Материал: Применение профессиональных вычетов по налогам на доходы физических лиц

расходов на протезирование зубов;

плановых хирургических операций.

Рассмотрим пример, облагается ли НДФЛ стоимость питания работников.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.[4]

В силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, в его интересах. При получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, рассчитанных в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.[4]

Официальная позиция Минфина России и налоговых органов заключается в том, что стоимость питания является доходом работников в натуральной форме в соответствии со ст. 211 НК РФ и облагается НДФЛ. При этом указывается, что такой доход рассчитывается на основе общей стоимости питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Такого же мнения придерживаются и авторы.

Однако имеется решение суда, в котором указано, что стоимость бесплатного питания работников является компенсацией и не облагается НДФЛ.

В то же время есть примеры судебных решений, согласно которым стоимость питания работников не облагается НДФЛ, поскольку в данном случае размер дохода в натуральной форме нельзя персонифицировать. Эту позицию поддерживают и авторы.

Позиция 1. Стоимость питания для работников облагается НДФЛ.

Позиция 2. Стоимость питания для работников не облагается НДФЛ

Поскольку выплаты нельзя персонифицировать Материальная выгода возникает:

если работник получает от организации по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги);

если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

.3 Основания для применения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ

Доходы, полученные гражданином РФ в течение года, облагаются у работодателя НДФЛ - налогом, основная ставка которого равна 13%. В отдельных случаях законодательство РФ предусматривает уменьшение декларируемого дохода, но только облагаемого поставке 13%. Это, так называемый, налоговый вычет и означает, что у физического лица с некоторой суммы доходов (налоговой базы), равной по величине налоговому вычету, налог взиматься не будет.

Согласно Налоговому кодексу РФ, существуют стандартные (для инвалидов I и II групп, опекунов, участников ВОВ, лиц, участвовавших в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и испытаниях ядерного оружия), социальные (при перечислении средств в пенсионный фонд, а также на благотворительность, средства направленные на образование или на лечение), имущественные (при продаже или приобретении жилья или земельного участка, погашения кредита на эти цели) и профессиональные налоговые вычеты (для индивидуальных предпринимателей).

Основной принцип налоговых вычетов - указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом по ставке 13%. [4]

Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторые профессиональные, могут предоставляться только на основании письменных заявлений налогоплательщиков и их деклараций, подаваемых в налоговые органы по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.

С 1 января 2012 года вступили в силу новые нормы, предусмотренные Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» в части предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

С 01.01.2012 ежемесячный стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 рублей на самого налогоплательщика-работника отменяется.

По новым правилам при расчете НДФЛ из ежемесячной зарплаты родителя если ребенок один вычитается 1400 рублей, а если детей двое, то еще столько же на второго ребенка, на третьего и каждого последующего ребенка вычитаются суммы в размере 3000 рублей.

Ежемесячные вычеты по НДФЛ касаются не только родных, но и приемных родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет, а также учащиеся и студенты вузов очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, интерны, курсанты до 24лет.

Профессиональный налоговый вычет - это часть средств физических лиц, с которых не взимается НДФЛ, имеющий величину 13%.

Налоговые вычеты применяются с целью снижения базы для обложения налогом на доходы. Для каждой из категорий плательщиков существует особый порядок применения профессионального налогового вычета. Тем не менее, для того чтобы получить право на снижение базы для налогообложения, необходимо обратиться в федеральную налоговую службу с заполненной декларацией по НДФЛ за предыдущий год.

Вычеты применяются соразмерно расходам индивидуального предпринимателя или частного нотариуса. При этом учитываются только те расходы, которые подтверждены документально.

Чтобы правильно рассчитать сумму профессионального налогового вычета, следует действовать по алгоритму, указанному в Налоговом Кодексе. Основанием к применению вычета могут быть официальные документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Для тех ИП, кто не сможет подтвердить документально свои расходы, возможность снизить налогооблагаемую базу тоже есть. Согласно законодательству, ИП имеют право применять профессиональный налоговый вычет в размере не более 20% от своего общего дохода. Попросту говоря, они могут сокращать базу для обложения налогом на 20%. Частные нотариусы и лица, работающие по договорам ГПХ, не имеют права применять налоговый профессиональный в размере 20% от дохода.

Лица, получающие авторские вознаграждения также могут принимать к вычету часть (в процентах) своего дохода. Размер вычета зависит от характера деятельности плательщика и может составлять от 20 до 40% от совокупного начисленного дохода.

Таблица 1.4. Виды авторской деятельности, приносящие налогооблагаемый доход

Лица, работающие по договорам подряда, применяют систему профессиональных вычетов в зависимости от того, с кем заключен этот договор. Если в качестве заказчика выступает юридическое лицо, то именно оно предоставляет налоговый вычет на правах налогового агента.

Право на получение вычетов имеют лица, работающие:

по договорам подряда;

по договорам возмездного оказания услуг.

Расходы, связанные непосредственно с получением дохода, можно принимать в качестве профессиональных вычетов в сумме фактически осуществленных и подтвержденных документально.

Для того чтобы получить право на использование профессиональных налоговых вычетов плательщик должен подать заявление своему налоговому агенту, а при его отсутствии - напрямую в налоговую инспекцию.

