Материал: Применение профессиональных вычетов по налогам на доходы физических лиц

Применение профессиональных вычетов по налогам на доходы физических лиц

Аннотация

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассмотрена сущность налога на доходы физических лиц, представлены данные, характеризующие его значимость в формировании налоговых доходов бюджетов бюджетной системы РФ, рассмотрена специфика НДФЛ, в частности, механизм применения вычетов.

Во второй главе рассмотрена деятельность ООО «Книжная редакция «Финансы», издающего два ежемесячных журнала и осуществляющего профессиональные вычеты при выплате авторского гонорара на основе представленных письменных заявлений авторов.

В третьей главе рассмотрены особенности применения профессиональных вычетов предпринимателями без образования юридического лица и сформулированы предложения по совершенствованию практики применения и нормативной правовой базы, а также с учетом имеющих место в последние годы дискуссий о необходимости возврата к прогрессивной шкале НДФЛ после 2018 года, сформулированы предложения в части применения профессиональных вычетов.

В заключении представлены предложения, сформулированные в ходе выполнения выпускной квалификационной работы. Работа выполнена с использованием СПС «Консультант +».

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы, порядок предоставления и социальная направленность профессиональных вычетов по НДФЛ

.1 Экономическая и социальная сущность налога на доходы физических лиц

.2 Основные принципы налогообложения и формирования налоговой базы по НДФЛ

.3 Основания для применения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ

Глава 2. Практика применения профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц с учетом социальной направленности на примере ООО «Книжная редакция «Финансы»»

.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Книжная редакция «Финансы»»

.2 Основы формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на предприятии

.3 Порядок предоставления профессиональных вычетов в ООО «Книжная реакция «Финансы»

Глава 3. Оценка эффективности применения профессиональных вычетов по НДФЛ

.1. Экономические и социальные преимущества профессиональных вычетов в РФ

.2. Меры по совершенствованию взимания проф. вычетов по НДФЛ с оценкой экономического эффекта

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), являясь федеральным налогом, играет важную роль в формировании доходов бюджетов всех уровней, т.к. суммы налога поступают в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством. За январь-апрель 2017 года в консолидированный бюджет РФ поступило 919, 1 млрд. руб.

Спецификой данного налога является то, что его плательщиками являются как физические лица, получающие доходы от работодателя, по гражданско-правовым договорам, от продажи или сдачи в аренду принадлежащего на праве собственности имущества, доходы в виде дивидендов (доходов), связанных с акциями (долями) в АО или ООО и пр. В то же время, плательщиками НДФЛ являются и лица, занимающиеся адвокатской или нотариальной деятельностью, зарегистрированные в установленном порядке, а также предприниматели без образования юридического лица. Одной из особенностей НДФЛ является наличие механизма вычетов, предусмотренных НК РФ, применяемых к доходам, облагаемым по ставке 13%, среди которых особое место занимают профессиональные вычеты. Профессиональные вычеты применяются как гражданами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, а выполняющими определенные виды деятельности, так и индивидуальным предпринимателям. Актуальность темы обусловлена еще и тем, что рассматриваются варианты перехода после 2018 года к прогрессивной шкале НДФЛ, поэтому необходимо рассмотреть действующую практику предоставления профессиональных вычетов, сформулировать предложения по ее совершенствованию, а также рассмотреть предложения по применению профессиональных вычетов при переходе на прогрессивную шкалу.

Информационной базой для работы послужили статистические данные, представляемые ФНС, органами государственной статистики, данные финансовой бухгалтерской отчетности и документы ООО «Книжная редакция «Финансы»», в которой при выплате авторских гонораров применяют профессиональные вычеты по НДФЛ, нормативные правовые акты, письма Минфина России и ФНС, постановления Конституционного Суда и ВАС, решения арбитражных судов, а также монографии, публикации в журналах, электронных изданиях.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка предложения по совершенствованию вопросов применения профессиональных вычетов по НДФЛ как гражданами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, так и индивидуальными предпринимателями, а также разработка предложений по применению профессиональных вычетов при переходе на прогрессивную шкалу НДФЛ.

Задачами выпускной квалификационной работы является:

рассмотреть теоретические основы, порог предоставления и социальной направленности профессиональных вычетов по НДФЛ, в частности, анализ экономической и социальной сущности налога на доходы физических лиц,

рассмотреть основные принципы налогообложения и формирования налоговой базы по НДФЛ, а также основания для применения профессиональных вычетов;

рассмотреть особенности применения профессиональных вычетов на примере ООО «Книжная редакция «Финансы», оценить правильность и законность действий при предоставлении вычетов бухгалтерией ООО «Книжная редакция «Финансы»».

