71
Согласно п. 7 ст. 165 НК РФ для подтверждения права на получение возмещения при обложении НДС по налоговой ставке 0 % налогоплательщик должен представить в налоговый орган оригиналы или копии следующих документов, а именно:
–договор или контракт с иностранными или российскими лицами на реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;
–выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги на счет налогоплательщика в российском банке;
–акт или иные документы, подтверждающие реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг;
–сертификат, выданный на реализуемую космическую технику, включая космические объекты, объекты космической инфраструктуры (товары).
Сертификация космической техники проходит в порядке, установленном ст. 10 Закона Российской Федерации № 5663-1. Федеральная система сертификации космической техники и знаков соответствия системы была зарегистрирована в Государственном реестре на основании постановления Госстандарта России от 4июля 2001 г. № 63.
Всоответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налога на прибыль по НТП не включается в налоговую базу имущество, полученное в рамках целевого финансирования, т. е. стоимость машин, оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения договора на создание НТП в соответствии с условиями договора.
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, вышеуказанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
72
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе:
–в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям;
–в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 г. до бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств;
–в виде полученных грантов;
–в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
–в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
–в виде средств, полученных из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов;
–в виде средств, поступивших на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
Суммы стоимости специального оборудования не облагаются налогом на прибыль, если срок его полезного использования равен сроку действия договора.
Статьей 262 «Расходы на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки» НК РФ предусмотрено уменьшение налогооблагаемых доходов на суммы, направленные предприятиями на проведение НИОКР. Такие затраты включаются в состав прочих расходов равномерно в течение одного года независимо от полученного конечного результата.
73
Однако такой порядок налогового учета НИОКР не распространяется на организации, которые являются исполнителями таких работ в качестве подрядчика или субподрядчика. Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.
Как отмечено в письме Минфина России от 16 марта 2010 г. № 03- 03-06/1/141, если научные разработки производятся по заказу сторонней организации и на средства заказчика, непосредственный исполнитель заказа и разработчик НИОКР не может применить положения п. 2 ст. 262 НК РФ в части включения в состав прочих расходов затрат на НИОКР.
Таким образом, организация-исполнитель на дату подписания акта приема-сдачи выполненных работ признает в налоговом учете выручку от выполнения работ. Расходы, связанные с выполнением договора, удовлетворяющие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, организация признает в общем порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
В соответствии с подп. 1 п.1 ст. 67 НК РФ организации, выполняющие НИОКР, имеют право на получение инвестиционного налогового кредита.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет.
Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется научным организациям на сумму, составляющую 100 % стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого исключительно для осуществления НИОКР.
Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.
74
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности.
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения платежей по соответствующему налогу, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, проценты, начисляемые на сумму кредита, порядок погашения суммы кредита в срок, не превышающий срок, на который в соответствии с договором предоставляется инвестиционный налоговый кредит, порядок и срок погашения начисленных процентов, указание на способ обеспечения обязательств, ответственность сторон. Если инвестиционный налоговый кредит предоставляется под залог имущества, заключается договор о залоге имущества.
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).
Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке менее 1/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.
Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организации в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации и по региональным налогам, принимается финансовым органом субъекта Российской Федерации.
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований по местным налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.
75
3.3. Особенности проверки достоверности определения объема реализации научно-исследовательской организации
Несмотря на единые правила налогообложения, определенные НК РФ, в каждой отрасли производственной деятельности есть свои специфические особенности в определении дохода (объема реализации)
ив определении затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и, следовательно, в определении налоговой базы организации.
Это связано в первую очередь с особенностями заключения и оформления хозяйственных договоров на производство и поставку продукции (работ, услуг), особенностями технологии производства, методов определения стоимости работ, видами и формами первичных документов по оформлению договорных обязательств, учетных и отчетных документов и других специфических условий хозяйственных
ифинансовых отношений хозяйствующих субъектов. Следовательно, при проведении проверки необходимо знать эти отраслевые особенности организации производства и реализации продукции, вытекающие из особенностей самой продукции.
Исходя из этого, при выездной проверке рассматриваются состав
исодержание первичных документов, отражающих особенности формирования налоговой базы научно-исследовательских организаций, а затем выстраивают особенности методики выявления налоговых правонарушений.
Особенности осуществления хозяйственных операций, связанных с выполнением НИОКР, регулируются требованиями гл. 38 ГК РФ,
положениями Закона Российской Федерации от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» и ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы». План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», не определяет особого порядка отражения в бухгалтерском учете реализационных операций.
В общем случае выручка от реализации НТП определяется либо методом начисления (по мере сдачи НТП), либо кассовым методом (по мере ее оплаты). Метод определения выручки от реализации НТП устанавливается научной организацией на длительный срок (ряд лет)