Материал: Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 1

111

Участие налогоплательщика в договоре инвестиционного то-

варищества (ст. 24.1 НК РФ). Каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества.

Обязанность по уплате иных налогов и сборов (за исключением налога на прибыль организаций и НДФЛ), но возникающих в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагается на участника такого договора – управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (далее – управляющий товарищ).

Управляющий товарищ признается налоговым агентом по доходам иностранных лиц от участия в инвестиционном товариществе. Он обязан:

1)направлять в налоговый орган по месту своего учета копию договора инвестиционного товарищества (за исключением инвестиционной декларации), сообщать о его прекращении; сообщать о выполнении, прекращении выполнения функций управляющего товарища в срок не позднее пяти дней со дня заключения указанного договора, его прекращения, начала, прекращения выполнения функций управляющего товарища;

2)вести обособленный налоговый учет по операциям инвестиционного товарищества в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

3)представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет финансового результата инвестиционного товарищества.

Форма расчета финансового результата инвестиционного товарищества утверждается Минфином России.

Расчет финансового результата инвестиционного товарищества представляется в налоговый орган в сроки, установленные гл. 25 НК РФ для представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций;

4)сообщать в налоговый орган по месту своего учета об открытии или о закрытии счетов инвестиционного товарищества в течение семи дней со дня открытия или закрытия таких счетов;

5)в порядке и в сроки, установленные договором инвестиционного товарищества, но не позднее пятнадцати дней до окончания срока представления в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль организаций, установленных гл. 25 НК РФ,

предоставлять участникам договора копию расчета финансового ре-

112

зультата инвестиционного товарищества и сведения о приходящейся на каждого из них доле прибыли (убытка) инвестиционного товарищества.

Управляющий товарищ предоставляет товарищам сведения о доле прибыли (убытка) инвестиционного товарищества, приходящейся на каждого из них, по каждому виду доходов, налоговая база по которым в соответствии с НК РФ определяется отдельно;

6)предоставлять участникам договора инвестиционного товарищества сведения, предусмотренные п. 4 ст. 4 Федерального закона от 28 ноября 2011 г. № 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе»;

7)в случае, если в расчет финансового результата инвестиционного товарищества вносятся уточнения, представлять уточненный расчет в налоговый орган по месту своего учета и предоставлять участникам договора копию уточненного расчета финансового результата инвестиционного товарищества в течение пяти дней с даты внесения уточнений.

Управляющий товарищ в отношениях, связанных с ведением дел инвестиционного товарищества, имеет те же права, что и налогоплательщики.

4.4. Основные права налогоплательщиков (плательщиков сборов)

Перечень прав и обязанностей налогоплательщиков закреплен в ст.ст. 21–25 НК РФ. Все права и обязанности, определяющие правовой статус налогоплательщиков, производны от основной обязанности – полностью и своевременно уплачивать в бюджет законно установленные налоги и сборы.

Права налогоплательщиков можно разделить на несколько групп, обеспечивающих:

–правильное исполнение обязанностей по уплате налогов;

–учет экономических интересов налогоплательщиков;

–беспристрастное применение закона;

–конфиденциальность и невмешательство;

–справедливое рассмотрение споров между сторонами;

–прочие права, прямо не содержащиеся в перечне прав (ст. 21 НК РФ)36.

36 Налоговое право : учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. М. : Юрист, 2003.

С. 168.

113

1.К правам, обеспечивающим правильное исполнение обязанно-

стей по уплате налогов, относится право на информацию о действующей налоговой системе, налоговом законодательстве, правах и обязанностей налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов

иих должностных лиц. Данное право корреспондирует с обязанностью налоговых органов информировать налогоплательщиков в отношении порядка применения налогового законодательства (ст. 32 НК РФ), а также с обязанностью Минфина разъяснять порядок применения законодательства о налогах и сборах.

Необходимая информация может быть истребована в письменной форме. Детализирован состав информации. Закреплены права налогоплательщиков на бесплатное получение форм налоговой отчетности и разъяснений по порядку их заполнения и соответствующие обязанности налоговых органов. В новой редакции НК РФ определен срок, в течение которого Минфин России обязан отвечать на запросы налогоплательщиков (ст. 34.2 НК РФ).

