Материал: Применение профессиональных вычетов по налогам на доходы физических лиц

В приложении 1 представлена бухгалтерская финансовая отчетность Общества за 2016 год, на основе которой проанализировано финансовое положение и эффективность деятельности Общества. При качественной оценке финансовых показателей учитывалась принадлежность Общества к отрасли "Деятельность издательская" (класс по ОКВЭД - 58).

В таблице 2.5 представлена структура имущества Общества.

Таблица 2.5. Структура имущества и источники его формирования

* Без доходов будущих периодов, возникших в связи с безвозмездным получением имущества и государственной помощи, включенных в собственный капитал.

Структура активов организации на 31.12.2016 характеризуется большой долей (98, 9%) текущих активов и незначительным процентом внеоборотных средств. Активы организации за весь период значительно увеличились (на 76%). Отмечая значительный рост активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - в 10, 1 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор. Следует отметить, что Общество работает в арендуемом помещении.

На диаграмме (рисунок 1) наглядно представлено соотношение основных групп активов организации:

Рис. 1 Структура активов ООО «Книжная редакция «Финансы» по состоянию на 31 декабря 2016 года

Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

· запасы - 1 396 тыс. руб. (71, 3%)

· денежные средства и денежные эквиваленты - 537 тыс. руб. (27, 4%)

Одновременно, в пассиве баланса прирост произошел по строке "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (+3 182 тыс. руб., или 100% вклада в прирост пассивов организации за весь рассматриваемый период).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "основные средства" в активе и "кредиторская задолженность" в пассиве (-111 тыс. руб. и -1 034 тыс. руб. соответственно).

В течение анализируемого периода (с 31 декабря 2015 г. по 31 декабря 2016 г.) наблюдался рост собственного капитала в 10, 1 раза (до 3 530, 0 тыс. руб.).

Рассмотрим основные финансовые результаты деятельности ООО «Книжная редакция «Финансы» за анализируемый период (31.12.15-31.12.16) и аналогичный период прошлого года.

Таблица 2.6 Результаты деятельности ООО «Книжная редакция «Финансы»»

По данным «Отчета о финансовых результатах» за последний год организация получила прибыль от продаж в размере 2 610 тыс. руб., что составило 14, 1% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж выросла на 1 330 тыс. руб., или на 103, 9%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 1 542 и 212 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение вы-ручки (+9, 1%) опережает изменение расходов (+1, 4%).

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель «Управленческие расходы» за от-четный период в форме «Отчет о финансовых результатах» отсутствует. Здесь мы должны учесть то, что Общество работает по упрощенной системе налогообложения.

Прибыль от прочих операций в течение анализируемого периода (с 31 декабря 2015 г. по 31 декабря 2016 г.) составила 919 тыс. руб., что на 2 673 тыс. руб. больше, чем сальдо прочих доходов-расходов за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 35, 2% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Рассмотрим вопросы, связанные с рентабельностью ООО «Книжная редакция «Финансы». В таблице 2.7 представлен анализ рентабельности, важно, что все два показателя рентабельности за 2016 год, приведенные в таблице, имеют положительные значения, поскольку организацией получена как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за данный период.

Таблица 2.7. Анализ рентабельности

По предоставленным данным о финансовом состоянии редакции ООО« книжная редакция «ФИНАНСЫ», можно увидеть, что рентабельность активов увеличивается и редакция получает прибыль от продаж и финансовой хозяйственной деятельности

.2 Основы формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на предприятии

Налог на доходы физических лиц относится к числу обязательных удержаний из сумм начисленной работникам организации заработной платы.

В соответствии с НК РФ обязанность по исчислению налога, удержанию его у налогоплательщика и уплате суммы налога возложена на налогового агента, к которому относится ООО «Книжная редакция «Финансы» ».

Исчисление и уплата налога, производится в отношении всех доходов, которые выплачиваются работодателем.

ООО «Книжная редакция «Финансы» как налоговый агент обязано удержать начисленную сумму налога непосредственно с дохода налогоплательщика при его фактической выплате.

Датой фактического получения дохода является день выплаты заработной платы, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%.

При формировании налоговой базы исключаются доходы, не облагаемые налогом и стандартные налоговые вычеты в соответствии с положения-ми главы 23 НК РФ.

