Как уже было отмечено, в ООО «Книжная редакция «Финансы» » бухгалтерский учет удержаний и расчетов по НДФЛ ведется в соответствии с законодательством РФ, учет ведется автоматически в программе «1С: Бухгалтерия 8.3».
Объектом налогообложения налогом на доход физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ.
НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Работник организации является налогоплательщиком, а на организации лежат обязанности налогового агента, то есть организация-работодатель удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.
Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.02 «НДФЛ». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения ин-формации о расчетах с бюджетам по налогам и сборам, уплачиваемых организацией, и налогами работников этой организации. По отношению к балансу счет 68 пассивный. По дебету счета 68 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а по кредиту счета 68 отражаются суммы удержаний НДФЛ с сумм выплаченных работником организации доходов.
Аналитический учет НДФЛ в ООО «Книжная редакция «Финансы»» ведется в разрезе сотрудников, а также лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, для чего на каждого заполняется лицевой счет, в который на основании анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о сумме удержанного НДФЛ. Такая карточка в ООО «Книжная редакция «Финансы» ведется в электронном виде в программе «1С:Бухгалтерия», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ».
В справке 2 -НДФЛ отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице- получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.
Синтетический учет по счету 68-02 «НДФЛ» ведется в документе «Анализ счета 68-02».
Перечисление сумм исчисленного и удержанного налога производится ежемесячно в день получения денежных средств на заработную плату платежными поручениями с расчетного счета.
По итогам проведенного анализа по расчетам НДФЛ можно сделать следующие выводы:
расчет НДФЛ производится правильно в соответствии с требованиями гл. 23 Налогового кодекса РФ.
при выдаче подарков суммы для целей налогообложения учитываются в соответствии с нормами НК РФ.
В процессе анализа установлено, что два члена редколлегии, являющиеся пенсионерами (возраст более 80 лет) и не имеющие иных доходов, не полу-чают выплаты за участие в работе редколлегии в связи с тем, что пенсионе-рам, получающим доход от организаций, называемым «работающими пенсионерами», не производится индексация пенсии и они отказались от оплаты, осуществляя рецензирование статей на общественных началах.
Проанализировав как в компании ООО « Книжная редакция «ФИНАНСЫ» ведется учет заработной платы работников и начисления налога в бюджет, можно увидеть, что все операции проводятся через 1С и НДФЛ на каждого сотрудника удерживается ежемесячно.
Профессиональные вычеты в ООО «Книжная редакция «Финансы» предоставляются авторам, статьи которых опубликованы в журналах «Финансы» и «Финансовый вестник». Следует учитывать, что в издательствах группировка затрат по статьям калькуляции проводится по признаку производственно-технологического назначения и места возникновения затрат. Для целей бухгалтерского учета и калькулирования полной себестоимости издательской печатной продукции (работ, услуг), редакциям рекомендуется руководствоваться Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, являющихся основным отраслевым документом в области бухгалтерского учета [17 ]. Согласно п.2.8. указанных Методических указаний, редакциям целесообразно применять следующие калькуляционные статьи:
расходы на авторский гонорар;
расходы на гонорар за художественно-графические работы;
расходы на полиграфические работы;
расходы на материалы;
редакционные расходы;
общеиздательские расходы;
расходы на продажу;
потери от брака (только в отчетных калькуляциях).
При этом по статье «Расходы на авторский гонорар» учитываются суммы авторского гонорара с учетом сумм отчислений в государственные внебюджетные фонды по установленным ставкам, начисленные:
автору или группе авторов (в том числе иностранным) за литературные произведения;
переводчикам литературных произведений;
составителям сборников произведений, являющихся объектом чьего-либо авторского права, при условии соблюдения составителем прав авторов (антологии, базы данных);
составителям сборников произведений, не являющихся предметом чьего-либо авторского права (официальные документы, произведения народного творчества, энциклопедии, атласы);
авторам производных произведений (литературных обработок, инсценировок и т.д.) и контрольным редакторам;
правообладателям или правопреемникам;
литературным агентам и литературным агентствам.
По статье «Расходы на гонорар за художественно-графические работы» учитываются суммы авторского гонорара с учетом отчислений в государственные внебюджетные фонды по установленным ставкам:
художникам и графикам - за художественно-графическое оформление и иллюстрирование изданий;
фотографам - за различные фотоработы (фотографирование и последующая компьютерная обработка фотографий);
дизайнерам - за создание дизайн-макета издания и т.д.
