126
ня, а заработная плата выплачивается только за фактически отработанное время. Легко обосновать низкую заработную плату новым компаниям или компаниям с сезонным характером работы, а также применением специальных социальных программ (пенсионное страхование, оплата медицинских и оздоровительных процедур).
При подготовке выездной налоговой проверки анализируются результаты камеральной налоговой проверки сведений о доходах за налоговый период, которые сдаются в налоговый орган, по следующим направлениям:
–рассчитывается средний уровень заработной платы, который соотносится со среднеотраслевым значением по субъекту Российской Федерации и величиной установленного регионом прожиточного минимума;
–выявляется количество работников, по которым сведения о доходах не представлены (исходя из поданных в налоговый орган данных о численности работников);
–сопоставляются суммы уплаченного НДФЛ по сведениям о доходах с данными карточки расчетов с бюджетом.
Таким образом, основными направлениями проверочной деятельности по вопросам правильности исчисления и уплаты НДФЛ будут следующие (табл. 3).
|
|
|
Направления проверки |
Таблица 3 |
||||
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
||||
Направления |
|
Общие верные |
Основные категории |
|||||
|
проверки |
|
положения |
|
нарушений и искажений |
|
||
|
|
|
|
|
|
информации |
|
|
Реальность |
Отраженные в бухгалтер- |
В бухгалтерском учете от- |
|
|||||
отражения опера- |
ском учете операции дей- |
ражены операции, которых |
|
|||||
ций |
в бухгалтер- |
ствительны |
и подтвер- |
не было в действительно- |
|
|||
ском учете |
ждены данными докумен- |
сти |
|
|
||||
|
|
тов |
|
|
|
|
|
|
Полнота отраже- |
Все |
фактически |
совер- |
Фактически |
свершившиеся |
|
||
ния |
операций |
шенные операции |
отра- |
операции не |
отражены на |
|
||
в бухгалтерском |
жены, ни одна не пропу- |
счетах бухгалтерского учета |
|
|||||
учете |
щена |
|
|
|
|
|
|
|
Разрешение |
Операции |
регламентиро- |
Совершены и отражены не- |
|
||||
(законность) |
ваны |
законодательством |
законные |
хозяйственные |
|
|||
хозяйственных |
РФ или учетной полити- |
операции |
|
|
||||
операций |
кой предприятия |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
127 |
|
Точность отраже- |
Операции должным обра- |
Суммы, отраженные в бух- |
|
||
ния результата |
зом отражены в бухгал- |
галтерском учете не соот- |
|
||
|
|
терском учете |
ветствуют сумме операции |
|
|
Классификация |
Операции законно отнесе- |
Хозяйственные |
операции |
|
|
хозяйственных |
ны на соответствующие |
отражены не на надлежа- |
|
||
операций |
|
счета бухгалтерского учета |
щих счетах бухгалтерского |
|
|
|
|
|
учета |
|
|
Учет |
(степень |
Учет операций полностью |
Учет хозяйственных опе- |
|
|
завершенности |
завершен |
раций не завершен: данные |
|
||
учета) |
|
|
отражены в синтетическом |
|
|
|
|
|
учете, но не отражены в |
|
|
|
|
|
аналитическом учете |
|
|
Учетный период |
Операции записаны в со- |
Хозяйственные |
операции |
|
|
|
|
ответствующем периоде |
учтены не в тот период, т. |
|
|
|
|
|
е. совершены в одном пе- |
|
|
|
|
|
риоде, а учтены в другом |
|
|
Выявление указанных нарушений – одна из основных задач проверяющих. При проведении проверки организаций по вопросам правильности исчисления и уплаты НДФЛ наибольшее внимание следует уделять вопросам начисления заработной платы работникам организации, так как именно эти начисления будут являться объектом обложения НДФЛ.
Для решения вопроса о выборе метода проверки – сплошного или выборочного – нужно проанализировать все данные, касающиеся ведения бухгалтерского учета и расчетов по оплате труда в организации. Для наибольшей эффективности проведения проверок проверяющим нужно составлять план проверочных мероприятий, а для этого точно представлять круг выясняемых вопросов.
Предметную область проведения проверки можно разделить на три этапа. Основные этапы проверки по вопросам правильности исчисления и уплаты НДФЛ представлены в таблице 4.
