106
та от 26 декабря 2000 г. № 132 «Об утверждении статистического инструментария для организации Минэнерго России статистического наблюдения за отпуском теплоэнергии, потреблением электроэнергии, расходом природного и сжиженного углеводородного (нефтяного) газа, движением нефти и нефтепродуктов»);
д) данные бухгалтерского учета: главная книга, оборотный баланс, журнал-ордер 11, ведомость № 16;
е) данные налогового учета.
Для расчета налоговой базы и суммы НДПИ по нефти и газовому конденсату из месторождений и определения количества добытого полезного ископаемого по участкам недр используются формы, установленные Минфином Российской Федерации.
Количество добытого ПИ определяется по данным учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету добычи ПИ.
По природному газу – по строке «Добыто полезного ископаемого» приводится суммарно товарная добыча газа и расход газа на собственные нужды промысла.
Товарной добычей считается количество газа, отпущенного потребителю (по магистральному газопроводу, со станции подземного хранения и т. д.) на основании подсчета картограмм коммерческих контрольно-измерительных приборов (расходомеров).
К товарной добыче также относится количество газа, отпущенного своим предприятиям: буровым, жилищно-коммунальному хозяйству для отопления жилых домов, прачечных, капитальному строительству, другим подразделениям (клубы, детские сады).
Документом, подтверждающим отпуск газа, является «Акт замера поданного газа», подписанный представителем нефтегазопромыслового управления и потребителем, который составляется в конце месяца.
О расходе на собственные нужды промысла также составляются акты, которые утверждаются начальником или главным инженером газопромыслового управления.
Всостав валовой добычи включается общий объем добытого газа по скважинам, учтенный на основании данных журнала учета работы скважин, журнала учета добычи газа и ежесуточных рапортов о работе скважин, которые заполняются дежурным оператором газомерных пунктов на основании подсчета картограмм расходомеров.
Всведения включаются потери по отдельным скважинам.
107
Обобщение данных по добыче газа по скважинам производится оперативно-производственной службой по газосборным пунктам по данным расходомеров, установленных на выходе со сборных пунктов. Ежедневно составляются сведения о движении газа – журнал учета движения газа, в котором отражается валовая добыча, расход на собственные нужды, потери и отпуск потребителям.
В конце месяца составляется ведомость о фактической добыче и расходе газа.
Все данные передаются в производственно-диспетчерскую службу газопромыслового управления, где составляется баланс газа по управлению в разрезе служб (цехов, участков) расходов газа и потерь, объема отпуска его по потребителям.
Фактические потери определяются как разница между валовой добычей и фактически добытыми полезными ископаемыми. Установленные таким образом фактические потери сверяются с данными актов служб, цехов и участков о расходе газа и потерях.
Службы, цеха и участки составляют акты о расходе газа по видам расходов, которые утверждаются главным инженером газопромыслового управления:
–технологические потери;
–собственные производственные нужды;
–расходы не планируемые (прорывы трубопроводов, негерметичность и неисправность промыслового оборудования и т. д.).
Нормы расхода газа на технологические потери утверждаются технадзором в процентах к валовой добыче. Количество сверхнормативных потерь исчисляется как разница между фактическими потерями при добыче и количеством нормативных потерь.
По нефти и газовому конденсату по статье «Добыто полезного
ископаемого» приводятся данные учета товарной добычи нефти и газового конденсата и расход нефти и конденсата на собственные нужды промысла.
Товарной добычей нефти и газового конденсата считается количество отгруженной за месяц готовой продукции и ее остатков на основании актов инвентаризации, а также нефть и газовый конденсат, отпущенные структурным подразделениям.
Инвентаризация наличия количества нефти и газового конденсата в товарных емкостях производится путем снятия остатков на 8 часов утра первого числа, следующего за отчетным месяцем. Комиссия назначается приказом начальника управления, акт комиссии подписывается начальником управления.
108
Товарные емкости – это емкости сбора нефти или газового конденсата, соответствующие требованиям ГОСТов готовой продукции, после окончания их обработки, т. е. очищения от примесей воды путем принудительного или прямого отстоя от двух до пяти дней.
О расходе нефти и газа на собственные нужды промысла, т. е. нужды добычи, составляются акты, утверждающие начальником или главным инженером промыслового управления.
Установленный таким образом объем добытой нефти, конденсата сверяется с данными оперативного учета валовой добычи нефти.
Оперативный учет добытой нефти по скважинам осуществляется на основании данных замера дебита скважин по жидкости с помощью групповой замерной установки (ГЗУ), расходомеров и других замерных устройств.
Количество добытой нефти определяется расчетным путем на основании среднесуточных замеров дебита скважин, процентного содержания воды и количества дней работы скважин.
На газоконденсатных промыслах замер дебита газа, конденсата, воды производится периодически по каждой скважине через замерные сепараторы на сборных пунктах.
