Материал: Предоставление налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в условиях действующего законодательства

Вычет предоставляется в размере стоимости лекарственных препаратов и медицинских услуг, утвержденных постановлением Правительством РФ от 19.03.2001 №201. При таких вычетах учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным ими со страховыми организациями , имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Таблица 2.3. Документы, которые необходимо представить в налоговую инспекцию для получения вычета в связи с оплатой лечения и приобретения медикаментов.

Социальные налоговые вычеты на оплату медицинских услуг и лекарственных препаратов могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявление к работодателю (налоговому агенту) при условии предоставления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получения социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утвержденной ФНС России от 27.10.2015 № ММВ-7-11/473.

Социальные налоговые вычеты в связи с оплатой медицинских услуг предоставляются при следующих условиях:

медицинские услуги предоставлены медицинскими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности;

оказание услуг по лечению подпадают под утвержденные Правительством РФ перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета;

услуги оплачены плательщиком НДФЛ;

лицо, оплатившее стоимость медицинских услуг, имеет доходы, облагаемые по ставке 13%;

медицинские услуги оказаны непосредственно налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям, детям (в т.ч. усыновленным) или подопечным в возрасте до 18 лет.

Указанный вычет не предоставляется, если оплата услуг производилась работодателем.

Так же к вычету принимаются расходы потраченные на приобретение лекарственных средств, назначенных лечащим врачом: самому налогоплательщику; его супругу (супруге), независимо от наличия у него (нее) источников доходов; родителям, независимо от наличия у них источников доходов и достижения пенсионного возраста; детям (в т.ч. усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте 18 лет независимо от наличия у них источников доходов.

Социальные налоговые вычеты, связанные с приобретением медикаментов, могут предоставляться при соблюдении следующих условий:

приобретенные медикаменты назначены лечащим врачом;

медикаменты входят в утвержденный Правительством РФ перечень лекарственных средств;

медикаменты приобретены плательщиком НДФЛ;

лицо, оплачивающие медикаменты имеет доход, облагаемый по ставке 13%;

лекарственные средства назначены и приобретены непосредственно налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям, детям до 18 лет.

Указанный вычет не предоставляется, если медикаменты были приобретены и оплачены за счет средств работодателя.

Все вышеперечисленные социальные вычеты, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. за налоговый период. Дополнительно к указанной сумме предоставляются вычеты в части расходов на обучение детей ( из расчета 50 000 руб. за календарный год на обоих родителей по каждому из детей).

В соответствии с положениями Федерального закона от 06.04.2015 № 85-ФЗ «О внесении изменений в ст.219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и ст.4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» выступающие в качестве налоговых агентов организации вправе предоставлять своим работникам социальные налоговые вычеты на лечение и обучение. [5]

Как закреплено с начала 2016 года в п.2 ст.219 НК РФ, указанные социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю, но только при условии предоставления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов.

Таким образом налогоплательщик в праве решать где получать налоговый вычет: с помощью налогового агента или через налоговые органы.

Налоговый орган должен принять решение о выдаче физическому лицу уведомления в течение 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение налогового вычета.

Если по итогам календарного года сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы социальных налоговых вычетов, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов через налоговые органы.

Общая сумма социальных налоговых вычетов в числе всех вычетов по НДФЛ за 2014 год составила 0,15%, за 2015 год - 1%.

Таблица 2.4. Социальные вычеты за 2015,2014 гг.

Рисунок 2.2. Сумма социальных вычетов в 2015,2014 гг.

Социальные налоговые вычеты увеличились в период с 2014 до2015 года на 8026612601,6 руб. В большей мере это произошло за счет изменений в налоговом законодательстве. Условия для получения были расширены: вычет по негосударственным пенсионным отчислениям можно стало получать за себя, членов семьи или близких родственников. В него включены взносы на длительное (более 5 лет) добровольное страхование жизни лиц этих же категорий.

2.3 Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ

Имущественные налоговые вычеты бывают двух видов:

в связи с продажей имущества (предоставляется налоговыми органами);

в связи с приобретением (строительством) жилья.

Продажа физическим лицом имущества облагается налогом на доходы физических лиц. Ставка налога для резидентов РФ составляет 13 %. При продаже того или иного имущества, доход облагается подоходным налогом, но может быть уменьшен на сумму имущественного вычета. при этом налоговый вычет может предоставляться только налоговым органом.

Если речь идет о налоговом вычете, связанным с приобретением (строительством) жилья, то имущественный вычет может предоставляться как налоговыми органами, так и налоговыми агентами.

Имущественный вычет в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или долей в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены жилые дома или доля (доли) в них, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, не превышающем 2 000 000 руб.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ имущества, земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действующем в налоговом периоду, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Такие нормы применяются с 1 января 2004 года согласно изменениям, принятым Федеральным законом от 23.07.2013 №212-ФЗ «О внесении изменения в ст.220 части второй НК РФ». Согласно принятым изменениям вычет может предоставляться в части нескольких объектов недвижимости, но в пределах вышеуказанной суммы в 2 000 000 руб. [4]

Согласно же ранее применявшимся положения имущественным вычетом может было воспользоваться только в части расходов на приобретение одного объекта недвижимости. С учетом того момента, что вычетом можно пользоваться только один раз, в случае приобретении объекта недвижимости до 2014 года и использование по нему имущественного вычета, к данному лицу не могут быть применены новые положения о возможности суммирования расходов по нескольким объектам недвижимости в пределах до 2 000 000 руб.

Если оба супруга являются налогоплательщиками, соответственно, они могут иметь право на получение налогового вычета, предусмотренного подп.3 п.1 ст.220 НК РФ. [27]

НК РФ в целях регулирования налоговых отношений, возникающих в связи с уплатой налогов или предоставлением налоговых вычетов в отношении имущества, находящегося в общей (долевой или совместной) собственности, специально оговаривает случаи реализации и приобретения такого имущества, закрепляя положение о том, что соответствующий налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними.[28]

Особенностью рассматриваемого вычета является так же тот факт, что он предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды в независимости от периода, когда налогоплательщик осуществлял расходы по приобретению вышеуказанного имущества. Все иные вычеты предоставляются именно на тот налоговый период, когда были понесены соответствующие расходы. [27]

Имущественные налоговые вычеты предоставляемые в связи с покупкой (строительством) жилья регулируются ст. 220 НК РФ. Такие вычеты могут быть предоставлены по выбору налогоплательщика: при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. ст. 220 НК РФ); у работодателя (при соблюдении определенных процедур, аналогичных при других вычетах). При этом, если налоговый вычет оказался меньше суммы имущественных налоговых вычетов, определенной в соответствии с п.3 и п.4 ст.220 НК РФ, налогоплательщик имеет право подать налоговую декларацию на остаток в суммы по итогам года.

В соответствии с п.5 ст.220 НК РФ не предоставляются имущественные вычеты:

) в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст.105.1 НК РФ;

) в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет:

- средств работодателе или иных лиц,

средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных ер государственной поддержки семей, имеющих детей,

выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы РФ.

Налогоплательщик имеет право получать налоговый вычет у одного или у нескольких налоговых агентов. Если имущественный вычет предоставляется несколькими агента, то существует общий порядок:

налоговый агент обязан предоставить вычет про получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданное налоговым органом, с указанием суммы вычета;

право на получение вычетов у налоговых агентов должно быть подтверждено в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение данных вычетов.

Таблица 2.5. Документы, необходимые для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимости.