Материал: Предоставление налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в условиях действующего законодательства

Так же налогоплательщику стоит предоставить следующие документы на расходы: квитанции к приходным орденам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счетов покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца, другие документы , подтверждающие расходы.

Если налогоплательщик хочет получить вычет в налоговой инспекции, то он должен подать документы вместе в декларацией и заявлением на получение данного вычета.

Размер имущественного налогового вычета на приобретение (строительство) недвижимости определяется п.1 ст.220 НК РФ. Налогоплательщик имеет право на имущественный вычет в 2 000 000 руб., остаток данного вычета может быть учтен в следующем налоговом периоде. Перечень расходов, учитываемый при налоговых вычетах представлен в приложении.

В соответствии с подп.4 п.1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов: - на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ недвижимости; - на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо на приобретения недвижимости на территории РФ.

Этот вычет предоставляется в соответствии с п.4 ст.220 НК РФ и не должен превышать 3 000 000 руб, при наличии: документов, подтверждающих право на получение имущественного вычета; договора займа; документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов. Такой вычет может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Доходы от продажи любого имущества облагаются налогом на доходы физических лиц. Для данного вида дохода, полученного налоговым резидентом, предусмотрена ставка в размере 13%. Согласно п.1 ст. 220 НК РФ полученный доход в ряде случаев можно уменьшить на сумму имущественного вычета.

Данный налоговый вычет не может быть предоставлен в отношении доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в сумме дохода от продажи имущества (в пределах 1 000 000руб. и 250 000 руб. соответственно) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подп.2 п.2 ст.220 НК РФ),

При реализации имущества, находящегося в общей долевой или совместной собственности, ответствующий размер имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Если у двух налогоплательщиков имеется по ½ доли в праве собственности на квартиру, принадлежащие им не менее 3-х лет и на каждую долю оформлено свидетельство о гос. регистрации права собственности, то в случае продажи налогоплательщиком своих долей по договору купли-продажи, в котором каждый налогоплательщик выступает продавцом своей доли как самостоятельного объекта купли-продажи, имущественный налоговый вычет предоставляется каждому владельцу, но не более 1 000 000 руб.

Общая сумма имущественных налоговых вычетов в числе всех вычетов по НДФЛ за 2014 год составила 17%, за 2015 год - 18%.

Таблица 2.6. Имущественные налоговые вычета за 2015,2014 года.

Рисунок 2.3. Сумма имущественных налоговых вычетов за 2014-2015года.

Сумма имущественных вычетов за данный период времени увеличилась на 6975049776,36 руб. Данное изменение произошло за счет изменений в НК РФ. До 2014 года имущественный вычет можно было получать только один раз в жизни. С 2014 года введено ограничение на сумму с которой можно получить вычет (2 млн. руб.), если вычет не получен в полном размере, то налогоплательщик имеет право дополучить сумму при покупке других объектов, подходящих под перечень имущественного налогового вычета.

2.4 Профессиональные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ

В соответствии со ст. 221 НК РФ предприниматели, авторы и другие налогоплательщики при осуществлении ими определенной деятельности могут получить профессиональный вычет. Профессиональные налоговые вычеты уменьшают сумму облагаемого дохода на сумму вычетов. Данный вычет предоставляется как налоговым агентом, так и налоговым органом в зависимости от ситуации.

Налоговые агенты могут предоставить следующие вычеты:

профессиональные налоговые вычеты по доходам от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, установленные п.2 ст.221 НК РФ;

профессиональные налоговые вычеты по авторским вознаграждениям или авторским вознаграждениям или вознаграждениям за исполнение, создание или иное использование произведений искусства, литературы, науки, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентооблодателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, установленные п.3 ст.221 НК РФ.

Категории налогоплательщиков имеющих право на профессиональный налоговый вычет в соответствии со ст. 221 НК РФ:

)        индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, в установленном действующим законодательством порядке - вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Состав указанных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производиться в размере 20% от общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящие положение не применятся в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2)      налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - вычет предоставляется в сумме фактически и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

)        налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создания, исполнение или иное использование произведений науки, культуры, искусства, за создание этих результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных моделей - вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере нормативов затрат, если расходы не могут быть подтверждены документально.

Налогоплательщик, получающий доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам ГПХ, в составе профессионального налогового вычета могут учитываться все расходы, непосредственно связанные с выполнение этих работ (оказанием услуг), независимо от периода, когда такие расходы были фактически произведены.

Согласно п.3 ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии со ст. 210 НК РФ налогоплательщики (являющиеся налоговыми резидентами РФ) могут получить профессиональный вычет по договорам, связанных с передачей авторских прав, и другим подобным договорам. Такое основание должно быть документально подтверждено. Если расходы не могут быть документально подтверждены, то они могут приниматься в соответствии с нормативами указанными ниже.

Таблица 2.7. Нормативы расходов по авторским вознаграждениям, принимаемых к вычеты в случае, если эти расходы не могут быть подтверждены документально.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Для получения профессионального вычета налогоплательщик должен написать налоговому агенту заявление на получение такого вычета. При получении вычетов сумме фактических расходов к этому заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие произведенные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ по договорам, связанными с передачей авторских прав.

Если нет заявления или подтверждающих расходы документов, то профессиональный вычет не предоставляется.

Общая сумма профессиональных налоговых вычетов в числе всех вычетов по НДФЛ за 2014 год составила приблизительно 1%, за 2015 год - 1%.

Таблица 2.8. Профессиональные налоговые вычеты.

Рисунок 2.4. Сумма профессиональных вычетов за 2014-2015 гг.

Количество суммы налоговых вычетов увеличилось на 663219358,58 руб., (20,5%). Количество случаев обращения за профессиональными вычетами уменьшилось на 1927 справок (2,7%). Это говорит о увеличении средней суммы налогового вычета.

2.5 Инвестиционные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по НДФЛ физическое лицо имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов:

. Вычет для продавцов долгосрочных ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, в размере положительного финансового результата.

Положительный финансовый результат (разница между доходами и расходами), полученный при продаже (погашении) ценных бумаг, освобождается от обложения НДФЛ в определенном размере. За календарный год этот размер рассчитывается как произведение 3 млн руб. и количества полных лет нахождения проданных (погашенных) ценных бумаг с в собственности (п. 12 ст. 214.1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 219.1 НК РФ.

Получение вычета возможно при соблюдении следующих условий (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 219.1 НК РФ; ч. 1 ст. 5 Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ):

) ценные бумаги (акции, облигации, паи): - обращаются на российском организованном рынке ценных бумаг; - были приобретены начиная с 02.01.2014; - находились у вас в собственности более трех лет; - не учитывались на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС);

) вы являетесь налоговым резидентом в календарном году получения такого дохода;

) в этом же календарном году у вас должны быть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%.

. Вычет по операциям на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС) Такой вычет может быть предоставлен по вашему выбору (подп. 2, 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ): - на сумму денежных средств, внесенных на ИИС; - на сумму положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС.

Индивидуальный инвестиционный счет (ИСС) - это счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств и ценных бумаг клиента - физического лица, а также обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента. Такой счет открывает и ведет брокер или доверительный управляющий на основании договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, в котором предусматривается открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета (п. 1 ст. 10.2-1 Закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ). [37]

.1. Вычет на сумму денежных средств, внесенных на ИИС

Сумма, внесенная на ИИС в течение календарного года, но не более 400 000 руб. в год, освобождается от обложения НДФЛ (подп. 2 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 219.1 НК РФ; п. 8 ст. 10.2-1 Закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ).

Получение вычета возможно по итогам календарного года в налоговом органе, налоговый агент такой вычет не предоставляет. Для получения вычета в налоговый орган нужно представить (пп. 2 п. 3 ст. 219.1 НК РФ): - налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с расчетом налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, и суммы налога к возврату. При заявлении вычета за год закрытия ИИС в декларации следует указать доходы и расходы от операций по ИИС, удержанную и перечисленную в бюджет сумму налога на основании справки 2-НДФЛ, полученной от брокера (управляющего) (п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Относительно конкретного порядка отражения данного вычета в декларации рекомендуется проконсультироваться в налоговой инспекции;

договор с брокером (доверительным управляющим);

документы, подтверждающие зачисление средств на ИИС. [37]

.2. Вычет на сумму положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС

Предельный размер вычета не ограничен. Вычет предоставляется на всю сумму доходов, полученных по операциям, учитываемым на ИИС (подп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).

По своему выбору налогоплательщик могут получить вычет одним из следующих способов (подп. 3 п. 4 ст. 219.1 НК РФ):

у налогового агента (брокера/доверительного управляющего) на дату закрытия ИИС, представив ему вместе с соответствующим заявлением справку из налоговой инспекции о том, что у налогоплатещика не имеется других ИИС и ни разу не предоставлялся вычет в сумме вложений на ИИС. Тогда налоговый агент применит вычет к посчитанной им налоговой базе от операций по ИИС. Если ИИС закрывается на конец года, то налоговый агент применит вычет к налоговой базе по всем совершенным через него операциям с финансовыми инструментами, а не только по ИИС (п. 20 ст. 214.1 НК РФ);

в налоговой инспекции, подав налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по итогам года и указав в ней на основании полученной от налогового агента справки по форме 2-НДФЛ доходы и расходы от операций на ИИС, удержанную и перечисленную в бюджет сумму налога, подлежащую возврату в связи с применением вычета. Этот способ выгоден, когда вычет превышает налоговую базу от операций по ИИС и у вас есть иные доходы, облагаемые по ставке 13%.[38]