Материал: Применение профессиональных вычетов по налогам на доходы физических лиц

В таблице 1.3 представлены субъекты, в которых соотношение поступлений НДФЛ в местные бюджеты и консолидированные бюджеты субъектов было максимальным в 2015 году.

Таблица 1.3 Максимальные поступления НДФЛ в местные бюджеты млн. руб.

Источник: официальный сайт Министерства финансов РФ [ 42 ].

Максимальные отчисления в муниципальные бюджеты характерны для Республики Алтай. В этом регионе с 1 января 2015 года налог на доходы физических лиц зачисляется в республиканский бюджет по нормативу 30% (ранее было 50%), оставшаяся часть перечисляется в бюджеты муниципальных образований. В Карачаево-Черкесской республике установлены нормативы отчислений от НДФЛ в местные бюджеты в размере 25%.

В Волгоградской области с 1 января 2015 года установлены следующие нормативы отчислений: в бюджеты городских округов - 15%, в бюджеты муниципальных районов - 5%, городских и сельских поселений - 10%. В Республике Хакасия с 2015 года также установлен норматив отчислений НДФЛ в местные бюджеты по нормативу 15%.

Законом Ханты-Мансийского автономного округа установлены нормативы отчислений в размере 25%.

Динамика доходов местных бюджетов в указанных регионах характеризуется ростом, который по сравнению с предыдущими периодами составил в среднем 15%. Данные показатели свидетельствуют об эффективности проводимой политики по расширению доходной базы местных бюджетов за счет установления дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ.

Следует отметить, что состав регионов, характеризующихся максимальными нормативами отчислений от НДФЛ, в 2015 году по сравнению с 2014 годом существенно изменился, что свидетельствует об использовании регионами такого инструмента бюджетной политики как установление дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ в привязке к передаче расходных полномочий на уровень местных бюджетов. В частности, в Республике Алтай изменение дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ связано с передачей расходных полномочий по дошкольному образованию. Вышесказанное свидетельствует о применении механизма установления дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ не только в целях увеличения доходной базы местных бюджетов, но преимущественно в целях финансирования реализации социальной политики на местном уровне за счет собственных доходов и уменьшения дотационности местных бюджетов. Установление дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ способствует обретению налоговой самостоятельности местных бюджетов.

Специфику НДФЛ как налогового инструмента государственного воздействия на общество и экономику предопределяет его системный характер. Системность подоходного налогообложения заключается в вовлеченности в процесс социального регулирования всех его элементов, что способствует достижению справедливости в распределении национального дохода, и формированию денежного фонда государства для финансирования мер, направленных на реализацию социальной политики. Соответственно системный характер НДФЛ раскрывается не только в его фискальной и регулирующей функциях, но и в ярко выраженной ориентации на решение социальных задач.

Регулирующая функция налога в общем случае - это его способность стимулировать или сдерживать воспроизводство, влиять на накопление капитала, на уровень платежеспособного спроса населения. Регулирующую функцию можно также разделить на стимулирующую и дестимулирующую. Регулирующая функция налога на доходы физических лиц реализуется через такие элементы подоходного налогообложения как налоговые вычеты, налоговые льготы, налоговые ставки.

Потенциал налога на доходы физических лиц в наиболее полной мере реализуется путем составления такого баланса его элементов, когда в бюджет государства мобилизуются максимальные поступления от налога и при этом соблюдается справедливое соотношение доходов разных слоев населения после налогообложения. Здесь и далее под потенциалом налога понимается его способность выполнять свойственные ему как экономической категории функции по мобилизации доходов в бюджет государства, распределению национального дохода, регулированию экономических процессов.

Налогообложение индивидуальных доходов оказывает воздействие на воспроизводство человеческого капитала и рост качества жизни. Тенденции изменения уровня доходов населения находят отражение в динамике основных показателей, характеризующих развитие экономики. Рост доходов населения способствует росту потребления и сбережения, а, следовательно, улучшению качества жизни, изменению демографической ситуации, увеличению продолжительности жизни и т.д.

Роль НДФЛ как инструмента социальной политики государства заключается именно в таком распределении национального дохода между различными слоями населения, которое способствует достижению социальной стабильности общества, реализации конституционных прав граждан.

С учетом выявленной специфики проявления функций НДФЛ, выражающей его экономическую природу, а также объекта налогообложения - доходов физических лиц, оказывающих непосредственное влияние на показатели уровня жизни, преимущественной ролью НДФЛ является социальная.

Государство с развитой экономикой должно характеризоваться использованием значительного числа механизмов воздействия на процессы, протекающие в рыночной экономике, в том числе с целью минимизации воздействия на социальную сферу так называемого «фиаско рынка». Одним из таких рычагов, воздействующих в значительной степени на процессы распределения национального дохода, являются налоги. Налоговой политикой может быть предусмотрено такое манипулирование элементами различных налогов, которое позволит воздействовать практически на все процессы, протекающие в экономике. Процесс распределения национального дохода определяет уровень доходов различных групп физических лиц, а, следовательно, такие показатели как уровень сбережений, спроса, инвестиций, что в конечном итоге оказывает непосредственное воздействие на уровень жизни населения и уровень экономического роста. Это доказывает важность налога на доходы физических лиц как инструмента регулирования процесса распределения национального дохода, продуманное использование элементов данного налога позволит оказывать воздействие на те показатели экономики государства, которые в конечном итоге обеспечивают экономический рост и социальную стабильность в обществе.

