96
–дата начала (окончания) применения упрощенной системы налогообложения.
2. По физическим лицам:
–ИНН;
–серия и номер свидетельства о постановке на учет, а также по каждому основанию (случаю), установленному НК РФ;
–код налогового органа по месту постановки на учет;
–причина и дата постановки на учет (снятия с учета) в налоговом органе;
–реквизиты уведомления о постановке на учет в налоговом органе;
–дата начала (окончания) применения упрощенной системы налогообложения.
В постановлении Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 г. № 110 определены обязанности государственных органов по представлению информации для ведения ЕГРН и состав этой информации.
Контрольные вопросы
1.Принципы государственной регистрации налогоплательщиков и их значение.
2.Сущность принципа «одного окна».
3.Порядок и условия присвоения ГРН (ОГРН).
4.Порядок постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков – организаций.
5.Порядок постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков – физических лиц.
6.Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.
7.Особенности постановки на учет иностранных лиц.
8.Основные сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.
Г л а в а 4. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Проблема. Изменения в налоговом законодательстве с неизбежностью влекут за собой трансформацию других элементов налоговой системы – прежде всего прав и обязанностей участников налоговых отношений, взаимоотношений налогоплательщиков, налоговых агентов и государства в лице налоговых органов. Поэтому помимо совершенствования законодательства второй важнейшей составляющей налоговой реформы является модернизация налогового администрирования.
97
Аннотация. После изучения этой главы вы получите представление:
–о правах и обязанностях налоговых органов по организации налогового контроля;
–обязанности и имущественной ответственности налоговых органов;
–правовом статусе налогоплательщиков;
–основных правах налогоплательщиков;
–обязанностях налогоплательщиков.
Ключевые слова: права налоговых органов, обязанность должностных лиц налоговых органов, ответственность налоговых органов, классификация налогоплательщиков, организация, физическое лицо, индивидуальный предприниматель, налоговый резидент, налоговый агент, взаимозависимые лица, консолидированная группа налогоплательщиков, права налогоплательщиков, классификация обязанностей налогоплательщиков.
4.1. Права налоговых органов по организации налогового контроля
Права налоговых органов наиболее полно отражены в НК РФ. В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы в процессе осуществления контрольно-проверочных функций обладают следующими правами.
1. Требовать от налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
ВЗаконе № 943-1 «О налоговых органах…» этот пункт изложен следующим образом: «производить в органах государственной власти, организациях, у граждан, иностранных граждан, лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов».
Предметом налоговой проверки является широкий круг документов, в том числе учредительные документы, договоры, акты сдачиприемки, накладные, банковские выписки.
Вдействующей редакции НК РФ ограничено количество документов, которые могут быть истребованы при камеральной проверке. Могут быть истребованы только следующие документы:
– пояснения налогоплательщиков – в случае выявления проверкой ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных документах и т.п.;
98
–документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые льготы;
–документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов по НДС;
–дополнительные документы по уплате налогов, связанных с использованием природных ресурсов.
2. Требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщиков, плательщиков сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банка сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации.
Порядок истребования указанных документов у банков и сроки их предоставления по-прежнему остаются законодательно неурегулированными, поскольку ст. 93 НК РФ регламентирует лишь порядок истребования документов при проведении налоговой проверки.
3.Проводить налоговые проверки в установленном порядке
(ст.ст. 88, 89, 89.1, 105.17 НК РФ).
Налоговые органы вправе проводить проверки на всех предприятиях, организациях, учреждениях независимо от организационноправовой формы, формы собственности, подчиненности. Статья 87 НК РФ предусматривает два вида проверок – камеральные (ст. 88 НК РФ) и выездные (ст.ст. 89, 89.1 НК РФ). Однако с 2012 г. вступил
всилу новый раздел VI «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании», в котором определен порядок проведения проверок трансфертного ценообразования (ст. 105.17 НК РФ).
Налоговый орган, проводящий налоговую проверку, имеет право истребовать документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, не только у его контрагентов, но и у иных лиц, располагающих этой информацией, в том числе у государственных органов (ст. 93.1 НК РФ). Кроме того, должностные лица налоговых органов вне рамок налоговых проверок вправе истребовать, если имеется обоснованная необходимость, информацию относительно конкретной сделки как у участников этой сделки, так и у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
4.В порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения
99
дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.
Порядок проведения инвентаризации для целей налогового контроля определен приказом Минфина России и МНС РФ от 10 марта 1999 г. № 20н, ГБ-3-04/39, которым утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.
5.Производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (ст. 94 НК РФ).
6.Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков (ст.ст. 95–97 НК РФ).
7.Вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также
виных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
8.Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (ст. 90 НК РФ).
Если у налоговых органов есть основания полагать, что те или иные лица обладают информацией о проверяемом налогоплательщике, они могут не только вызвать их в качестве свидетелей, но и истребовать у них документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.
9.Определять суммы налогов расчетным путем.
При отказе налогоплательщика допустить должностных лиц налоговых органов к осмотру помещений, а также непредставлении в течение двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета документов, отсутствии учета доходов и расходов, ведении учета с нарушением установленного порядка налоговые органы вправе самостоятельно определять подлежащие уплате суммы налога на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
100
Внастоящее время НК РФ не содержит прав налоговых органов контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам.
10. Требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.
11. Взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ.
Налоговые органы в настоящее время имеют право на внесудебный порядок взыскания с организаций и индивидуальных предпринимателей не только недоимок по налогам и сборам и пени, но и штрафов, кроме случаев, предусмотренных подп. 1–3 п. 2 ст. 45 НК РФ. При этом взыскание всех этих сумм может быть обращено на денежные средства на банковских счетах или иное имущество налогоплательщика (ст.ст. 46, 47 НК РФ).
Судебный порядок взыскания сумм налогов, сборов, пеней и штрафов введен в отношении организаций, которым открыты лицевые счета в соответствии с бюджетным законодательством. Такой порядок касается также взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами, с соответствующих основных обществ и, наоборот, – при взыскании налоговой задолженности основных обществ с зависимых обществ.
12. Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
Согласно ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставляется право налагать арест на имущество налогоплательщика и иных обязанных лиц (ст.ст. 46, 47, 76, 77 НК РФ).
Так, налоговые органы могут приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей при непредставлении ими налоговых деклараций в течение 10 дней по истечении установленного срока (ст. 76 НК РФ).
Втом случае, если денежных средств на банковских счетах недостаточно для погашения задолженности по налогам и пеней, а также штрафов, налоговые органы могут обратить взыскание на имущество организации, для чего вначале необходимо наложить арест на имущество (ст.ст. 46, 47, 77 НК РФ).