В ООО «Книжная редакция «Финансы» нет работников, которые имели бы право на стандартные вычеты. Для того, что бы исчислить сумму налога необходимо налоговую базу умножить на налоговую ставку. Начисление заработной платы работникам ООО «Книжная редакция «Финансы» » производится в рамках применения программы ведения бухгалтерского учета «1С» версии 8.3 (для УСН), в которой и формируются все необходимые ведомости, отчеты и справки, передаваемые в последствие в ФНС, государственные внебюджетные фонды.

Рассмотрим порядок начисления заработной платы и исчисление НДФЛ (в примерах приведены условные фамилии).

Так, референту Фоминой Наталье Петровне за январь 2017 года было начислено:

заработная плата в соответствии с трудовым договором - 12 500 руб.;

премия в соответствии с коллективным договором - 12500 руб.;

компенсация проезда, питания, за коммунальные услуги - 11 500 руб.;

Итого - 38500 руб.

Сумма НДФЛ составляет 4745 руб.

Согласно коллективному договору, сумма компенсации установлена единая для всех работников, для которых ООО «Книжная редакция «Финансы» является основным местом работы, и составляет 11500 в месяц.

При расчете НДФЛ в ООО «Книжная реакция «Финансы» учитывается, что в соответствии с п.28 ст. 217 НК РФ, доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; не подлежат налогообложению. Соответственно, в программе «1С» ведется учет таким выплатам нарастающим итогом и при достижении суммы 4 000 рублей, эти доходы включаются в налоговую базу.

Например, в связи с Днем защитника Отечества всем работникам редакции - мужчинам была выписана в качестве подарка сумма в 1000 руб.

Пример за февраль:

Водителю-экспедитору Игнатову Олегу Ивановичу начислено:

заработная плата 16000 рублей;

компенсация за питание, проезд, коммунальные расходы - 11500 руб.;

премия в соответствии с коллективным договором - 16000 руб.;

подарок к 23 февраля - 1 000 руб.

Итого начислено - 44500 руб., налоговая база - 43500, налог на доходы физических лиц начислен и удержан в размере 5655 рублей, т.е. сумма подарка в налоговой базе не участвовала.

Членам редколлегии, как уже отмечалось, выплачиваются суммы по гражданско-правовым договорам.

Например, член редколлегии кандидат экономических наук Иван Петрович Сидоров в заседании редколлегии не смог принять участие, т.к. находился в командировке по основному месту работы, но прислал рецензии на отправленные ему по электронной почте статьи по той тематике, которую он курирует в журнале. По электронной почте он прислал рецензии на каждую статью, которые были зачитаны на заседании редколлегии и решение о возможности опубликования статей принималось с учетом мнения И.П. Сидорова. В соответствии с заключенным договором между редакцией и членом редколлегии, оплата производится только за тот месяц, в котором член редколлегии принимал участие в работе редакции и участвовал в заседании редколлегии или прислал рецензии на статьи.

В рассматриваемом примере было начислено 2529 рублей, из которых удержано НДФЛ 328 рублей, а сумма 2201 рубль была переведена на банковскую карту.

Корректору Смирновой Лилии Ивановне было начислено 5200 рублей по гражданско-правовому договору. Она выполняла корректуру статей для журнала «Финансы». После верстки статьи текст в формате pdf отправляется по электронной почте корректору, где она, в случае необходимости, вносит правку. Все вопросы снимаются в процессе общения зав.отделом, зам.главного редактора или ответственного секретаря, т.е. лица, готовившего статью к публикации и корректором.

НДФЛ у корректора удержан в размере 676 рублей, а сумма 4524 рубля переведена на банковскую карточку. Полученную и согласованную корректуру верстальщик - эти функции выполняет зав.отделом допечатной подготовки, вносит в верстку. Далее в электронном виде формируется оригинал-макет номера, который в электронном виде передается в типографию.

После выхода очередного номера журнала, в соответствии с заключенным гражданско-правовым договором, получает оплату ответственный редактор журнала «Финансовый вестник», не имеющий основного места работы пенсионер, осуществляющий функции в соответствии с гражданско-правовым договором, в обязанности которого входит формирование дайджеста, подбор и редактирование статей, подготовка информационных материалов, предложение и согласование первой страницы обложки, иллюстраций. По факту выхода номера составляется акт и начисляется установленная договором сумма. Так согласно акту за март 2017 года по факту поступления из типографии тиража, начислено 34500 рублей, удержан НДФЛ в размере 13%, к выплате причитается 30015 рублей.