Главным преимуществом налога на доходы с физических лиц для государства является то, что его платят практически все категории граждан, все трудоспособное население страны. В силу данного фактора его средства поступают в бюджеты различных муниципальных учреждений, которые связаны с процессом жизнеобеспечения общества. НДФЛ - один из самых продуктивных и перспективных видов налога, в силу того, что уклониться от его уплаты практически невозможно.

При формировании бюджета у налога на доходы физических лиц есть ряд недостатков[14]:

Низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, уплачивается по минимальной шкале;

Задержками выплат по заработной плате работников;

Неразвитостью рыночных отношений, в силу того, что частные предприятия занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

Наличие в российской практике массового укрывательства от налогов людей, которые имеют достаток выше среднего (особенно при

сдаче в аренду собственного имущества, незарегистрированная частная практика по образовательной деятельности).

Однако, как это ни парадоксально, большую часть доходов при взимании данного налога приходится на наиболее малообеспеченную часть населения, в силу того, что укрывательство от уплаты налогов у данной категории населения развито в меньшей степени.

При этом, необходимо отметить, что, учитывая характеристику и особенности указанного налога, изложенные в данном докладе, он является универсальным инструментом государства в области проведения налоговой политики. В связи с этим, органами государственной власти происходит непрерывное обсуждение реформирования налога на доходы физических лиц.

.2 Основные принципы налогообложения и формирования налоговой базы по НДФЛ

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица- налоговые резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами.

Налоговые резиденты Российской Федерации - это граждане, фактически находящиеся на территории нашей страны не менее 183 дней в календарном году, то есть в течение налогового периода. [4]

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний относительно гражданства налогоплательщика - он может быть как гражданином Российской Федерации, так и иностранным гражданином, иметь двойное гражданство или являться лицом без гражданства.

Специфика налога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а через налоговых агентов.

В качестве налоговых агентов выступают работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц установлен ст. ст. 210 - 213.1 и ст. 214.1 НК РФ. При этом общие правила определения налоговой базы по НДФЛ содержит только ст. 210 НК РФ.[4] Остальные нормы регламентируют особенности определения налоговой базы в отношении доходов, полученных:

в натуральной форме;

в виде материальной выгоды;

по договорам страхования;

по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Установленные в Налоговом кодексе РФ правила предусматривают, что при определении налоговой базы учитываются все доходы, как полученные налогоплательщиком в течение налогового периода, так и те, право на распоряжение, которыми у него возникло в это время.

На основании положений ст. 209 НК РФ для возникновения объекта по НДФЛ необходимо соблюдение следующих условий:

доход должен быть получен физическим лицом;

доход должен быть персонифицированным.[4]

В составе налоговой базы на основании п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы, полученные:

в денежной форме;

в натуральной форме;

в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.[4]

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренным статьей 40 Налогового Кодекса.[4]

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Условно их можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

заработная плата;

надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время ит.д.);

премии и вознаграждения;

материальная помощь.

Сюда же можно отнести и дивиденды, которые фирма может выплачивать как своим сотрудникам, так и гражданам, которые не работают в организации.

Однако в пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ указано, что при получении дохода в денежной форме датой его получения является день выплаты дохода.

Налоговый агент обязан удержать налог при фактической выплате дохода налогоплательщику.[4]

В связи с вышеизложенным возникают вопросы: облагается ли НДФЛ сумма аванса, выданного физическому лицу - исполнителю, если работы еще не выполнены (услуги не оказаны)? Нужно ли налоговому агенту удерживать НДФЛ с таких сумм?

По данному вопросу есть две точки зрения. Есть решение суда, в котором указано, что аванс, выданный исполнителю - физическому лицу, не признается объектом налогообложения по НДФЛ до момента выполнения лицом обязательств по договору. В другом судебном акте сделан вывод о том, что аванс не облагается налогом до тех пор, пока не будет подписан акт приемки работ (услуг). Также имеются авторские консультации, в которых разъясняется, что с аванса, выданного физическому лицу по гражданско-правовому договору, НДФЛ удерживать не нужно, поскольку экономическая выгода возникает только после того, как заказчик примет результаты работ.

В то же время есть судебный акт, в котором указано, что с аванса, выплаченного физическому лицу по гражданско-правовому договору, нужно удержать и перечислить НДФЛ в бюджет. Авторы, высказывая аналогичное мнение, отмечают, что налоговый агент должен удержать НДФЛ в момент выплаты аванса физическому лицу по договору гражданско-правового характера, независимо от исполнения этим лицом обязательств по соответствующему договору.

Позиция 1.С аванса, выданного физическому лицу по гражданско- правовому договору, удерживать НДФЛ не нужно

Позиция 2.С аванса, выданного физическому лицу по гражданско- правовому договору, нужно удержать НДФЛ

Доходами, полученными налогоплательщиком в натуральной форме, в п. 2 ст. 211 НК РФ названы:

оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

оплата труда в натуральной форме.[4]

Практика применения рассматриваемых нормативных предписаний подтверждает, что доходами в натуральной форме, подлежащими включению в налоговую базу по НДФЛ, будут, в частности, признаны уплаченные за налогоплательщика организацией или предпринимателем суммы в счет полной или частичной оплаты:

работнику льготных билетов при следовании к месту проведения отпуска;

стоимости путевок работникам организации в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет средств местного бюджета;

за своих работников стоимости обучения, связанного с повышением их образовательного уровня;

стоимости оплаты питания и занятия спортом сотрудников;

по договору купли-продажи стоимости квартиры физического лица за счет средств организации с оформлением квартиры в его собственность;

стоимости квартир, передаваемых в собственность гражданам взамен сносимого неприватизированного жилья, и ремонтно-отделочных работ в них;