Материал: Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 1

116

ронами сделки, соответствует рыночной цене. Эта презумпция имеет место также в оценке заключенных налогоплательщиком сделок, характера его деятельности. Так, налоговые органы не могут в бесспорном порядке взыскивать доначисленные суммы налога, если это связано с изменением налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика (ст. 45 НК РФ). Признать сделку притворной вправе только суд.

Вроссийской практике налоговые споры часто сопровождались оценкой налогоплательщика – добросовестного или недобросовестного – к выполнению своей конституционной обязанности платить законно установленные налоги. Использование критериев добросовестности (недобросовестности), не закрепленных в системе писаных норм, приводило к неопределенности в налоговых отношениях, необоснованному расширению сферы судебного усмотрения и области применения категории недобросовестности, а также отсутствию гарантий соблюдения прав налогоплательщиков.

Вряде зарубежных стран, например в США, установлены конкретные критерии определения добросовестности. Они применяются при подозрении в использовании налогоплательщиком налоговых схем, признаками которых являются, в частности, отсутствие значимого экономического риска убытков; наличие не оправданных в обычных обстоятельствах действий; непрозрачность; высокие транзакционные издержки и т.п.

К компаниям, занизившим суммы налогов (при условии подтверждения вины в суде), применяются санкции, а установление добросовестности налогоплательщика может являться основанием для снятия таких санкций. Доказательства фирмы в пользу обоснованности применяемых схем могут быть приняты при условии, что на момент предоставления декларации она была уверена в ее законности. Такими доказательствами могут быть действующая судебная практика, а также рекомендации профессионального консультанта.

4.5. Обязанности налогоплательщиков

Обязанности налогоплательщиков можно условно разделить на две группы:

–основные обязанности (связанные с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой налогов);

–факультативные обязанности (связанные с предъявляемыми налогоплательщикам требованиями по обеспечению условий контроля над выполнением налоговых обязательств).

117

Основные обязанности. Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы означает правильно исчислять налог, платить его в полном объеме, уплачивать налог своевременно, в установленном законом порядке.

Для правильного исчисления налога налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах (п. 1 ст. 23 НК РФ). Расчеты налоговых платежей в форме налоговых деклараций представляются в налоговые органы по месту учета. Порядок заполнения и представления деклараций отражен в ст.ст. 80 и 81 НК РФ.

Втех случаях, когда обязанность исчисления налога возлагается на налоговый орган, налогоплательщик обязан представить документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в полном объеме, единовременно либо поэтапно в зависимости от установленных в законе требований. При этом налогоплательщик может договариваться с налоговым органом об изменении срока уплаты налога. Сумма налога определяется на основании закона и не может быть объектом соглашения.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в установленный законом срок, устанавливаемый применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока уплаты налога, т.е. перенос установленного срока на более поздний, допускается только в порядке и формах, предусмотренных НК РФ.

Вслучае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок задолженность налогоплательщика (недоимка) взыскивается принудительно путем обращения взыскания на его денежные средства или имущество. При задержке платежа взыскиваются также пени.

Вслучае обнаружения нарушений законодательства о налогах и сборах налогоплательщик обязан их устранить. Такие нарушения могут быть обнаружены налогоплательщиком самостоятельно, в том числе с помощью аудиторов, либо в результате контрольных действий налоговых органов.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы производится перерасчет налоговых обязательств за тот период, в котором была допущена ошибка, а при невозможности определения

этого периода коррективы вносятся в текущую отчетность (ст. 54 НК РФ). Если налогоплательщик обнаружит ошибки, неточности в декларации, он обязан внести в нее необходимые изменения, а также заплатить недоимку и пени до подачи уточненной налоговой деклара-

118

ции. В этом случае к нему не применяются меры ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации (ст. 122 НК РФ).

Если ошибки и неточности выявлены налоговыми органами в ходе контрольных мероприятий, об этом должно быть сообщено налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик обязан выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Факультативные обязанности налогоплательщиков установлены законом и реализуются во взаимоотношениях налогоплательщика с налоговыми органами. Основной целью установления этих обязанностей является обеспечение условий эффективной реализации контрольной функции налоговыми органами.

К ним относятся следующие обязанности:

встать на налоговый учет;

сообщать налоговым органам о существенном изменении своего положения (ст.ст. 23, 118 НК РФ);

хранить данные бухучета и другую документацию, связанную с налогообложением.

Указанные документы должны храниться в течение четырех лет с момента окончания налогового периода, к которому относится конкретный документ (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Ответственность за нарушение требований сохранности информации установлена в ст. 120 НК РФ;

представлять налоговым органам документы и информацию, необходимую для проверки правильности исчисления налога как самим налогоплательщиком, так и третьими лицами (ст.ст. 93 и 93.1 НК РФ).

Непредставление документов в установленный срок влечет за собой наложение штрафа (ст. 126 НК РФ).

Контрольные вопросы

1.Сравните права налоговых органов в Налоговом кодексе Российской Федерации и Законе «О налоговых органах Российской Федерации».

2.Ответственность налоговых органов за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий их должностных лиц, и условия ее возникновения.

3.Основные категории налогоплательщиков.

4.Группы прав налогоплательщиков.

5.Основные обязанности налогоплательщиков.

6.Факультативные обязанности налогоплательщиков.

119

Г л а в а 5. ФОРМЫ И МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Проблема. Первоочередной задачей налоговых органов является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. В связи с этим важнейшим с теоретической точки зрения является вопрос о формах налогового контроля. Мнения насчет этой категории существенно разнятся. В отдельных работах экономистов фактически допускается смешение или отождествление форм, методов и видов налогового контроля. Некоторые авторы под формами контроля понимают его виды в зависимости от времени проведения контрольных действий. В свое время в понятие форм включались методологические аспекты налогового контроля, т.е. их предлагалось рассматривать как технику его проведения. Подобная неопределенность дезориентирует даже законодателя.

Аннотация. После изучения этой главы вы получите представление:

–о критериях классификации налогового контроля;

–формах проведения налогового контроля и их характеристике;

–методах налогового контроля и их группировке.

Ключевые слова: классификация видов налогового контроля, форма налогового контроля, метод налогового контроля, классификация методов налогового контроля, интеллектуальный подлог, материальный подлог, формальная проверка, нормативная проверка, счетная проверка, сличение документов, инвентаризация имущества, экспертиза, привлечение специалиста, встречная сверка, сопоставление, контрольный запуск сырья и материалов в производство, лабораторный анализ сырья и материалов, контрольная закупка, техникоэкономические расчеты, нормативное контрольное сличение остатков, расчет по аналогии, истребование письменных справок и объяснений от налогоплательщиков, инструктирование и разъяснение действующего законодательства.

5.1.Классификация налогового контроля по видам

Кчислу важнейших критериев классификации налогового контроля относится определение видов, форм и методов налогового контроля.

Виды контроля выделяются в зависимости от субъектов контрольной деятельности, их полномочий, применяемых форм, методов контроля, задач контрольной деятельности, глубины контрольных мероприятий, времени их проведения и др. В конечном счете виды контроля определяются характеристикой того или иного элемента налогового контроля (например, субъект, объект, метод), а также от места и времени проведения (табл.).

120

Таблица

Классификация налогового контроля по видам