Материал: Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 4

61

Глава 3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ

НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕРЫ

Проблема. Одной из эффективных форм осуществления научных разработок и внедрения их результатов в производство с целью получения конкурентоспособной наукоемкой продукции являются научнопроизводственные предприятия, комплексно осуществляющие научноисследовательские, опытно-конструкторские и производственносбытовые функции в рамках единого хозяйствующего субъекта.

Сложный межотраслевой характер деятельности подобных хозяйственных структур объективно нуждается в учете и контроле, в том числе и со стороны налоговых органов.

Для выявления налоговых правонарушений в сфере проектноизыскательских работ необходимо знать, какие именно работы входят в группу опытно-конструкторских и проектно-изыскательских, каково их содержание, когда и как они осуществляются; какими нормативными правовыми документами регламентируются; какие документы формируются к началу, в процессе и по окончании проектноизыскательских работ; какие первичные бухгалтерские и иные документы подлежат обязательной проверке в процессе осуществления налогового контроля.

Поставленные вопросы подробнейшим образом раскрываются в соответствующей главе учебного пособия.

Аннотация. После изучения этой главы вы получите представление:

–об особенностях производства научно-технической продукции

(НТП);

–об особенностях налогообложения организаций научнопроизводственной сферы;

–об особенностях проверки достоверности определения объема реализации научно-исследовательской организации (НИО);

–об особенностях проверки достоверности определения затрат НИО в целях налогообложения.

Ключевые слова: научно-техническая продукция, научно-

исследовательские и опытно-конструкторские работы, техническое задание, эскизный проект, технический проект, конструкторская документация, специальное оборудование, инвестиционный налоговый кредит.

62

3.1. Особенности производства научно-технической продукции

Известно, что любая новая техника перед тем, как дойдет до эксплуатации, проходит длительный и сложный процесс создания. Этот процесс в общем виде можно представить следующими стадиями:

научные исследования – опытно-конструкторская разработка – производство – эксплуатация. Другими словами, создание новых видов образцов техники осуществляется посредством проведения науч- но-технических работ (разработок). Каждая разработка представляет собой планомерное проведение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ (НИОКР).

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что цель НИОКР – создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг) (п. 1 ст. 262 НК РФ). Содержание указанных работ раскрывают положения ст. 769 (гл. 38 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ») Гражданского кодекса Российской Федерации.

Гражданское законодательство разделяет договоры на выполнение НИОКР на два самостоятельных вида договоров (п. 1 ст. 769 ГК РФ):

–договор на проведение научно-исследовательских работ (НИР);

–договор на проведение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР).

Эти договоры различаются между собой содержанием выполняемых работ и полученным результатом (п. 1 ст. 769 ГК РФ) (табл. 1).

Таблица 1

Отличие договоров на проведение научно-исследовательских работ от договоров на проведение опытно-конструкторских

и технологических работ

63

Как видно, научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы – их применение путем разработки нового изделия или технологии.

Всоставе расходов на НИОКР Налоговый кодекс Российской Федерации отдельно выделяет расходы на изобретательство.

Объектами изобретения могут быть устройство, способ, вещество, штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных, а также применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению.

Указанные объекты признаются изобретениями, если они удовлетворяют следующим требованиям:

– являются новыми;

– имеют изобретательский уровень;

– могут использоваться в промышленности, сельском хозяйстве, здравоохранении и других отраслях деятельности (пп. 1, 2 ст. 1 Закона СССР от 31 мая 1991 г. № 2213-1 «Об изобретениях в СССР» (применяется в части, не противоречащей части четвертой ГК РФ), п. 1 ст. 1350 ГК РФ).

Основным исходным документом для проведения НИР и ОКР является техническое задание (ТЗ), которое устанавливает комплекс требований к тактико-техническим параметрам, содержанию, объему

исрокам выполнения работ, а также содержит технико-экономи- ческое обоснование разработки.

Научное производство можно рассматривать как вполне самостоятельную отрасль народного хозяйства, результатом деятельности которой является произведенная научно-техническая продукция (НТП), содержащая результат интеллектуальной деятельности, предназначенный для реализации.