. В формирование бюджета Российской Федерации важнейшую роль играет Налог на доходы физических лиц. НДФЛ обеспечивает перераспределение доходов и сверхдоходов в пользу общественных потребностей. Платежи по НДФЛ поступают в распоряжение государства, в последствие перераспределяются в пользу нуждающихся в социальной помощи слоев населения.

. Исчисление, удержание и уплата налога на доходы физических лиц состоит в том, что они производятся большинством налогоплательщиков не напрямую, а через налоговых агентов.

. Налоговые вычеты применяются с целью снижения базы для обложения налогом на доходы. Для разных категорий налогоплательщиков существует особый порядок применения профессионального вычета. Вычеты применяются соразмерно расходам индивидуального предпринимателя или частного нотариуса. При этом учитываются только те расходы, которые подтверждены документально.

Лица, работающие по договорам подряда, применяют систему профессиональных вычетов в зависимости от того, с кем заключен этот договор. Если в качестве заказчика выступает юридическое лицо, то именно оно предоставляет налоговый вычет на правах налогового агента.

Глава 2. Практика применения профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц с учетом социальной направленности на примере ООО «Книжная редакция «Финансы»»

.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Книжная редакция «Финансы»»

Книжная редакция «Финансы» является обществом с ограниченной ответственностью, учрежденное физическими лицами. Общество зарегистрировано 5 января 2001 года. На официальном сайте налоговой службы РФ представлены сведения о юридическом лице, доступные в открытом доступе.

Полное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Книжная редакция «Финансы»».

Общество руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации, Уставом и документами Общества.

Общество начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, и имеет отдельный баланс, расчётный банковский счёт, печать, штамп, бланки и другие реквизиты со своим наименованием.

В соответствии с п.2.2. Устава (в настоящее время действует Устав в редакции от 30 марта 2011 года), Общество осуществляет в установленном законодательством порядке следующие виды деятельности:

редакторско-издательскую деятельность по выпуску книг, журналов, информационных изданий, научной, учебной, методической и иной литера-туры;

распространение и реализация книжно-журнальной печатной продукции;

оказание редакционно-издательских, полиграфических, информационных, посреднических, торговых, финансовых и иных услуг организациям и гражданам;

рекламные услуги, производство и реализация рекламной продукции;

оказание консультационных услуг в сфере финансов;

организация профессионально-технической подготовки и переподготовки специалистов, проведение учебных мероприятий, конференций, кон-курсов, семинаров и симпозиумов, создание курсов, школ и т.п.;

организация и проведение выставок, выставок-продаж в РФ и за рубежом;

разработка, продажа, внедрение, сопровождение средств программного и информационного обеспечения компьютерной техники;

выполнение переводов с иностранных языков и на иностранные языки

торгово-закупочная деятельность и коммерческо-посредническая деятельность;

благотворительная деятельность.

Однако в настоящее время на практике осуществляется только издание двух ежемесячных журналов, распространяемых по подписке, а также размещение рекламы, например, на страницах 2, 3 и 4 обложки, а также создание рекламных материалов.

Общество организует документальное оформление хозяйственных операций и представление первичных документов для ведения бухгалтерского, налогового учёта и составления отчётности, контроля правильности и достоверности, содержащихся в них сведений.

Для ведения бухгалтерского учета используется программный продукт 1С- версии 8.3.

Бухгалтерская финансовая отчетность, а также налоговая отчетность передается в налоговые органы по электронным каналам связи.

Обществом составляется бухгалтерская отчётность в составе бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах.

Учётная политика Общества формируется главным бухгалтером Общества и утверждается генеральным директором общества.

Общество применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов).

ООО «Книжная редакция «Финансы» в настоящее время осуществляет издание двух ежемесячных журналов - журнал «Финансы» (включен в перечень ВАК), журнал «Финансовый вестник», которые распространяются по подписке.

Доходы ООО «Книжная редакция «Финансы» формируется за счет под-писки на журналы, рекламы, а также за счет получения платы за включение опубликованных материалов в СПС «КонсультантПлюс» и ГАРАНТ.

ООО «Книжная реакция «Финансы» является субъектом малого предпринимательства, в штате 9 человек, кроме того, есть физические лица, с которыми в силу специфики их деятельности заключены гражданско-правовые договоры.

Штатное расписание ООО «Книжная редакция «Финансы»:

генеральный директор, главный редактор журналов;

зам.генерального директора, зам.главного редактора;

ответственный секретарь редакции;

зав.отделом налогообложения;

зав.отделом допечатной подготовки;

менеджер по маркетингу;

водитель-экспедитор;

главный бухгалтер;

референт.

Кроме того, заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом, осуществляющим функции ответственного редактора журнала «Финансовый вестник».

В режиме удаленного доступа по гражданско-правовому договору осуществляет деятельность корректор.

Члены редколлегии журнала «Финансы» получают оплату по гражданско-правовому договору за рецензирование представленных на рассмотрение статей. Заседание редколлегии проходит один раз в месяц, члены редколлегии, которые не могут принять участие в очередном заседании, присылают свои рецензии по электронной почте и их зачитывают в ходе обсуждения статей на заседании.

До июня 2017 года заработную плату работникам ООО выдавали наличными, но с июня 2017 года будут переводить на дебетовые карточки. Выплаты по гражданско-правовым договорам и выплаты авторского гонорара осуществлялись как наличными, так и путем перевода на банковские карточки. С июня 2017 года все выплаты будет осуществляться только на банковские карточки.