рассмотреть вопросы совершенствования нормативного регулирования применения профессиональных вычетов и разработать предложения по совершенствованию применения вычетов индивидуальными предпринимателями;

разработать предложения по применению профессиональных вычетов при переходе на прогрессивную шкалу НДФЛ.

Глава 1. Теоретические основы, порядок предоставления и социальная направленность профессиональных вычетов по НДФЛ

.1 Экономическая и социальная сущность налога на доходы физических лиц

профессиональный вычет налог доход

В экономической литературе можно встретить множество определений налога как экономической категории, а также разные трактовки его функций. Актуальным, наиболее точно характеризующим дефиницию, представляется определение, данное Д.Рикардо: «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны». Налоговые отношения представляют собой отношения между государством и физическими и юридическими лицами по поводу перераспределения общественного продукта и формирования финансовых ресурсов государства [18]. Подоходное налогообложение физических лиц - это также форма изъятия части вновь созданной стоимости и ее перераспределения [19].

В России подоходное налогообложение физических лиц представлено налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог на доходы физических лиц участвует в процессе распределения и перераспределения национального дохода, тем самым, прежде всего, реализуется фискальная функция налога. При этом как любой налог, но налог на доходы физических лиц, в особенности, по своей природе обеспечивает перераспределение доходов и сверхдоходов в пользу общественных потребностей. Налоговые платежи по подоходному налогообложению физических лиц мобилизуются в распоряжение государства, а затем перераспределяются в пользу нуждающихся в социальной помощи слоев населения.

О значении налога на доходы физических лиц свидетельствуют данные о наиболее крупных налоговых поступлениях в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации за период с 2011 по 2016 год, представленные в таблице 1.1:

Таблица 1.1. Доля НДФЛ в налоговых доходах бюджетной системы млрд. руб.

Источник: официальный сайт Федеральной службы государственной статистики

Как мы видим, динамика налоговых платежей за рассматриваемый период была незначительной, и доля НДФЛ в доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации составляла от 26, 1% до 30, 6%, в среднем превышая долю налога на прибыль организаций.

Отметим, что в зарубежных странах доля подоходных налогов существенно выше, что в значительной мере предопределяет более активную позицию общественности в отношении контроля расходования средств государства на социальные нужды.

Так, Швеция как одна из наиболее развитых стран мира в социально- экономическом отношении, экономическая модель которой даже получила отдельное название - «шведская модель», отличается высокой нацеленностью государства как активного регулятора в социальной сфере, на выравнивание доходов различных слоев населения. В Швеции очень высокое налоговое бремя, доля налогов в ВВП значительно превышает 50%. Налог на доходы физических лиц в Швеции подразделяется на муниципальный и национальный. Ставки национального налога составляют от 31% до 57% в зависимости от размера дохода, кроме того, доход от капитала облагается по ставке 30%. Местный подоходный налог исчисляется по пропорциональной шкале налоговых ставок, которые составляют в разных муниципалитетах от 28, 89%

до 34, 17%. Тем не менее, для Швеции характерна «относительная социальная бесконфликтность» [21].

Структура поступлений НДФЛ по уровням бюджетной системы Российской Федерации за период с 2011 по 2016 год представлена данными таблицы 1.2:

Таблица 1.2. Структура поступлений НДФЛ млн. руб.

Источник: официальный сайт Министерства финансов РФ

Как видно из таблицы, при том, что НДФЛ является федеральным налогом фактически он зачисляется в региональные и местные бюджеты. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации налог зачисляется в бюджет субъекта по нормативу 85%, в бюджеты поселений по нормативу 10%, в бюджеты муниципальных районов по нормативу 5% и в бюджеты городских округов по нормативу 15%. Помимо предусмотренных нормативов отчислений органы государственной власти субъекта могут устанавливать единые нормативы отчислений от НДФЛ в местные бюджеты, а также дополнительные нормативы отчислений. Доля налога в указанных бюджетах меняется из года в год: в бюджеты субъектов Федерации от 18, 8% (2016г.) до 23, 6% (2012г.); в местные бюджеты от 19, 7% (2014г.) до 20, 9% (2015г.). Более подробно причины таких колебаний и их влияние на выполнение НДФЛ социальной роли будет проанализированы далее.

Таким образом, фискальная функция налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства состоит в мобилизации денежных средств в распоряжение государства, главным образом, с целью осуществления мер, направленных на регулирование социальной сферы. При этом, чем более несправедлива система перераспределения общественного продукта, тем большее значение приобретает регулирующая функция подоходного налогообложения через элементы налога.