2.К правам, обеспечивающим учет экономических интересов на-

логоплательщиков, относятся право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в установленном порядке, в том числе права на отсрочку, рассрочку налога, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит, а также право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм (ст. ст. 64, 78, 79 НК РФ). Согласно ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставляется на срок, не превышающий один год.

3.К правам, обеспечивающим беспристрастное применение зако-

на, относятся такие как:

требовать от налогового органа соблюдения законодательства о налогах и сборах;

требовать от налогового органа в полном объеме возмещения

убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов

(ст. 103 НК РФ);

не выполнять неправомерных актов и требований налоговых органов и их должностных лиц.

Анализ судебной практики свидетельствует о том, что в последние несколько лет нарастает неопределенность в области применения законодательства о налогах и сборах.

Во-первых, отечественные налогоплательщики все чаще сталкиваются с расширительной трактовкой норм налогового законодательства, нарушающей принцип установления налогов и сборов только законом.

114

Во-вторых, наблюдается расширение сферы применения в налоговом законодательстве так называемых оценочных понятий. Определение налоговых обязательств лица по критерию «добросовестности» либо оценка законности полученной им «налоговой выгоды» без установления конкретных правовых основ приводит к тому, что налоговые обязательства налогоплательщика становятся зависимыми от усмотрения налогового органа или суда, что создает почву для коррупции и нарушения принципа равенства перед законом и судом.

К неопределенности отечественного законодательства приводит и вольное понимание налоговыми органами экономической оправданности затрат при исчислении облагаемой прибыли (ст. 252 НК РФ). В НК РФ понятие «экономической оправданности» затрат не имеет конкретного значения.

За неправомерные действия (бездействие) должностные лица налоговых органов несут ответственность в соответствии с трудовым, административным, уголовным законодательством.

4.К правам, обеспечивающим конфиденциальность и невмеша-

тельство, относится право требовать соблюдения налоговой тайны

(ст. 102 НК РФ).

5.К правам, обеспечивающим справедливое рассмотрение споров между сторонами, относятся следующие:

представление своих интересов в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

обжалование в установленном порядке актов налоговых органов

идействий (бездействий) их должностных лиц;

представление налоговым органам пояснения при исчислении и уплате налогов;

присутствие при проведении выездной налоговой проверки;

получение копий актов выездной налоговой проверки и реше-

ний налоговых органов, налоговое уведомление и требование об уплате налога.

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав налогоплательщиков определяется НК РФ и другими федеральными законами.

Раздел VII НК РФ посвящен порядку обжалования актов налоговых органов и порядку рассмотрения жалобы. В соответствии со ст. 137 НК РФ налогоплательщик или налоговый агент имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия (бездействие) их должностных лиц, если, по мнению налого-

115

плательщика или налогового агента, такие акты, действия (бездействия) нарушают их права.

Акт ненормативного характера – это документ, имеющий любое наименование (решение, постановление, требование, а также письмо, подписанное руководителем налогового органа или его заместителем), в котором затрагиваются права и интересы какого-либо налогоплательщика или неопределенного круга налогоплательщиков.

Акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

6. К прочим правам, прямо не содержащимся в перечне прав нало-

гоплательщика, относятся права, важные для налоговых правоотношений, но прямо не закрепленные в ст. 21 НК РФ, это:

право на самостоятельное внесение изменений в налоговую декларацию (ст. 81 НК РФ). Статья содержит понятие «уточненная налоговая декларация». При этом Минфин России настаивает на том, что, если у

организации образовалась переплата, она обязана представить в налоговый орган уточненную декларацию, хотя НК РФ этого не требует.

вежливое и уважительное отношение со стороны должностных лиц налоговых органов (ст. 33 НК РФ);

соблюдение налоговыми органами всех процессуальных норм, в

том числе в отношении требований об изъятии документов (ст.ст. 93, 94 НК РФ);

признание действий налогоплательщика добросовестными.

Согласно ст. 108 НК РФ каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в установленном законом порядке. Обязанность доказывания обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, виновности налогоплательщика, лежит на налоговых органах.

В сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика (определение КС РФ от 25 июля 2001 г. № 138-О, от 16 октября 2003 г. № 129-О). Обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика в порядке, установленном НК РФ, возложена на налоговые органы.

Презумпция добросовестности налогоплательщика проявляется также в подходе к определению налоговой базы. Согласно ст. 40 НК РФ предполагается, что цена товаров, работ, услуг, указанная сто-