Таблица 4
Основные этапы проверки по вопросам правильности исчисления и уплаты НДФЛ
Этапы про- |
Источники |
Вопросы проверки |
верки |
информации |
|
Проверка со- |
Документы по |
– правильность оформления первичных учет- |
блюдения нор- |
зачислению, |
ных документов – трудовых договоров, тру- |
мативных пра- |
увольнению и |
довых книжек, гражданско-правовых догово- |
вовых актов, |
переводу ра- |
ров, предметом которых является выполнение |
касающихся |
ботников |
работ, оказание услуг и авторских договоров; |
128
трудового зако- |
|
|
– наличие коллективного договора, положе- |
|
нодательства |
|
|
ний о премировании и поощрении работни- |
|
|
|
|
|
ков; |
|
|
|
|
– расходы предприятия по подготовке кадров. |
|
|
|
|
Обоснованность отнесения данных выплат на |
|
|
|
|
себестоимость продукции (работ, услуг) для |
|
|
|
|
целей бухгалтерского учета и для целей нало- |
|
|
|
|
гообложения; |
|
|
|
|
– правильность образования, использования и |
|
|
|
|
корректировки резервов: на предстоящую |
|
|
|
|
оплату отпусков работников; на выплату еже- |
|
|
|
|
годного вознаграждения за выслугу лет; на |
|
|
|
|
выплату вознаграждений по итогам работы за |
|
|
|
|
год |
Проверка |
обо- |
Документы по |
– учет выработки и начисления заработной |
|
ротов и сальдо |
начислению |
платы рабочим-сдельщикам; |
||
по счету |
70 |
зарплаты, |
ре- |
– учет и начисление повременных и прочих |
«Расчеты с пер- |
гистры |
бух- |
видов оплат; |
|
соналом |
по |
галтерского |
– правомерность отнесения на себестоимость |
|
оплате труда» |
учета |
|
продукции (работ, услуг) для целей бухгал- |
|
|
|
|
|
терского учета и для целей налогообложения |
|
|
|
|
выплат, начисленных персоналу организации; |
|
|
|
|
– правильность расчета среднего заработка |
|
|
|
|
для различных целей; |
|
|
|
|
– тождественность показателей бухгалтер- |
|
|
|
|
ской отчетности и регистров бухгалтерского |
|
|
|
|
учета |
Проверка непо- |
Регистры бух- |
– правильность определения налоговой базы |
||
средственного |
галтерского |
для исчисления НДФЛ; |
||
исчисления и |
учета и отчет- |
– правомерность применения вычетов и льгот |
||
уплаты НДФЛ |
ность |
|
для исчисления НДФЛ; |
|
|
|
|
|
– соответствие применяемых ставок НДФЛ |
|
|
|
|
действующему законодательству; |
|
|
|
|
– правильность исчисления налоговых выче- |
|
|
|
|
тов по НДФЛ. |
Ведение первичного учета труда и заработной платы по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1, распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства (табл. 5).
|
|
129 |
|
|
Формы первичной учетной документации |
Таблица 5 |
|
|
|
|
|
|
по учету труда и его оплаты |
|
|
|
|
|
|
№ формы |
Наименование формы |
Формат |
|
1 |
2 |
3 |
|
|
1. По учету кадров |
|
|
Т-1 |
«Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» |
А4 |
|
Т-1а |
«Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу» |
А4 |
|
Т-2 |
«Личная карточка работника» |
2А4 |
|
Т-3 |
«Штатное расписание» |
А4 |
|
Т-4 |
«Учетная карточка научного, научно-педагогического работ- |
А4 |
|
|
ника» |
|
|
Т-5 |
«Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую ра- |
А4 |
|
|
боту» |
|
|
Т-5 |
«Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую ра- |
А4 |
|
|
боту» |
|
|
Т-6 |
«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работни- |
А4 |
|
|
ку» |
|
|
Т-6а |
«Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работни- |
А4 |
|
|
кам» |
|
|
Т-7 |
«График отпусков» |
А4 |
|
Т-8 |
«Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора |
А4 |
|
|
(контракта) с работником» |
|
|
Т-9 |
«Приказ (распоряжение) о направлении работника в команди- |
А4 |
|
|
ровку» |
|
|
Т-9а |
«Приказ (распоряжение) о направлении работников в коман- |
А4 |
|
|
дировку» |
|
|
Т-10 |
«Командировочное удостоверение» |
А5 |
|
Т-10а |
«Служебное задание для направления в командировку и отчет |
А4 |
|
|
о его выполнении» |
|
|
Т-11 |
«Приказ (распоряжение) о поощрении работника» |
А4 |
|
Т-11 |
«Приказ (распоряжение) о поощрении работника» |
А4 |
|
|
2. По учету использования рабочего времени и расчетов |
|
|
|
с персоналом по оплате труда |
|
|
Т-12 |
«Табель учета использования рабочего времени и расчета за- |
2А3 |
|
|
работной платы» |
|
|
Т-13 |
«Табель учета использования рабочего времени» |
A3 |
|
Т-49 |
«Расчетно-платежная ведомость» |
2А3 |
|
Т-51 |
«Расчетная ведомость» |
2хА4 |
|
Т-53 |
«Платежная ведомость» |
А4 |
|
Т-53а |
«Журнал регистрации платежных ведомостей» |
А4 |
|
Т-54 |
«Лицевой счет» |
A3 |
|
Т-54а |
«Лицевой счет» |
А4 |
|
Т-60 |
«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» |
А4 |
|
Т-61 |
«Записка-расчет при прекращении действия трудового догово- |
А4 |
|
|
ра (контракта) с работником» |
|
|
Т-73 |
«Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору |
А4 |
|
|
(контракту), заключенному на время выполнения определен- |
|
|
|
ной работы» |
|
|
130
Исходя из целей, каких необходимо достичь проверяющему, формируется методика проверки.
Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи нужно проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям и трудовым книжкам. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повременной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.
Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работников, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для проверки применяется метод сопоставления соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.
Проводя проверку организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам, анализируется правильность оформления первичных документов (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращается внимание на имеющиеся исправления. Следует тщательно проверить расчеты сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением персонального компьютера, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативные справочные данные.