Следует учитывать, что правовые основы заключения издательских договоров с авторами и художниками регламентируются гл. 70 «Авторское право» части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации [ 3 ]. В соответствии со ст. 1257 ГК РФ [3] автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано. Лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения, считается его автором, если не доказано иное.
Граждане, создавшие произведение совместным творческим трудом, признаются соавторами независимо от того, образует ли такое произведение неразрывное целое или состоит из частей, каждая из которых имеет самостоятельное значение (ст. 1258 ГК РФ) [3].
Произведение, созданное в соавторстве, используется соавторами совместно, если соглашением между ними не предусмотрено иное. В случае, когда такое произведение образует неразрывное целое, ни один из соавторов не вправе без достаточных оснований запретить использование такого произведения.
В бухгалтерском учете, есть два варианта отражения расходов на воз-награждение авторам [30]. Так в случае, если приобретенное у автора или правообладателя по договору об отчуждении исключительного права или до-говору авторского заказа исключительное право на произведение учитывается издательством в качестве объекта нематериальных активов в соответствии с положениями п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [16] по дебету сч. 04 «Нематериальные активы», а суммы начисленных по авторским договорам отчислений в государственные внебюджетные фонды в соответствии с п. 8 ПБУ 14/2007 [16] подлежат включению в первоначальную стоимость приобретенного исключительного права.
В том случае, когда расходы на приобретение у автора права пользования произведением по издательскому лицензионному договору или договору авторского заказа (неисключительного права) капитализации не подлежат и относятся непосредственно на себестоимость конкретного издания путем списания в дебет сч. 20 «Основное производство». ООО «Книжная редакция «Финансы»» работу с авторами осуществляет по таким договорам. На основании ст. 208, 209 НК РФ доходы, полученные физическими лицами от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
Профессиональный вычет вправе применить любые физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, включая индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, если они получают эти вознаграждения не в рамках своей предпринимательской деятельности или частной практики, что подтверждается и письмом Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-05-01/85 [51], постановлением ФАС Центрального округа от 03.08.2004 г. № А62-3943/20031[64].
Важно учитывать, что профессиональный налоговый вычет предоставляется авторам соответствующих произведений (научных трудов, разработок, изобретений и пр.) в отношении их затрат, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности. Поэтому, если исключительное право получено физическим лицом в порядке наследования, по договору на отчуждение исключительного права или права на использование произведения переданы по лицензионному договору, применить данный вычет указанное лицо не может, что подтверждается письмами Минфина России (от 21.12.2011 г. № 03-04-ер08/4-227 [52], ФНС России от 12.01.2012 N ЕД-4-3/72@)[ 53].
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (первый абзац п. 3 ст. 221 НК РФ), однако в п. 3 ст. 221 НК РФ нет условия о том, что расходы эти должны быть связаны с соответствующими доходами. Порядок определения состава расходов для лиц, получающих авторские вознаграждения, НК РФ не урегулирован. Следовательно, определять, какие расходы предъявлять к вычету, а какие нет, авторы-налогоплательщики должны самостоятельно. Если физлицо не может подтвердить свои расходы документально, то вычет предоставляется по нормативу затрат, указанному во втором абзаце п. 3 ст. 221 НК РФ, в про-центах к сумме начисленного дохода.
Например, Артемьев К.Н. является писателем. За создание им литературного произведения получен гонорар в размере 200 000 руб., профессиональный вычет по которому составил 26 000 (расход подтвержден документально). В это же время Артемьев К.Н написал статью, доход по которому составил 10 000 руб. и понесенные расходы не подтверждены документально. Физическое лицо выбрало вариант уменьшения в процентах от дохода как наиболее выгодный: в первом случае профессиональный налоговый вычет составит 40 000 руб., а во втором -2 000 руб.
Профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен только одного вида: либо по фактическим подтвержденным расходам, либо по нормативу. На это же указывает и Письмо УФНС России по городу Москве от 23 сентября 2010 г. № 20-14/3/100054 [54].
