Материал: Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 4

56

описании нарушений должны быть указаны положения нормативных правовых актов, которые были нарушены.

Акт составляется в двух экземплярах на бумажном носителе и подписывается специалистами Инспекции и налогоплательщиком.

Экземпляр составленного Акта передается налогоплательщику. Налогоплательщик может изложить по фактам нарушений, отраженным в Акте проверки, свои замечания (возражения), сделав при этом запись в Акте проверки или в отдельном письменном объясне-

нии.

Если налогоплательщик отсутствует либо уклоняется от подписания Акта проверки, этот факт отражается в Акте. Акт проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения или месту жительства налогоплательщика.

В случае выявления фактов нарушений законодательства Российской Федерации о применении ККТ специалисты Инспекции возбуждают и осуществляют производство по делу об административном правонарушении в порядке, установленном КоАП РФ.

Порядок проверки полноты учета выручки определен приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 133н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей».

Согласно п. 7 указанного Административного регламента специалисты Инспекции при проведении проверки полноты учета выручки имеют право:

1)беспрепятственного доступа к ККТ проверяемого объекта, хранимым использованным контрольным лентам, накопителям фискальной памяти и программно-аппаратным средствам, обеспечивающим некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации в контрольно-кассовой технике, и (или) автоматизированным системам, формирующим бланки строгой отчетности и документы на этих бланках, приравненные к кассовым чекам;

2)запрашивать для проверки документацию от проверяемого объекта, связанную с применением ККТ и учетом денежных средств;

3)проводить проверку наличных денежных средств кассы и фактического наличия бланков строгой отчетности;

4)получать информацию о сформированных автоматизированными системами бланках строгой отчетности, заполнении бланков и вы-

57

пуске автоматизированной системой документов, приравненных к кассовым чекам (информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах);

5)получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим во время исполнения государственной функции;

6)получать пароли ККТ, необходимые для снятия отчетов показаний фискальной памяти и контрольной ленты;

7)взаимодействовать с органами внутренних дел Российской Федерации;

8)привлекать к административной ответственности объектов контроля в случаях и порядке, установленных КоАП РФ.

Срок проведения проверки в каждом конкретном случае устанавливается руководителем (заместителем руководителя) Инспекции и не может превышать 20 рабочих дней с даты предъявления налогоплательщику поручения руководителя (заместителя руководителя) Инспекции на проверку.

Схема проведения проверки полноты учета выручки

Предъявление проверяемому объекту поручения на проверку

полноты учета выручки

Рассмотрение специалистами Инспекции документов, необходимых

для проверки полноты учета выручки

Проверка полноты учета выручки денежных средств

Оформление результатов проверки полноты учета выручки

Основанием для начала проверки полноты учета выручки является поручение руководителя (заместителя руководителя) Инспекции.

При проверке полноты учета выручки помимо документов, рассматриваемых при проверке применения ККТ (за исключением карточки регистрации ККТ), дополнительно запрашиваются:

–приходные и расходные кассовые ордера;

–журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

58

–авансовые отчеты;

–кассовая книга;

–акт приемки бланков строгой отчетности;

–книга учета бланков строгой отчетности;

–акт о списании бланков строгой отчетности;

–книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя;

–книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

–книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента;

–книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

–распорядительный документ об установленном лимите остатка наличных денег;

–иные первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, которые необходимы для проверки.

Документальное изучение проводится по представленным документам, в том числе путем анализа и оценки полученной из них информации. Фактическое изучение проводится путем осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета и экспертизы.

Проверка проводится сплошным или выборочным способом. Сплошной способ заключается в проверке всей совокупности финансовых и хозяйственных операций, выборочный способ – части финансовых и хозяйственных операций.

Входе проверки обязательно проверяется наличие денег в денежном ящике ККТ путем снятия остатка (пересчета) денежной наличности с учетом средств, выдаваемых кассиру перед началом рабочей смены в качестве разменной монеты, о чем составляется акт в двух экземплярах.

Перед началом ревизии кассы кассиром предоставляется расписка об отсутствии или наличии в денежном ящике ККТ личных денег, о представлении всех квитанций, приходных кассовых ордеров о сданной выручке, справок-отчетов кассира-операциониста, сведений о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке, актов о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользован-

59

ным (возвращенным) кассовым чекам за день проверки. Расписка оформляется в акте о проверке наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике ККТ.

Проверка полноты учета выручки осуществляется методом сравнения суммы наличных денежных средств, установленной при проверке наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике ККТ, с данными, отраженными в фискальном отчете, контрольной ленте контрольно-кассовой техники и записями в журнале кассираоперациониста. Записи в журнале кассира-операциониста сверяются с приходными кассовыми ордерами, кассовыми отчетами и данными кассовой книги, книги учета доходов и расходов.

По каждому факту расхождений налогоплательщик дает письменное объяснение.

Оформление результатов проверки полноты учета выручки аналогично оформлению результатов проверки применения ККТ.

Кроме того, организация (индивидуальный предприниматель) должны соблюдать требования по лимиту остатка наличных денег в соответствии с приложением к указанию Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Для определения лимита остатка наличных денег учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары (если организация является вновь созданной, то ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары). При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары учитывается объем выдачи наличных денег (ожидаемый объем выдачи наличных денег), за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, определяет лимит остатка наличных денег с учетом наличных денег, хранящихся в обособленных подразделениях.

Накопление организацией наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее – другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные

60

выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

Уполномоченный представитель организации вносит наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки наличных денег, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки наличных денег, или в организацию федеральной почтовой связи для зачисления, перечисления или перевода их на банковский счет организации (индивидуального предпринимателя).

Также организации торговли должны соблюдать требования указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Данным указанием установлено, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанными с осуществлением ими предпринимательской деятельности в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб.

Контрольные вопросы к главе 2

1.Дайте определение торговли, раскройте функции и правовую природу розничной торговли как вида деятельности.

2.Перечислите основные формы первичных учетных документов организаций розничной торговли.

3.Охарактеризуйте применяемые розничной торговлей системы налогообложения.

4.Назовите основные вопросы проверки формирования прибыли торговыми организациями и раскройте первичные документы, необходимые для исследования каждого из вопросов проверки.

5.Раскройте этапы проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость.

6.Назовите правовые акты, регулирующие вопросы применения контрольно-кассовой техники.

7.Раскройте порядок проверки выручки, полученной торговой организацией с применением контрольно-кассовой техники.