101
Арест имущества с санкции прокурора может выступать в качестве самостоятельного процессуального действия, направленного на обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов. С согласия суда арест имущества может производиться и в случае обращения налогового органа в суд о взыскании налога, пеней и штрафов.
13.Заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.
Согласно ст. 60 НК РФ при неоднократном нарушении коммерческим банком обязанностей по исполнению поручений налоговых органов последние могут обратиться в Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об аннулировании лицензии данного банка на осуществление банковской деятельности. Эта мера используется налоговыми органами в отношении проблемных банков.
14.Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
– о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, установленных НК РФ;
– о возмещении ущерба, причиненного государству вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций;
– о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;
– в иных случаях, предусмотренных законодательством о налогах
исборах.
Налоговые органы реализуют иные права, предусмотренные законодательством. Так, согласно постановлению Правительства Российской Федерации № 506 ФНС России представляет интересы государства в процедурах банкротства. В соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» налоговые органы наряду с иными уполномоченными органами имеют право обращаться с заявлением о признании должника банкротом.
Права налоговых органов по наложению административных взысканий регулируются Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации (КоАП РФ), являющимся наряду с НК РФ основным нормативным актом, содержащим нормы ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.
102
4.2. Обязанности и имущественная ответственность налоговых органов
Права налоговых органов являются одновременно обязанностью их должностных лиц, поскольку государственный орган, как правило, не может отказаться от реализации своего права (например, при нарушении законодательства о налогах и сборах налоговый орган обязан воспользоваться своим правом и направить в суд иск о взыскании налоговой санкции). Тем не менее обязанности налоговых органов специально закреплены в ст. 32 НК РФ. В эти обязанности входят:
–соблюдение законодательства о налогах и сборах;
–контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах;
–ведение учета налогоплательщиков;
–бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчислении и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов, предоставление форм установленной отчетности и разъяснение порядка их заполнения;
–принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней и штрафов, направление соответствующих поручений территориальным органам Федерального казначейства для исполнения, осуществление зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней и штрафов;
–соблюдение налоговой тайны;
–направление налогоплательщикам или налоговым агентам копий актов налоговых проверок и решений налоговых органов, а также налоговых уведомлений и требований об уплате налога и сбора.
Согласно изменениям, внесенным в первую часть НК РФ, налоговые органы обязаны также:
–руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
–сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения
ореквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, доводить до налогоплательщиков сведения об изменении реквизитов этих счетов;
–предоставлять налогоплательщику, плательщику сборов, налоговому агенту по его запросу справки о состоянии его расчетов по налогам, пеням и штрафам;
–осуществлять по заявлению указанных лиц совместную сверку сумм уплаченных налогов, пеней и штрафов;
103
– выдавать по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента копии решений, принятых налоговым органом
вотношении этих лиц.
Вслучае, если налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании решения налогового органа, и он в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, направленного ему на основании указанного решения, не уплатил в полном объеме суммы недоимки, размер которой позволяет предположить факт совершения налогового преступления, предусмотренного ст.ст. 198–199.2 УК РФ, пени, штрафов, указанные в данном требовании, налоговые органы обязаны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в Следственный комитет Российской Федерации для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
При осуществлении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту, а также их имуществу (ст. 103 НК РФ). Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).
Отношения сторон, связанные с возмещением ущерба, регулируются гражданским законодательством.
Всоответствии с ч. 1 ст. 15 ГК РФ убытки в виде реального ущерба
понимаются как расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будут произвести для восстановления нарушенного права; утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Согласно ст. 16 ГК РФ убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, должны быть возмещены.
По иску о возмещении реального ущерба налогоплательщику необходимо доказать:
– факт нарушения налоговым органом законных прав и интересов налогоплательщика (при исполнении должностными лицами своих служебных обязанностей);
104
–наличие и размер истребуемого к возмещению ущерба;
–наличие причинно-следственной связи между действиями (бездействием) должностных лиц и причиненным ущербом.
4.3. Правовой статус налогоплательщиков (плательщиков сборов)
Налогоплательщики (плательщики сборов) – это организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность по уплате налогов и сборов. Налогоплательщики (плательщиков сборов) являются субъектами налогового права, при этом одним из основных критериев отнесения физического лица или организации к числу данных субъектов является потенциально возможная обязанность уплачивать налоги. Реальная обязанность налогоплательщика уплачивать налоги возлагается на организацию или физическое лицо с момента установления обстоятельств, установленных законом, т.е. определенных юридических фактов.
Налогоплательщики (плательщики сборов) подразделяются на две большие группы: организации и физические лица.
В категорию организаций включаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее – российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее – иностранные организации).
Выделяют следующие категории налогоплательщиковорганизаций в зависимости от вида деятельности:
–субъекты общей системы налогообложения;
–субъекты специальных налоговых режимов;
предприятия игорного бизнеса (плательщики налога на игорный бизнес);
предприятия сырьевых отраслей, уплачивающие рентные налоги;
сельскохозяйственные предприятия, облагаемые единым сельскохозяйственным налогом.
К числу налогоплательщиков – физических лиц относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане, лица без гражданства. К особым категориям относятся налоговые резиденты Российской Федерации и индивидуальные предприниматели.
105
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговые резиденты Российской Федерации – физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения в стране не должен прерываться на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного лечения или обучения. Налоговыми резидентами являются также российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти местного самоуправления независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зареги-
стрированные в установленном порядке и ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (ст. 11 НК РФ).
Наличие организационных и родственных связей в Российской Федерации учитывается с точки зрения взаимозависимости (ст. 105.1 НК РФ). Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, такие лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.
Взаимозависимыми лицами признаются:
1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 %;