанием для списания строительных материалов в производство являются:
1)производственные нормы расхода основных строительных материалов (на основе СНиПов);
2)журнал учета выполненных работ по форме № КС-6а по каждому объекту строительства;
3)материальный отчет (форма № М-19) по материально ответственному лицу – производителю работ (п. 4.15 Типовых методических рекомендаций);
4)форма № М-29 – ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (п. 4.16 Типовых методических рекомендаций).
Нормативный расход материалов по отдельным объектам строительства устанавливается исходя из объемов выполненных работ по данным журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а). Выполненный объем работ определенного вида умножается на
27
производственную норму расхода каждого вида используемого материала.
Фактический их расход берется из материального отчета производителя работ.
Перерасход материалов по количеству на основании разрешения руководителя СМО может быть списан на производство как документированное отклонение от норм расхода или на лицо, виновное в его образовании. Стоимостные отклонения от установленного норматива отражаются в учете как недокументированные затраты.
Строительство относится к таким производствам, где значительная часть производственных расходов нормируется.
Госстроем России разработаны сборники нормативных показателей расхода материалов на основные виды СМР, сообщенные письмом Госстроя России от 15 января 1998 г. № ВБ-20-8/12 «О нормах расхода материалов, изделий и конструкций, используемых в строительстве». Этот фактор должен учитываться при определении налогооблагаемой прибыли. Применение отчета по форме № М-29 дает возможность правильно рассчитать суммы корректировки налогооблагаемой прибыли при ведении налогового учета за счет сверхнормативного расхода материалов.
При производстве работ в строительстве используются специальные строительные машины и механизмы, которые или числятся на балансе СМО, или могут привлекаться для работы по договорам со специализированными организациями механизации. Право эксплуатации грузоподъемных машин и механизмов должно быть оформлено разрешением Ростехнадзора.
Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». При проверке расходов по содержанию собственных строительных машин и механизмов проверяется в первую очередь правильность начисления амортизационных отчислений (ст.ст. 256– 259 НК РФ).
Следует проверить, предусмотрен ли механизм ускоренной амортизации в учетной политике СМО в соответствии со ст. 259.1 НК РФ.
Следует также проверить правильность списания горючесмазочных материалов (ГСМ) – бензина, дизельного топлива, масел – на работу механизмов. Расход ГСМ должен осуществляться по
28
нормам, разработанным и утвержденным организацией на основании паспортных данных или централизованно утвержденных отраслевых норм расхода.
В случае привлечения для работы специализированных организаций по договорам на оказание услуг работа привлеченных машин и механизмов должна оформляться специализированной организацией сменными рапортами и путевыми листами по типовым межотраслевым формам, утвержденным постановлением Госкомстата Россииот 28 ноября 1997 г. № 78.
Расчеты за выполненные строительными машинами (механизмами) работы и оказанные услуги осуществляются по справкам типовой межотраслевой формы ЭСМ-7, которая выписывается отдельно на каждый рапорт (путевой лист). Необходимо проверить оформление вышеуказанных справок. Выполненные работы и оказанные услуги, включенные в справки, должны относиться к конкретным объектам СМО.
Генподрядчик все работы или основную их часть может выполнять силами субподрядных организаций. В этом случае в договоре субподряда генподрядчик принимает на себя обязанность обеспечения строительства машинами и механизмами, привлекая для этого специализированные организации. При производстве СМР данные машины и механизмы используются не генподрядчиком, а субподрядными организациями. Оплата управлениям механизации за выполненные работы производиться генподрядчиком. Поэтому следует проверить, отнесена ли генподрядчиком стоимость оплаченных управлениям механизации работ и услуг на расчеты с субподрядными организациями. В собственную себестоимость генподрядчика эти работы и услуги включаться не должны.
Оформление выполненных этими организациями работ должно производиться по актам формы № КС- 2 и справкам по форме № КС-3. Отражение в учете выполненных этими организациями работ должно производиться по правилам для субподрядных работ.
Контрольные вопросы к главе 1
1.Раскройте систему организаций, участвующих в создании продукции капитального строительства, и охарактеризуйте каждого участника этого процесса.
2.Дайте определение продукции капитального строительства и перечислите ее технико-экономические особенности.
29
3.Раскройте способы ведения капитального строительства и охарактеризуйте каждый из них.
4.Назовите правовые акты, регулирующие деятельность строительных организаций, и раскройте содержание каждого акта.
5.Перечислите формы первичной учетной документации по капитальному строительству.
6.Дайте определение стоимости строительства и перечислите документы, необходимые для ее оценки.
7.Перечислите и охарактеризуйте расходы (их классификацию), составляющие сметную стоимость.
8.Раскройте содержание договора подряда.
9.Перечислите основания для списания строительных материалов
впроизводство и раскройте содержание каждого основания.
30
Глава 2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ
НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ ТОРГОВЛИ
Проблема. На сегодняшний день большинство юридических лиц и индивидуальных предпринимателей находятся в правоотношениях купли-продажи. В данной области финансово-хозяйственной деятельности концентрируются огромные финансовые и человеческие ресурсы. Однако концентрация капитала в сфере торговли порождает и некоторые негативные тенденции. Это в первую очередь внимание к торговле преступных группировок, постоянный рост количества правонарушений и преступлений, хищения, незаконное предпринимательство, обман потребителей, должностные преступления. Поэтому пристальное внимание к предприятиям торговли со стороны налоговых и правоохранительных органов вполне объяснимо.
Практика налоговых проверок дает основание сделать вывод о многочисленных фактах нарушения законодательства и значительных средствах, скрытых от налогообложения, в этой сфере.
Аннотация. После изучения этой главы вы получите представление:
–о нормативном правовом регулировании деятельности организаций розничной торговли;
–о документах, отражающих торговые операции;
–об особенностях налогообложения торговых организаций;
–о методике налоговых проверок организаций розничной торговли;
–о порядке проверки правильности применения контрольно-кас- совой техники.
Ключевые слова: торговля, оборот розничной торговли, кассовые операции, договор поставки, договор розничной купли-продажи, вмененный доход, контрольно-кассовая техника, издержки обращения, покупная розничная цена, продажная розничная цена, прямые расходы, косвенные расходы, выручка.
2.1.Нормативное правовое регулирование деятельности
организаций розничной торговли
Торговля – это вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. При этом продавец – организация или индивидуальный предприниматель, реализующий товары и оказывающий услуги покупателю по договору купли-продажи, а покупатель – юридические или физические лица, использующие, приобретающие, заказывающие либо имеющие наме-