Данные учета продукции ведутся в листах, журналах замеров продукции скважин и суточных рапортах о работе скважин. В конце месяца составляются сводные ведомости по отбору нефти, газового конденсата, воды, учету времени работы скважин.
Фактические потери определяются как разница между валовой добычей и объемом фактически добытого полезного ископаемого. Количество нормативных (плановых) потерь при добыче определяется по утвержденному проценту от объема валовой добычи. Сверхнормативные потери – разница между фактическими потерями при добыче и количеством нормативных потерь.
В бригадах, цехах, газопромысловых управлениях и объединениях составляются:
–обобщающая документация, содержащая обработанную первичную документацию: баланс нефти, газа, конденсата, геологические отчеты;
–отчеты ЦСУ: ежемесячная форма № 1-П «Отчет о производстве промышленной продукции» (постановление Госкомстата России от 21 июля 1995 г. № 103) и годовые формы № 2-ТЭК (газ) «Отчет по эксплуатации газовых скважин», форма № 1-ТЭК (нефть) «Отчет по эксплуатации нефтяных скважин», формы № 6-ГР (нефть, газ, конденсат), 6-нефть.
109
Объем добычи и потерь полезных ископаемых, установленный по первичным документам, необходимо сверить с перечисленными обобщающими документами. Первичные документы на добычу и расход полезных ископаемых являются основанием для бухгалтерского учета.
При проверке необходимо установить достоверность отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактических объемов полезных ископаемых, добытых и отгруженных потребителям.
В конце месяца фактическая себестоимость газа, газового конденсата и нефти по оплаченным счетам списывается со счета № 45 «Товары отгруженные» в дебет счета № 90-2 «Себестоимость продаж».
Стоимость единицы полезного ископаемого исчисляется от цены отгруженной в этом периоде продукции по данным аналитического учета реализованной продукции, отраженной в ведомости № 16 «Движение готовых изделий и реализация продукции».
При проведении проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль нефтедобывающими предприятиями важным вопросом является проверка правильности определения выручки и применения цен на продукцию.
Негативное влияние на ценовую политику оказывают внутрикорпоративные цены на нефть, нефтепродукты, которые, как правило, устанавливаются ниже действующих цен на нефть на внутреннем рынке, что не противоречит нормам действующего законодательства.
Однако для целей налогообложения применяются положения раздела VI НК РФ. Серьезным препятствием для контроля применения внутрикорпоративных цен нефтяными компаниями является отсутствие в России свободного рынка нефти и невозможность применения положений ст. 105.3 НК РФ, согласно которой цены признаются рыночными. Поэтому в связи с отсутствием официальных источников информации о рыночных ценах на нефть для определения рыночной цены по сделкам с нефтью необходимо использовать метод цены последующей реализации.
На основании заключенных договоров нужно установить, как в проверяемом периоде осуществлялся расчет за отгруженную продукцию: были ли заключены сделки с участием в расчетах «третьих» лиц, с использованием векселей, взаимозачетов, «живых» денег. Следует выяснить причины возникновения таких «цепочек» в расчетах, рассмотреть все звенья, просчитав объекты налогообложения на каждом этапе.
110
Необходимо сопоставить сумму выручки, отраженную в бухгалтерском учете, с суммой выручки, причитающейся к получению по договорам.
В настоящее время нефтяные компании России экспортируют более 100 млн тонн сырой нефти ежегодно. Экспортные цены определяются на основе мировых котировок.
Процесс реализации добываемой нефти сопровождается документальным оформлением сделок, и, соответственно, формируется рынок. Проводится также мониторинг цен на рынке сырой нефти и нефтепродуктов. Сущность проблемы не в том, что отсутствуют сделки или предложение по идентичным товарам и нет доступа к информации по сделкам, а в том, что трансфертная политика нефтяных компаний искусственно формирует на региональных рынках сырой нефти требуемые цены.
Особенности формирования затрат нефтедобывающих предприятий изложены в письме ГНС России от 28 октября 1994 г. № НП- 6-01/408 «Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции предприятий нефтедобывающей, газодобывающей отраслей и магистрального трубопроводного транспорта», которое утратило силу, но применяется в части, не противоречащей гл. 25 НК РФ ( письмо Минфина России от 15 октября 2001 г. № 16- 00-14/464).
Важным в формировании налоговой базы по налогу на прибыль является применение норм естественной убыли. Порядок применения норм определен приказами Минэнерго России от 13 августа 2009 г. № 365 «Об утверждении норм естественной убыли нефти при хранении» и № 364 «Об утверждении норм естественной убыли нефтепродуктов при хранении», а также остановлением Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей».
4.4. Особенности налоговой проверки нефтеперерабатывающих предприятий
Нефтеперерабатывающие заводы (НПЗ) являются одним из главных звеньев нефтяных компаний.
НПЗ является самостоятельным производственным предприятием, производящим определенный ассортимент нефтепродуктов путем