41
основании первичных документов, которыми оформлены операции по получению товаров (накладные, счета-фактуры) и операции по исполнению обязательств по расчетам за товары (платежные поручения, расходные кассовые ордера). Однако совокупность прав и обязанностей сторон, содержащихся в тексте договора, отражает суть осуществляемых в соответствии с ним хозяйственных операций и предъявляет определенные требования к их документированию и отражению в учете.
Поэтому при документальной проверке необходим анализ договоров, в процессе которого определяется, когда, как и в какой сумме должны быть отражены в бухгалтерской и налоговой отчетности операции по реализации договора.
2.3. Особенности налогообложения торговых организаций
Организации оптовой торговли в большинстве случаев используют общую систему налогообложения. Однако организации розничной торговли наряду с общей системой налогообложения могут использовать специальные налоговые режимы.
Если же организация занимается и оптовой и розничной торговлей, то она может одновременно использовать различные режимы налогообложения. При этом в учете для разграничения оптового и розничного товарооборота по счету 41 «Товары» вводятся субсчета: «Товары в розничной торговле» и «Товары в оптовой торговле».
Особенности исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД) определяет гл. 26-3 НК РФ. Данный налоговый режим устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.
Вмененный доход – это потенциально возможный доход (не зависящий от выручки), рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации определяются:
–виды предпринимательской деятельности в пределах перечня
(п. 2 ст.346.26 НК РФ);
–порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации и корректирующий коэффициент базовой доходности расчета сумм единого налога.
42
Чтобы рассчитать вмененный доход, необходимо умножить фактический показатель на величину базовой доходности с применением повышающих или понижающих коэффициентов. Для организаций розничной торговли физическим показателем является общая площадь торгового зала. Если у предприятия есть несколько торговых точек, облагаемых ЕНВД, то сумма вмененного дохода и сумма налога на вмененный доход рассчитываются отдельно по каждой торговой точке.
Если организация занимается облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД видами деятельности, она должна обеспечить раздельное ведение бухгалтерского учета по этим видам.
Предприятие вправе само разработать методику раздельного учета и обязано утвердить ее приказом об учетной политике.
Для более мелких организаций торговли возможно применение упрощенной системы налогообложения (УСН), которая позволяет организациям снизить налоговое бремя.
Для розничных продавцов, уплачивающих ЕНВД, «первична» гл. 26.3 НК РФ, которая не требует осуществления налогового учета. Поэтому таким организациям достаточно систематизировать информацию в бухгалтерском учете, от ведения которого они не освобождены. Продавцы, применяющие УСН, для расчета налога ведут налоговый учет в книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).
При общей системе налогообложения организация в учетной политике должна отразить порядок определения выручки, признания доходов и расходов, учета отдельных хозяйственных операции, правила документооборота, формы регистров налогового учета, формы первичных документов для хозяйственных операций, план счетов, который применяет организация; порядок и сроки проведения инвентаризации с указанием перечня имущества и обязательств, которые необходимо проверить.
Выручка от продажи товаров, работ, услуг для целей налогообложения определяется в соответствии с требованиями НК РФ, отражается в бухгалтерской отчетности и является доходами от обычных видов деятельности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При этом организации розничной торговли при реализации товаров физическим лицам за наличный расчет счета-фактуры не выписывают, но продавец обязательно должен выдать покупателю кассовый чек, содержащий наименование предприятия-продавца, номер кассового аппарата, номер чека и дату его выдачи, стоимость продаваемого товара с НДС. Основани-
43
ем для записи в книге продаж для таких организаций является лента контрольно-кассового аппарата (постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Прибыль магазина от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам, т. е. представляет собой разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров (реализованную торговую наценку).
При учете товаров по покупным ценам (Дт 41 Кт 60) розничная цена складывается из цены приобретения товара у поставщика, и суммы наценки, установленной магазином. Законодательство требует, чтобы все хозяйственные операции оформлялись первичными документами. Значит, когда устанавливается сумма наценки, такие документы тоже должны составляться. При переоценке товаров составляется инвентаризационная опись-акт, в которой указывается дата изменения цены, наименование и количество переоцениваемого товара, старая и новая цены товара и сумма переоценки (разность между стоимостью товаров в старых и новых ценах).
В случае учета товаров по продажным ценам (Дт 41 Кт 60, Дт 41 Кт 42) доход от реализации определяется расчетным путем: по общему товарообороту, по ассортименту товарооборота, по среднему проценту, по ассортименту остатка товаров.
