Материал: Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 4

121

вается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Налоговыми агентами в Российской Федерации являются:

1.Российские организации.

2.Индивидуальные предприниматели.

3.Постоянные представительства иностранных организаций.

4.Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

5.Частные нотариусы.

6.Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет.

Всоответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Вотношении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются:

– российские организации;

– коллегии адвокатов и их учреждения;

– индивидуальные предприниматели;

– постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

Обязанности налоговых агентов заключаются в следующем:

– в правильности и своевременности исчисления, удержания из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисления в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов;

– письменном сообщении в налоговый орган по месту своего учета в течение одного месяца о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

– ведении учета выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

– представлении в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

5.2.Особенности порядка исчисления и уплаты НДФЛ

налоговыми агентами

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отно-

122

шении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Если от вышеперечисленных организаций и индивидуальных предпринимателей физическое лицо получает доход, то они, в соответствии с законодательством, становятся налоговыми агентами с соответствующими обязанностями.

Ряд доходов представляет собой исключение из данного положения, т. е. источник выплаты дохода не несет функций налогового агента. Так, источник выплаты дохода не несет функций налогового агента в случаях, перечисленных в табл. 2.

Таблица 2

Доходы, по которым источник выплаты не несет функций налогового агента

Для целей исчисления НДФЛ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, от которых (или в результате отношений с которыми) налогоплательщик получил доходы в любом виде, за исключением доходов, перечисленных в ст .ст. 214.1, 227, 228 НК РФ. То есть эти правила исходят из того, что в ряде случаев налоговые агенты, даже если они являются источником дохода, не обязаны исчислять, удерживать и перечислять налог на доходы в соответствующий бюджет.

123

Иными словами, при получении доходов, указанных в ст.ст. 214.1, 227, 228 НК РФ, организации, предприниматели и приравненные к ним лица, налоговыми агентами признаются, но поскольку такие доходы исключены из перечня доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом, не должны производить исчисление сумм и уплату налога.

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ для всех налоговых агентов установлена обязанность представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13 %), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,

124

подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном НК РФ порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Налог по ставке 13 % исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы налогового периода.

Налог по ставкам 9 %, 30 % и 35 % исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и, соответственно, без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога.

Удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50 % суммы выплаты.

Перечисление сумм налога производится не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления средств на счет налогоплательщика или третьих лиц; в остальных случаях – не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода в денежной форме или дня, следующего за днем фактического удержания налога (для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды).

Налог перечисляется по месту нахождения налогового агента, а также по месту нахождения обособленных подразделений.

5.3. Направления и этапы проверки налоговых агентов по НДФЛ

Целью проверки является установление правильности исчисления и уплаты НДФЛ; установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом законодательству Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки

125

или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.

При планировании выездных налоговых проверок в отношении налоговых агентов по НДФЛ в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утв. приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@, учитывается критерий самостоятельной оценки рисков «Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации». Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников:

–официальные интернет-сайты территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат). Информация об адресах сайтов территориальных органов Росстата находится на его официальном сайте www.gks.ru;

–сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.);

–по запросу в территориальный орган Росстата или налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации (инспекция, управление ФНС России по субъекту Российской Федерации);

–официальные сайты управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации после размещения на них соответствующих статистических показателей. Информация об адресах сайтов управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации находится на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru.

На основании ст. 133 Трудового кодекса Российской Федерации месячная зарплата сотрудника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Следовательно, зарплата ниже прожиточного минимума является прямым нарушением норм трудового законодательства, за которое предусмотрена административная ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ в виде штрафа от 30 тыс. до 50 тыс. руб.

Объяснением низкого уровня заработной платы может послужить режим неполного рабочего времени. В этом случае у работника в трудовом договоре прописан оклад не ниже среднеотраслевого уров-