Начисление и выплата вознаграждения автору статей в ООО «Книжная редакция «Финансы»» происходит в течение года после выхода номера в
свет, при этом в том случае, если автором представлено заявление на профессиональный вычет (образец заявления представлен в приложении 2), то он предоставляется в размере, установленном НК РФ - 20%.
Документирование расходов для целей получения профессионального вычета при создании литературного произведения обосновано может применяться при написании книг, монографий, но при написании статей для журналов, это практически не применимо.
Например, двум соавторам за статью начислено вознаграждение в раз-мере 1674 рубля каждому (они уведомили о равных долях участия в написании статьи), авторы написали заявления на предоставление профессионального вычета в размере 20%, расчет производится по формуле: н/б = авторский гонорар - профессиональный вычет. Соответственно, сумма НДФЛ составила 174 рубля с учетом вычета (н/б *13%= НДФЛ), к выплате причитается 1500 рублей (выплата = Доход - НДФЛ).
В результате проведенного исследования было установлено, что ООО «Книжная редакция «Финансы»», осуществляя выплаты по авторским договорам на основе заявления предоставляет профессиональные вычеты в раз-мере 20%. За 2016 год авторами статей были 162 физических лица, некоторые публиковали статьи и ответы на вопросы несколько раз. Применение вычетов оформлялось правильно, в соответствии с установленными требованиями. По окончании года авторам были выданы справки 2-НДФЛ.
В процессе исследования была рассмотрена деятельность ООО «Книжная редакция «Финансы», являющегося субъектом малого предпринимательства, осуществляющего деятельность по упрощенной системе налогообложения, издающего два ежемесячных журнала и выплачивающего авторское вознаграждение авто-рам статей. Установлено, что в ООО «Книжная редакция «Финансы»» учет ведется с использованием «1С Бухгалтерия 8.3», взаимодействие с отделением Сбербанка, в котором открыт расчетный счет осуществляется через «банк-клиент», вся отчетность представляется в налоговые органы по электронным каналам связи.
На основе данных финансовой бухгалтерской отчетности ООО «Книжная редакция «Финансы»» был проведен анализ финансового состояния и финансового положения. Можно отметить, что рентабельность активов увеличивается и редакция получает при-быль от продаж и финансовой хозяйственной деятельности.
Установлено, что расчеты по НДФЛ в ООО «Книжная редакция «Финансы»»
выполняются правильно, в том числе и применяются на основе заявлений авторов
профессиональные вычеты по нормативу 20% на основе заявлений, все справки
авторам предоставляются в установленном порядке. Были рассмотрены 2 примера
предоставления профессиональных вычетов сотрудникам ООО «Книжная редакция
«Финансы»».
Рассматривая специфику профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ следует учитывать их особенности, в частности, необходимо иметь в виду отличие профессиональных налоговых вычетов от всех прочих налоговых вычетов по НДФЛ. Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ вряд ли следует считать льготой, ведь они по своей сути отражают не что иное, как особый порядок отнесения на расходы определенной части доходов особой категории налогоплательщиков [24, с.61]. Высший Арбитражный Суд РФ также отмечал, что предоставление плательщику налога на доходы физических лиц права на получение профессиональных налоговых вычетов не отвечает признакам льготы по налогам и сборам согласно ст. 56 НК РФ [4 ].
Рассмотрим другую позицию. Только профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ и налоговые вычеты по косвенным налогам являются непосредственно налоговыми вычетами, тогда как прочие налоговые вычеты по НДФЛ являются разновидностью налоговых льгот. Соответственно, профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ и налоговые вычеты по косвенным налогам - элемент порядка исчисления налога, состоящий в уменьшении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, или в уменьшении налоговой базы на суммы, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиками, которые подтверждаются установленными НК РФ документами и могут быть произведены только при выполнении определенных в НК РФ условий [27 ].
Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц являются разновидностью налоговых льгот [31].Их характер и содержание напрямую зависят от сущности проводимой налоговой политики. [23]
Доля профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК РФ, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83% [32].
Согласно Налоговому кодексу РФ состав расходов, принимаемых к вы-чету, определяется налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» [5 ]. Если налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, возникшие в процессе осуществления им предпринимательской деятельности, профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20% общей суммы доходов, полученных указанными категориями налогоплательщиков от предпринимательской деятельности.