131
При проверке применяются такие методы, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы), метод фактического контроля реально выполненных работ.
При проверке расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат анализируется порядок производства начисления повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, премий и других видов оплат.
При несовпадении полученных данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения.
При проверке начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.
Также проверяется правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работа в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных.
При проверке ведения аналитического учета по работающим следует помнить, что аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).
Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), в формах 1-НДФЛ, расчетноплатежной документации, а при использовании персональных компьютеров могут храниться в виде отдельных файлов. При проверке следует обратить внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений, в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременное вознаграждение за выслугу лет и др.
Проверка сводных расчетов по оплате труда заключается в анализе сводных расчетов по заработной плате, которые служат для про-
132
верки данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журна- лов-ордеров № 10 (учетный регистр для синтетического учета затрат на производство, в журнале сведены издержки производства) и № 10/1; а дебетовые данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям бухгалтерского баланса по ст. «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела V пассива «Краткосрочные обязательства» и по ст. «Дебиторская задолженность» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.
Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.
При проверке непосредственно исчисления и уплаты НДФЛ основными вопросами являются:
1) правильность определения налогоплательщиком налоговой базы для исчисления НДФЛ, которая устанавливается ст. 210 НК РФ. Проверяющий в ходе проверки выполняет следующие функции:
–устанавливает, применяются ли в целях обеспечения учета сумм начисленных выплат и вознаграждений, а также сумм исчисленного НДФЛ по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, лицевые счета работников;
–проверяет достоверность отражения в бухгалтерском учете произведенных операций при начислении и получении выплат и иных
133
вознаграждений за выполненные физическими лицами работы (оказанные услуги);
–проверяет правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете начисленных сумм НДФЛ, указанных налоговым агентом в уточненном (дополнительном) расчете, представленном в налоговый орган в текущем налоговом (отчетном) периоде при обнаружении им ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам;
–проверяет полноту устранения нарушений правил учета объектов налогообложения (начислений в пользу работников), определения налоговой базы, выявленных в ходе ранее проведенных налоговых проверок (камеральных и выездных);
–проверяет полноту и своевременность перечисления НДФЛ в бюджет.
При проверке полноты включения в налоговую базу выплат для исчисления НДФЛ проверяется полнота формирования объекта обложения НДФЛ, т. е. полнота отражения налогоплательщиком расходов на оплату труда.
Проверка правильности расчета НДФЛ на начисленную заработную плату работников осуществляется на основании расчетноплатежных и расчетных ведомостей.
Влицевом счете работника проверяются записи всех видов начислений, включая доплаты и надбавки стимулирующего характера, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии, единовременные поощрительные выплаты и т. д., а также удержания из заработной платы.
Целесообразно сравнить данные в индивидуальных карточках по пенсионным взносам со сведениями форм 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (в настоящее время применяется форма, утвержденная Приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ- 7-11/485@) и 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» (в настоящее время применяется форма, утвержденная Приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450@). Это нужно для того, чтобы проверить, все ли необходимые выплаты попали в налоговую базу по НДФЛ. Проверяющий анализирует, какие выплаты отражены в документах по учету доходов физических лиц для исчисления НДФЛ по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.
134
При необходимости проверяются акты выполненных работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, в частности по авторским договорам, договорам подряда, поручения.
Также проверяется, отражены ли в индивидуальной карточке или в другом аналогичном документе выплаты в пользу работника в виде оплаты питания, жилья, топлива, льгот социального характера.
Для выявления выплат в пользу работников организации, не учтенных на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», нужно проверить:
–операции по выдаче наличных денег из кассы;
–операции по перечислению денег на карточки работников в безналичном порядке;
–случаи применения натуральной формы оплата труда.
Проверка выплат из кассы проводится в два этапа.
Первый этап –- анализируются данные по счетам бухгалтерского учета. Проверяющий анализирует суммы, отраженные по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетами 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 86 «Целевое финансирование» и другие на предмет, не являются ли они выплатами в пользу сотрудников, которые не учтены при расчете взносов на обязательное страхование.
Еще одна корреспонденция счетов, на которую нужно обратить внимание, это запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 50 «Касса». Обычно такую корреспонденцию организации делают, когда из кассы выдается премия. В этом случае выплаты физическим лицам, выдаваемые из кассы, минуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом не включаются в налоговую базу по НДФЛ. Премия, выдаваемая по результатам работы, облагается НДФЛ и списывается в дебет счетов затрат и кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если премия «непроизводственная», то списывать ее в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» нужно только с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Второй этап – проверяются документы бухгалтерского учета и первичные. Данные о суммах, выданных из кассы, проверяющий сверяет со сведениями в лицевых карточках работников. Помимо этого, сравнивается информация в бухгалтерском учете и кассовых документах (приходных и расходных кассовых ордерах, кассовой книге).
Проверка безналичных выплат также проводится в два этапа.
135
Первый этап – анализ корреспонденции счетов. Анализируются суммы, отраженные по кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на предмет выявления выплат в пользу сотрудников.
Второй этап – проверка документов. Анализируются все безналичные выплаты, которые прошли по банковским выпискам, платежным поручениям, регистрам по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Особенно внимательно проверяются выплаты физическим лицам по гражданскоправовым и авторским договорам. Проверяющий должен установить, по всем ли таким гражданско-правовым и авторским договорам организация ведет индивидуальный учет и платит НДФЛ, так как выплаты по таким договорам, которые заключены с физическими лицами (за исключением индивидуальных предпринимателей), облагаются НДФЛ.
Если организация выплачивала сотрудникам доходы в натуральном виде, то проверяющий должен проверить правильность оценки товаров. Цены на товары, выданные работникам, не должны отклоняться от рыночных. При оценке товаров учитывается сумма НДС и акцизов. С рыночной стоимости выданных товаров следует платить НДФЛ.
Данные о товарах, выданных в счет оплаты труда, берутся из бухгалтерского учета, а именно: анализируются операции по кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» и дебету счетов источников выданных ценностей.
Некоторые организации намеренно не проводят натуральные выплаты через счета реализации и счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», чтобы не платить НДФЛ.
Проверяющий должен выявить суммы, выданные под отчет, по которым к окончанию налогового периода сотрудники не отчитались. Для нахождения таких сумм, анализируются:
–записи по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса»;
–записи по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».