31
рение приобрести или заказать товары и услуги. Форма продажи товаров – организационный прием доведения товаров до покупателя (Национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 51303–2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденный приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 г. № 582-ст).
Торговые организации осуществляют торговые операции в виде оптовой или розничной торговли. Оптовая торговля осуществляет связь между предприятиями, производящими товары, и предприятиями, реализующими их населению. Именно торговля является источником поступления материальных благ непосредственно потребителям. Это разнообразие деятельности вызывает необходимость изучения различных документов, регламентирующих деятельность широкого круга разнохарактерных субъектов.
Основные функции розничной торговли сводятся к сбору товаров от разных производителей, хранению и оплате их до реализации, установлению цен реализации и предоставлению информации потребителю, а затем совершению сделок купли-продажи. В общем случае розничную торговлю могут осуществлять: специализированное предприятие или физическое лицо, изготовитель товара и организация, совмещающая оптовую и розничную торговлю. При этом выделяют магазинную торговлю (использование специального помещения) и внемагазинную (торговые автоматы, по почте, каталогу, электронной сети и т. д.).
В ст. 492 ГК РФ дано определение розничной торговли как деятельности по продаже товаров и оказанию услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, т. е. вид торговли (оптовая или розничная) определяется в зависимости от целей использования приобретаемого товара.
Правовая природа розничной торговли, как вида деятельности, выражается, прежде всего, в договорной основе. В гражданском законодательстве (ст. 492 ГК РФ) по договору розничной куплипродажи продавец при продаже товаров в розницу обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Законодательство содержит ряд критериев, совокупность которых позволяет отличить розничную торговлю от других разновидностей купли-продажи, а именно:
32
характеристики продавца как стороны договора и предмета его деятельности или товара, подлежащего передаче по договору.
Отношения по договору розничной купли-продажи, не урегулированные ГК РФ, регламентируются Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» (в ред. 03.07.2016) и принятыми в соответствии с ним правовыми актами Правительства Российской Федерации, которые конкретизируют и детализируют ГК РФ (например, об информации, предоставляемой покупателям, и способах ее доведения); устанавливают правила, не предусмотренные ГК РФ (например, сроки удовлетворения требований покупателя, право покупателя на взыскание неустойки); предусматривают иные правила, когда ГК РФ допускает возможность их установления иными законами (например, о взыскании неустойки сверх убытков).
Продажа товаров непосредственно населению осуществляется через кассовый аппарат торговой организации. В соответствии с п. 30 раздела 3 формы федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», утв. приказом Росстата от 26 октября 2015 г. № 498 (в ред. от 06.02.2017), оборот розничной торговли представляет собой выручку от продажи товаров населению для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, по поручению физических лиц без открытия счета посредством платежных карт (электронных денег).
По общему правилу, установленному ст. 493 ГК РФ, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Для осуществления торговой деятельности необходимо:
1)пройти государственную регистрацию (статья 51 ГК РФ);
2)встать на налоговый учет (п. 2 ст. 11 НК РФ), при этом налогоплательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Это д елается один раз при регистрации по местонахождению организации. Если организация открывает филиал, ему присваивают код причины постановки на учет (КПП);
3)получить в местном органе исполнительной власти разрешение на торговлю в конкретном месте;
33
4) в случае необходимости получить лицензию (в соответствии с Федеральными законами от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (подп. 2 п. 2 ст. 1 – ссылка на Закон № 171-ФЗ) и от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (п. 2 ст. 18 – лицензируется розничная продажа алкогольной продукции).
Наиболее значимыми законодательными актами, регулирующими порядок осуществления торговли на территории Российской Федерации, являются:
–Гражданский кодекс Российской Федерации;
–Налоговый кодекс Российской Федерации;
–Закон Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»;
–Федеральный закон от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
–Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассо- вой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»);
–постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»;
–постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;
–указание Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
Всвязи с тем, что организации торговли наравне с общей системой налогообложения могут применять специальные налоговые режимы – обложение единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) и
34
упрощенную систему налогообложения (УСН), становится важным правильное определение оптового и розничного оборота.
В оборот розничной торговли включаются (п. 30 разд. 3 формы федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», утв. приказом Росстата от 26 октября 2015 г. № 498 (в ред. от 06.02.2017):
–стоимость товаров, проданных по договорам комиссии (поручения или агентским договорам) по моменту продажи в размере полной стоимости товаров, включая вознаграждение;
–полная стоимость товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупателям);
–стоимость товаров длительного пользования, проданных по образцам (по времени выписки счета-фактуры или доставки покупателю, независимо от времени фактической оплаты товара покупателем);
–стоимость товаров, проданных при помощи информационнокоммуникационной сети Интернет (интернет-торговля (электронная торговля), – это продажа товаров по заказам от покупателей, поступивших в интерактивном режиме (on-line), где цена и (или) усл овия продажи приняты или оговорены по Интернету, электронной почте и т. п.) по времени выписки счета-фактуры или доставки покупателю, независимо от формы расчета и времени фактической оплаты товара покупателем;
–стоимость товаров, проданных по почте; товары высылаются покупателю, который выбирает их по рекламным объявлениям, каталогам, образцам или другим видам рекламы;
–стоимость товаров, проданных через торговые автоматы;
–полная стоимость лекарственных средств, отпущенных отдельным категориям граждан бесплатно или по льготным рецептам;
–полная стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой (угля, газа в баллонах, древесного топлива ит. п.);
–стоимость проданных по подписке печатных изданий (по моменту выписки счета, без учета стоимости доставки);
–стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену товара;
–стоимость проданной порожней тары.
Оборот розничной торговли показывается, включая стоимость стеклянной посуды, проданной вместе с товаром (за вычетом стоимости возвращенной населением порожней стеклянной посуды) или принятой в обмен на товар.
35
Стоимость товаров, отпущенных населению через розничную торговую сеть или ч ерез торговые подразделения неторговых организаций в счет задолженности по заработной плате, пенсиям, пособиям и т. п. с последующей оплатой организациям торговли предприятиями, органами социального обеспечения или др., включается в оборот розничной торговли.
Не включаются в оборот розничной торговли:
–стоимость товаров, выданных своим работникам в счет оплаты труда;
–стоимость объектов недвижимости;
–стоимость проданных товаров, не выдержавших гарантийных сроков службы;
–стоимость проездных билетов, талонов на все виды транспорта, лотерейных билетов, телефонных карт, карт экспресс-оплаты услуг связи;
–стоимость товаров, отпущенных через розничную торговую сеть юридическим лицам (в том числе и организациям социальной сферы, спецпотребителям и т. п.) и индивидуальным предпринимателям.
2.2.Документы, отражающие торговые операции
Вцелях проверки достоверности определения торговой организа-
цией налогооблагаемой базы по уплачиваемым налогам важно четко знать документооборот в торговле.
Для организаций розничной торговли характерно движение большого количества наличных денег и денежных документов. Поэтому при проверке особое значение придается проверке кассы и кассовых операций. При проверке кассовых операций следует руководствоваться указанием Банка России от 11 марта 2014 г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
При проверке кассовых операций изучаются следующие основные документы:
–приходные кассовые ордера (КО-1);
–расходные кассовые ордера (КО-2);
–кассовая книга (КО-4);
–авансовые отчеты (АО-1);
–журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (КО-3);