Многие экономисты придерживались той точки зрения, что государство должно регулировать процесс распределения доходов общества, и делать это целесообразно прежде всего с помощью прямых налогов (при этом косвенные налоги должны выполнять преимущественно фискальную функцию). Особая роль в названном процессе отводилась налогу на доходы физических лиц. Среди сторонников такой теории можно назвать А. Пигу, который считал налоговое воздействие главным рычагом регулирования доходов, Г.Мюрдаля, утверждавшего, что государственное регулирование с помощью прямого и косвенного налогообложения создаст равные экономические возможности для всех членов общества.

С вышеназванными постулатами невозможно не согласиться ввиду того, что прямые налоги, в отличие от косвенных, отвечают принципу всеобщности налогов, и именно за счет манипулирования элементами прямых налогов возможно добиться максимальной реализации регулирующей функции налогообложения. Регулирующая функция налогообложения наиболее эффективно может реализовываться преимущественно с помощью прямых налогов, взимаемых с физических лиц, объектом налогообложения по которым служат их доходы, так как в данном случае имеет место взаимосвязь уплаченного налога и полученного от государства социального эффекта. Налог на доходы физических лиц в настоящее время является единственным значимым прямым налогом, взимаемым непосредственно с доходов физических лиц, и представляется, что именно этот налог должен быть направлен на обеспечение справедливого перераспределения доходов с тем, чтобы стать базой для осуществления социальной поддержки нуждающихся слоев населения и реализации социальной политики государства в целом.

Таким образом, специфика подоходного налогообложения физических лиц состоит в том, что хотя, как и другие налоги, НДФЛ является индивидуально безвозмездным платежом в пользу государства, можно провести связь между размером доходов, поступающих в бюджет государства от налогообложения доходов физических лиц, с величиной государственных расходов на социальную сферу. В некотором роде размер уплачиваемого подоходного налога физическими лицами определяет стоимостную величину оказываемых государством социальных услуг. Чем более высока доля подоходного налога в налоговых доходах бюджетов бюджетной системы страны, тем более высок уровень такой взаимосвязи. Этому способствует и использование других инструментов бюджетного регулирования.

Кроме установления вышеназванных дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ в местные бюджеты допускается также замена дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований дополнительными отчислениями от НДФЛ. Рассчитывается этот дополнительный норматив как отношение расчетного объема дотации к прогнозируемому объему поступлений налога на доходы физических лиц. Дополнительные отчисления устанавливаются законом субъекта на срок не менее трех лет, и в течение текущего финансового года и изменению не подлежат. Таким образом, наблюдается выделение в составе налога на доходы физических лиц двух частей: законодательно установленной и так называемой «региональной регулирующей». В условиях недостатка денежных средств субъектов для предоставления финансовой помощи муниципальным образованиям замена дотаций на дополнительные отчисления от НДФЛ вполне правомерна. Механизм распределения налога на доходы физических лиц между бюджетами характеризует его роль в регулировании доходов и уровня бюджетной обеспеченности местных бюджетов [21]. Путем установления или отмены дополнительных нормативов отчислений органы государственной власти субъекта могут оказывать финансовую помощь нижестоящим бюджетам либо стимулировать самозарабатывание средств этими бюджетами при отсутствии дополнительных ассигнований из регионального бюджета, а следовательно, дополнительных расходов. Таким образом, часть доходов, полученных региональным бюджетом от налога на доходы физических лиц, перераспределяется далее в пользу бюджетов муниципальных образований региона с целью обеспечения равных финансовых возможностей для получения населением соответствующих муниципалитетов стандартного набора социально значимых услуг. Формируя собственные налоговые ресурсы территорий на необходимом уровне для обеспечения расходных обязательств, органы государственной власти могут профинансировать в необходимом объеме расходы на социальную сферу, что в свою очередь скажется на повышении жизненного уровня населения обслуживаемых территорий, а также на росте налоговых поступлений, включая НДФЛ [18]. При этом стоит отметить преимущество указанного метода увеличения доходной базы бюджетов перед получением финансовой помощи, которое состоит в отсутствии обязательности расходования получаемых из вышестоящих бюджетов денежных средств на четко определенные цели и необходимости в последующем отчитываться о направлениях расходования средств. Таким образом, установление гибких нормативов отчислений от НДФЛ является дополнительным механизмом в обеспечении выполнения налогом своей роли финансового инструмента реализации социальной политики государства.