116
выделением цен (тарифов) для населения и календарной разбивкой по категориям потребителей с учетом региональных и иных особенностей. Перечень регулируемых цен является исчерпывающим. Государственное регулирование цен осуществляется федеральным органом исполнительной власти по регулированию естественных монополий и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (распоряжение Правительства Российской Федерации от 1 декабря
2003 г. № 1754-р).
Цены (тарифы) на иные виды продукции (услуг) в электроэнергетике определяются по соглашению сторон и государственному регулированию не подлежат. Соглашение осуществляется через систему подачи заявок и купли-продажи энергии по цене оптового рынка или иным способом (приказ Федеральной службы по тарифам от 24 августа 2004 г. № 43-э/2).
Деятельность по продаже электрической энергии гражданам не лицензируется.
Электроэнергия вырабатывается на тепловых, гидравлических и атомных станциях. Тепловая энергия производится на тепловых и атомных станциях.
Важнейшая особенность энергетического производства состоит в том, что предприятия отрасли работают непосредственно на потребителя без создания складских запасов и учета незавершенного производства, а произведенные за отчетный период расходы полностью списываются на себестоимость выработанной энергии.
Цикл производства энергии на электростанции завершается ее передачей по линиям электросетей до потребителей. В процессе передачи потери электроэнергии составляют 8–9 %. Передача и распределение электроэнергии создают необходимость ее трансформации с низкого на высокое и с высокого на низкое напряжение (на подстанциях). Поскольку выработка и реализация энергии составляют единый непрерывный технологический процесс, в ее себестоимость наряду с затратами на производство включаются и расходы по распределению и доставке энергии до потребителей, исчисляется себестоимость франко-потребитель.
В энергетике технологический процесс характеризуется превращением одного вида энергии в другую – тепловую, механическую и электрическую: на тепловых электростанциях в результате сгорания газа, угля, мазута; на атомных электростанциях в результате использования атомной энергии; на гидроэлектростанциях – в результате использования энергии напора воды.
117
Особенность выработки энергии на тепловых, атомных и гидростанциях оказывает влияние на структуру затрат на производство и номенклатуру статей расходов. Так, на тепловых станциях наибольший удельный вес в издержках производства занимает стоимость топлива на технологические цели, а на гидроэлектростанциях этот вид затрат вообще отсутствует, но очень большие затраты на амортизацию и содержание основных средств.
Процесс выработки энергии состоит из отдельных технологических стадий (фаз), на основе которых строится производственная структура электростанции. На тепловых электростанциях выделяются цехи: топ- ливно-транспортный, котлотурбинный, электрический и теплофикационное отделение. По ним группируются затраты на производство.
Топливо занимает наибольший удельный вес в издержках котлотурбинного цеха. Контроль за его расходом осуществляет технический отдел электростанции, учитывая ежедневное количество сжигаемого топлива. Отдел составляет суточные отчеты о расходе топлива, на основе которых в конце месяца составляется технический отчет (свод суточных отчетов) и передается в бухгалтерию, где используется для списания затрат на производство.
Расход газа устанавливается по показаниям газосчетчиков. Расход угля определяется по окончании месяца на основании двустороннего акта топливно-транспортного и котлотурбинного цехов, составленного по данным инвентаризации топлива и технического отчета. Данные технического отчета предварительно сверяются с данными о поступлении угля в производство с учетом изменения его остатков в бункерах и разгрузочных устройствах на начало и конец отчетного месяца. Переходящие остатки топлива в бункерах и разгрузочных устройствах фиксируются в актах инвентаризации на конец каждого месяца. По результатам инвентаризации корректируются данные технического отчета.
Весь расход топлива на производство независимо от его вида (газ, уголь, мазут) приводится кединому измерителю путем пересчета (на основе лабораторных анализов) на условное топливо с теплотой сгорания 7 тыс. ккал/кг и используется для определения удельного расхода топлива на единицу энергии при распределении затрат между видами энергии.
На атомных электростанциях ядерное топливо, заряженное в реактор, рассматривается как внутреннее перемещение из хранилищ к месту его потребления и продолжает числиться в учете на счете 10-3 «Топливо». На затраты производства ядерное топливо списывается по нормам на фактическую выработку энергии ежемесячно.
118
На одних предприятиях вырабатывается один вид продукции (электроэнергия), на других – два (электрическая и тепловая). Затраты по выработке этих видов энергии, являются общими и распределяются между ними пропорционально расходу условного топлива.
Выработанная на электростанции энергия передается потребителю. Затраты, возникающие при передаче электроэнергии, обобщаются по направлениям:
а) воздушные линии передачи высокого и низкого напряжения и вводы вместе с обслуживающими их подстанциями;
б) подземные кабельные линии и вводы вместе с подстанцией.