НТП характеризуется рядом свойств.

Впервую очередь необходимо отметить, что даже в условиях рыночных отношений формирование ее цены не может осуществляться в полном объеме исходя из рыночных заказов. Это вызвано следующими обстоятельствами:

– круг лиц, выходящий на рынок НТП, сильно ограничен (заказчик, в том числе и федеральный, и достаточно узкий круг предприятий-разработчиков);

– создание конкурентного рынка зачастую невозможно по политическим причинам (это режим секретности, коммерческая

64

тайна, обязательства государства о нераспространении определенных технологий и другие подобные факторы).

Другим важным свойством НТП является высокий уровень неопределенности в достижении поставленных целей. Несмотря на то, что в техническом задании формируются основные требования к научным разработкам и создаваемым образцам, исполнители не могут гарантировать достижение ожидаемых результатов. Более того, в ходе выполнения работ исполнителями могут быть получены отрицательные результаты, что само по себе не является нарушением договоров, а рассматривается сторонами как один из возможных вариантов их исполнения (ст. 773 ГК РФ).

Нельзя не учитывать, что выполнение НИОКР нередко приводит к созданию новых объектов интеллектуальной собственности – изобретений, образцов, технологий, использование которых требует специального соглашения сторон (ст. 772 ГК РФ).

Создание НТП – это сложный, многофакторный процесс, в котором задействовано большое количество организаций со сложной кооперацией специалистов различных профилей, выполняющих совокупность разнородных работ для реализации поставленной задачи.

Решение этих задач осуществляется в соответствии с существующим порядком, в соответствии с государственными стандартами (ГОСТ), которые устанавливают:

–требования к выполнению и приемке НТП;

–функции основных участников разработки НТП и их взаимоотношения;

–порядок реализации и использования результатов;

–этапы разработки НТП.

Общая научно-техническая задача может быть разделена на частные, относительно самостоятельные задачи (с учетом делимости объекта разработки), которые будут этапами работы.

После определения исполнителей этапов разработки НТП (если они предполагаются) Головной исполнитель выдает ТЗ и в соответствии с требованиями гл. 38 ГК РФ заключает договор на выполнение составной части НТП соисполнителем.

Этапы выполнения конкретной НТП, а также этапы, подлежащие приемке Заказчиком, должны быть определены в ТЗ и отражены в договоре.

В ходе выполнения ОКР реализуются следующие этапы:

65

Эскизный проект – совокупность конструкторской документации (КД), которая должна содержать принципиальные конструкторские решения, дающие общее представление об устройстве и принципе работы изделия.

Технический проект – совокупность КД, которая должна содержать окончательные технические решения, дающие полное представление об устройстве изделия и исходные данные для разработки рабочей конструкторской документации (РКД).

На этапе «Разработка конструкторской документации» технические и технологические решения, полученные на предыдущих этапах, воплощаются в конструкторскую и технологическую документацию, выполненную по требованиям ГОСТов ЕСКД (Единая система конструкторской документации), разрабатываются технические условия (специальный документ, содержащий перечень требований к образцу, его составным частям и методику проверки этих показателей в ходе испытаний и серийном производстве).

Используя разработанную документацию, в условиях опытного производства изготавливается опытный образец.

Для оценки соответствия полученных тактико-технических характеристик изготовленного образца предприятие-разработчик проводит предварительные испытания. По результатам предварительных испытаний составляется акт, в котором отражаются все замечания, выявленные в ходе проведения предварительных испытаний.

После устранения выявленных замечаний и корректировки КД предприятие уведомляет Заказчика о готовности к проведению приемочных испытаний. На основании акта приемочных испытаний принимается решение о постановке образца на производство.

Опытно-конструкторские работы завершаются передачей КД в серийное производство.

Создание НТП может осуществляться собственными силами организации или по договору с Заказчиком. В случае их выполнения по договору с Заказчиком они осуществляются в научно-исследова- тельских институтах (НИИ), научно-технических организациях (НТО) или при их участии, которых именуют Исполнителями.

Определение научной деятельности дано в ст. 2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Научная (научно-исследовательская) деятельность – деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе: