Материал: Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 4
46
Одной из форм налогового контроля является проверка данных учета и отчетности. По общему правилу организация обязана вести бухгалтерский учет всего имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
При рассмотрении методики налоговых проверок организаций торговли следует обращать внимание на характерные способы уклонения от уплаты налогов в розничной торговле. Их очень много, поэтому необходимо знать не только возможные способы уклонения от уплаты налогов, но и где можно найти «следы преступления».
Для каждого налога имеется своя методика проверки его уплаты, поскольку отражение налогов производится в разных документах бухгалтерского учета.
При проверке формирования выручки торговой организации, полученной от реализации, следует использовать первичные документы, учетные регистры и другие данные, подтверждающие получение организацией выручки, отраженной в бухгалтерском учете
иотчетности.
Косновным вопросам проверки формирования прибыли торговой организации относится установление правильности отражения:
−в учете и отчетности выручки от реализации;
−в учете и отчетности издержек обращения;
−в учете и отчетности внереализационных доходов и расходов. Для проверки полноты отражения выручки от реализации
используются следующие первичные документы, учетные регистры и отчетность:
–приказ организации об учетной политике на отчетный год;
–отчет о финансовых результатах;
–главная книга или оборотный баланс;
–журналы-ордера (при журнально-ордерной форме);
–платежные поручения, банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету;
–приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу организации;
–расходные кассовые ордера на расход денежной наличности из кассы;
–другие первичные документы.
На основании указанных документов, учетных регистров, отчетных данных и первичных документов определение выручки от
47
реализации производится в следующем порядке: сверяются данные, отраженные в Отчете о финансовых результатах по статье «Выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг)», с данными по Главной книге (оборотного баланса) по кредиту счета 90-1 «Продажи». Общая сумма расхождения должна составлять сумму НДС, показанную в налоговой декларации по НДС; после сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по оплате и отгрузке товаров.
Приступая к проверке первичных документов, следует проанализировать принятую организацией учетную политику на отчетный год. В розничной торговле выручка может определяться двумя методами: кассовым методом2 и методом начисления.
При проведении в торговых организациях проверки следует обратить внимание на своевременность и полноту включения в выручку полученных сумм за реализованные товары. Для этого необходимо сверить период и сумму, отраженную по кредиту счета 90-1 «Выручка» реализованных товаров с данными первичных документов по оплате их и отраженной по дебету денежных счетов.
Документальная проверка расчетов по НДС производится по данным бухгалтерского и налогового учета и отчетности с использованием необходимых документов, имеющихся у организации. Проверке подвергаются все данные налоговой декларации (расчета): полнота отражения налога и стоимости реализованных товаров, налога и стоимости поступивших товаров, работ, услуг, относимых на издержки обращения, а также обоснованность сумм налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащим отнесению на расчеты с бюджетом.
Проверка расчетов по НДС производится в следующем порядке: 1. Проверка перечня облагаемых оборотов по реализации товаров. Учитывая, что в организациях торговли облагаемым оборотом является разница между ценами реализации товаров и ценами приобретения, включая сумму НДС и по подакцизным товарам сумму акциза, при проверке следует обращать особое внимание на своевре-
менность и правильность оприходования товаров.
2 В соответствии со ст. 273 НК РФ данный метод может применяться, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
48
При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, товары в организациях торговли учитываются и отражаются в балансе по продажным (розничным) ценам, т. е. с учетом установленной торговой надбавки (учитывается по Кт счета 42 «Торговая наценка»).
Проданные или отпущенные товары списываются по продажным ценам с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90-2 «Продажи», суммы надбавок сторнируются по Кт счета 42 «Торговая наценка» и дебетуется счет 90 «Продажи». Одновременно по кредиту счета 90-1 «Выручка» отражается стоимость поступивших денежных средств за проданные товары и корреспондируется со счетами учета денежных средств и расчетов (счета 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета»).
Для проверки общих оборотов по реализации товаров, показанных в налоговом расчете, используются также выписки из расчетного счета организации в учреждении банка, банковские и кассовые документы, ведомость реализации товаров и расчетов с поставщиками, счета, оплаченные покупателями, и другие бухгалтерские документы.
Показатели, отражаемые в расчетах по НДС, представляемых в налоговые органы, должны соответствовать также показателям, отражаемым в формах бухгалтерского отчета. В соответствии с НК РФ уплата НДС в бюджет торговыми организациями должна осуществляться по мере поступления денежных средств за товары в кассу организации.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду реализуемого товара. При этом сумма НДС в регистрах бухгалтерского учета организации должна выделяться в отдельную графуна основании расчетных документов(поручений, требований ит. д.).
Особое внимание должно быть уделено рассмотрению регистров бухгалтерского учета, где отражается данный налог, так как в случаях не отражения по счету продаж сумм выручки от реализации товаров, включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации, снижаются суммы НДС.
Путем детального изучения данных документов можно выявить, в частности, такие факты, когда суммы, поступившие по частично оплаченным счетам, относятся не на счета реализации, а на счета расчетов с покупателями; можно также установить отдельные ошибки и неточности расчета размера НДС.
49
Следует обратить внимание на то, что через расчетные счета в учреждениях банка поступают денежные средства не только за проданные товары, но и не имеющие отношения к реализации товаров. Поэтому необходимо проверить, какие суммы денежных поступлений отражены не по счету продаж, а по другим бухгалтерским счетам, и не являются ли эти суммы выручкой от продажи товаров. Для этого используется ведомость по разработке банковских документов, в которой указано, с какими счетами корреспондирует расчетный счет в банке.
Сокрытие облагаемого оборота имеет место при реализации товаров по ценам ниже цен приобретения с компенсацией разницы путем наличных расчетов.
В целях выявления оборотов, подлежащих обложению налогом, не отраженных в бухгалтерском учете, могут использоваться следующие методы:
–рассмотрение информации о налогоплательщике, полученной из материалов проверки, из средств массовой информации и т. д.;
–тщательное изучение договоров по совершаемым организацией сделкам;
–встречные проверки по сделкам, вызывающим сомнение;
–направление запросов (например, по данным о закупке товаров) по месту нахождения организаций-поставщиков.
2.Проверка правильности применения льгот по НДС на отдельные товары, а также своевременность перечисления сумм налога в бюджет и уплаты авансовых платежей.
Торговые организации обязаны вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых товаров. При этом к зачету из общей суммы НДС, уплаченной поставщикам, принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от реализации облагаемых товаров, в общей сумме доходов за отчетный период.
При проверке правильности применения льгот следует руководствоваться статьей 149 НК РФ, где указаны операции, не подлежащие налогообложению.
2.5.Проверка правильности применения и регистрации контрольно-кассовой техники и полноты учета
выручки денежных средств
Поскольку в организациях розничной торговли реализация товаров происходит с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), а расчеты осуществляются наличными деньгами, на практике часто
50
встречаются нарушения применения ККТ при расчетах с населением и неотражение наличной выручки.
При проведении проверки применения ККТ и полноты учета выручки следует руководствоваться:
–кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ);
–Законом Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»;
–Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. Федерального закона от 3 июня 2016 г. № 290-ФЗ);
–Федеральным законом от 3 июня 2009 г. № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»;
– постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»;
–постановлением Правительства Российской Федерации от 23 июля 2007 г. № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями
ииндивидуальными предпринимателями»;
–постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 г. № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»;
–приказом ФНС России от 2 августа 2005 г. № САЭ-3-06/354@ «Об утверждении Перечня должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях»;
–приказом Минфина России от 17 июля 2014 г. № 61н (ред. от 03.10.2016) «Об утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы»;
–приказом Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации от 5 сентября 2007 г. № 351 «Об утверждении образца марки-пломбы контрольно-кассовой техники»;
–приказом Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации от 5 сентября 2007 г. № 352 «Об утверждении образца идентификационного знака контрольно-кассовой техники»;