В затраты по передаче и распределению тепловой и электрической энергии входят расходы по эксплуатации линий теплосетей, содержанию диспетчерского пункта.
Калькуляционной единицей являются:
–на электростанциях – 1 кВт/час электроэнергии, отпущенной с шин электростанции, и 1 Гкал теплоэнергии, отпущенной с коллекторов электростанции;
–в энергосистемах – 1 кВт/час и 1 Гкал энергии, полезно отпущенных потребителям.
На электростанциях калькулируется себестоимость товарной энергии: электроэнергии, отпущенной с шин станции в электросеть, и теплоэнергии – с ее коллекторов. Расходы на энергию, используемую на свои технологические цели и потери ее в сетях, входят в себестоимость товарного отпуска энергии.
Предприятия электроэнергетики являются крупнейшими налогоплательщиками.
Основным звеном являются энергетические системы, имеющие ад- министративно-территориальное деление и преобразованные в АОэнерго. Они включают в себя: электростанции, линии электропередачи, тепловые сети, сбытовые органы (энергосбыт), ремонтные и другие предприятия. Учет затрат и калькулирование себестоимости осуществляются по отдельным электростанциям и в целом по энергосистеме.
Разветвленная структура организаций электроэнергетики насчитывает множество филиалов по всей стране, в составе которых находится большое количество обособленных структурных подразделений (ОСП), обслуживающих огромное количество клиентов, и они уплачивают налоги в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из ее ОСП.
119
При проверке можно использовать данные статистической отчетности. Годовые формы:
−№ 5-Э «Сведения о протяженности электрических и тепловых сетей» (утв. постановлением Госкомстата России от 19 сентября 2000 г. № 82 «Об утверждении статистического инструментария для организации РАО «ЕЭС России» статистического наблюдения за деятельностью энергосистемы»);
−№ 19-энерго «Баланс мощности энергосистемы в период прохождения совмещенного годового максимума энергосистемы» (утв. постановлением Госкомстата России от 19 сентября 2000 г. № 82);
−№ 23-Н «Сведения о производстве и распределении электрической энергии» (утв. приказом Росстата от 11 августа 2016 г. № 414 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий»);
−№ 6-ТП «Сведения о производстве тепловой и электрической энергии объектами генерации (электростанциями)» (утв. приказом Росстата от 11 августа 2016 г. № 414);
−№ 6-ТП (гидро) «Сведения о работе гидроэлектростанции» (утв. приказом Росстата от 28 июля 2009 г. № 153 (ред. от 01.04.2014) «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий»).
Контрольные вопросы к главе 4
1.Раскройте особенности налогообложения предприятий топлив- но-энергетического комплекса.
2.Налог на добычу полезных ископаемых: виды полезных ископаемых, плательщики налога, объекты налогообложения, налоговая база.
3.Раскройте порядок определения количества добытого полезного ископаемого.
4.Раскройте методику налоговой проверки угледобывающих предприятий.
5.Раскройте методику налоговой проверки предприятий по добыче углеводородного сырья.
6.Раскройте методику налоговой проверки нефтеперерабатывающих предприятий.
7.Раскройте методику налоговой проверки предприятий электроэнергетики.
120
Глава 5. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ
НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Проблема. В отличие от налогоплательщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уплате налога с его собственных доходов и за счет его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан исчислить (рассчитать) сумму налога, подлежащего уплате при осуществлении определенной операции, удержать ее при выплате денежных средств, причитающихся какому-либо лицу, а также перечислить указанную сумму в бюджет. Исполнение этой обязанности подвергается налоговому контролю со стороны налоговых инспекторов, одной из форм которого выступают налоговые проверки.
Кроме того, некоторые работодатели саботируют обязанности налогового агента и пытаются выплачивать сотрудникам деньги или выдавать продукцию таким образом, чтобы это не вошло в налогооблагаемый доход. Поэтому при проверках правильности расчетов и уплаты НДФЛ налоговые инспектора с особой тщательностью ищут «замаскированные» выплаты в пользу физических лиц.
Аннотация. После изучения этой главы вы получите представление:
–о классификации налоговых агентов и их обязанностях;
–об особенностях порядка исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами;
–о направлениях и этапах проверки налоговых агентов по НДФЛ;
–о методике проверки исчисления НДФЛ при получении доходов
вденежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.
Ключевые слова: налоговый агент, налог на доходы физических
лиц, доход, натуральная форма оплаты труда, лицевые счета, расчет- но-платежная ведомость, личные карточки.
5.1. Налоговые агенты: понятие, классификация и обязанности
Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых (или в результате отношений с которыми) налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удержи-