Издержки обращения текущего месяца разделяются на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ). Прямые расходы – это затраты на доставку покупных товаров до склада торговой организации (транспортные затраты по доставке товаров, не включенные в цену приобретения и фактическую себестоимость этих товаров). Распределять между реализованными и нереализованными товарами нужно лишь транспортные расходы по их доставке до склада торговой организации. Все остальные издержки обращения торговой организации – это косвенные расходы. Косвенные расходы текущего месяца в полном объеме уменьшают доходы от реализации товаров.
При расчете налога на прибыль суммируются данные о доходах, полученных организацией. Выручка равна сумме, которая должна поступить (или уже поступила) от покупателя, включая проценты по коммерческим кредитам и суммовые разницы.
Для налогового учета не имеет значения, получен доход от продажи товаров (работ, услуг) или от реализации имущества и имущественных прав. Все это – выручка.
44
Оценка товаров в торговых организациях. В организациях торговли себестоимость товаров равна цене, по которой их продал поставщик (без НДС), т. е. так же, как и в налоговом учете. При торговле в розницу, можно учитывать товары в покупных или в продажных (розничных) ценах. Расходы, сопутствующие покупке, составляют издержки обращения.
Вцелях налогообложения для всех организаций торговли предусмотрен единый метод оценки приобретаемых товаров – по покупной стоимости, которая формируется только исходя из их договорной цены, уплачиваемой поставщику. Все же остальные расходы, связанные с приобретением товаров, считаются косвенными
иподлежат списанию на издержки обращения в момент их возникновения, за исключением расходов на доставку товаров до склада покупателя (ст. 320 НК РФ).
Для целей налогообложения затраты по доставке товаров (транспортные расходы) не могут включаться в стоимость товаров и являются для организаций торговли прямыми затратами. Это означает, что они относятся на издержки обращения не в полной сумме за отчетный период, а пропорционально проданным товарам. При этом порядок расчета сумм расходов на доставку товаров до склада, приходящихся на реализованные товары и товары на складе, такой же, как и применяемый в бухгалтерском учете (ст. 320 НК РФ).
2.4.Методика налоговых проверок организаций розничной торговли
Ворганизациях розничной торговли применяются все виды и
формы налогового контроля, при этом осуществляется комплекс контрольно-инспекционных мероприятий, включающий документальную и фактическую проверку обоснованности и соответствия отражения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных и финансовых операций:
–проверка документов и сведений о деятельности организации, имеющихся у налоговых, правоохранительных и других контролирующих органов;
–проверка бухгалтерских документов организации (первичных и сводных учетных документов, регистров и данных бухгалтерского учета);
45
–проверка сведений о финансово-хозяйственной деятельности, полученных от третьих лиц, с которыми организация имеет хозяйственные связи (встречная проверка);
–проверка финансовых требований и обязательств организации, а также другие контрольно-инспекционные мероприятия, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Документы, необходимые для проверки организаций розничной торговли, приведены в вопросе 2.2.
По результатам проверки делается заключение о соблюдении требований законодательства. При необходимости направляются запросы
втерриториальные налоговые органы, учреждения банков и другие государственные и правоохранительные органы. Проверяются банковские реквизиты организации, в том числе фактическое наличие счетов и функционирование банка, другие необходимые сведения, а также проводится анализ деятельности организации.
Значительный уровень правонарушений в торговле обусловливает необходимость поиска путей выявления нарушений налогового законодательства, необходимость использования в ходе проверок не только бухгалтерских документов, но и другой информации.
Проверке достоверности отчетных данных должно предшествовать тщательное изучение всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике:
−учредительных документов, отчетов;
−материалов предыдущей проверки, а также сведений, поступивших из других налоговых и правоохранительных органов (материалы встречных проверок и др.);
−сведений, содержащихся в письмах и заявлениях юридических лиц и граждан, полученных из органов управления, из средств массовой информации (реклама и др.) и другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние налогоплательщика.
На основе этой информации разрабатывается программа проверки, предусматривающая перечень основных вопросов, подлежащих проверке, и ее сроки. Методы и приемы, используемые при документальной проверке, определяются ее условиями и программой.
Важное значение имеет организация и тактика проведения выездной налоговой проверки. При проверке организаций, занимающихся торгово-закупочной деятельностью, следует одновременно проверять их партнеров, анализировать источники приобретения и сбыта товаров.