Предоставление
налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в условиях действующего
законодательства
Аннотация
Тема выпускной квалификационной работы: «Предоставление налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в условиях действующего законодательства»
Объектом исследования является ООО «СпецТрансГрупп».
Структура: введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения.
Во введении раскрывается актуальность выбранной темы, определены цели и задачи ВКР.
В первой главе рассмотрены основные элементы НДФЛ: налогоплательщики данного налога, ставки, порядок и сроки уплаты и т.д. Кроме того, изучено содержание данного налога, значение и место в налоговой системе. Так же предложена налоговая оптимизация НДФЛ.
Во второй главе изучены виды налоговых вычетов, а так же условия их применения. Рассмотрена динамика налоговых вычетов за 2014-2015гг.
В третьей главе рассмотрена практика получения стандартных, социальных и имущественных вычетов.
Были сделаны выводы по каждой главе.
В заключение подводиться итог изучения данной темы, описываются основные термины и выводы по дипломной работе.
Данная работа выполнена с пользованием правовой
системы Консультант Плюс.
Содержание
Аннотация
Введение
Глава 1. Значение НДФЛ в налоговой системе России
.1 Содержание налога на доходы физических лиц и история его развития
.2 Фискальное и регулирующее значение налога на доходы физических лиц и его место в налоговой системе
.3 Налоговая оптимизация НДФЛ
Вывод по 1 главе
Глава 2. Налоговые вычеты по НДФЛ: классификация и порядок применения
.1 Предоставление стандартных налоговых вычетов по НДФЛ
.2 Социальные налоговые вычеты
.3 Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ
.4 Профессиональные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ
.5 Инвестиционные налоговые вычеты
Вывод по 2 главе
Глава 3. Практическое применение налоговых вычетов по НДФЛ
.1 Применение стандартных налоговых вычетов налоговым агентом
.2 Предоставление имущественного вычета
.3 Предоставление социального вычета
Вывод по 3 главе
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.
Налог на доходы физических лиц всегда был одним из наиболее значимых в налоговой системе Российской Федерации, поскольку он затрагивает интересы не только юридических лиц - организаций, но и каждого гражданина. Кроме того, наметившаяся в последние годы тенденция к стабилизации и подъему экономики России и рост оплаты труда способствуют дальнейшему росту поступлений налога на доходы физических лиц как в целом по России, так и по субъектам Российской Федерации.
Налог на доходы физических лиц в Российской Федерации является федеральным налогом, который взимается на всей территории России по единожды утвержденным ставкам. Этот налог относится к регулирующим налогам, т.к. он используется для регулирования доходов различных бюджетов.
Экспериментально зарубежными учеными установлено, что налогоплательщик готов отдать до 30% своих доходов. И если налоговое бремя превышает этот порок, то доходы люди начинают скрывать. Задачами государства в таких случаях является внедрение методов по установлению наиболее оптимального размера налога. Таким образом, его собираемость повышается.
Существует множество способов оптимизации и совершенствования данного налога. В дипломной работе мы рассмотрим особенности совершенствования налога на доходы физических лиц посредством применения налоговых вычетов.
Претендовать на налоговые вычеты по НДФЛ может каждый гражданин Российской Федерации, который получает доходы, облагаемые по 13% ставке.
Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации налоговым вычетом является сумма, которая уменьшает налогооблагаемую базу, с которой уплачивается налог. Под налоговым вычетом можно также понять возврат ранее уплаченного налога на доходы физического лица, в связи с осуществлением деятельности, подпадающей под применение налогового вычета.
Налоговому вычету подлежит не вся сумма расходов в пределах заявленного вычета, а только лишь соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.
Целью дипломной работы является изучение применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в условиях современного Российского законодательства.
Задачи данной работы:
рассмотрение основных теоретических элементов НДФЛ;
изучение истории развития налога;
проанализировать место налога в налоговой системе РФ;
изучение механизма взимания НДФЛ;
исследование основных функций налога;
изучение применения налоговых вычетов НДФЛ;
анализ налоговых вычетов за 2014-2014гг.;
практическое применение налоговых вычетов на примере ООО «СпецТрансГрупп».
Объектом исследования является применение налоговых вычетов по НДФЛ на примере конкретной организации.
Предметом исследования - совокупность
теоретических и практических аспектов механизма применения налоговых вычетов по
НДФЛ.
Глава 1. Значение НДФЛ в налоговой
системе России
1.1 Содержание налога на доходы
физических лиц и история его развития
Налогообложение физических лиц, как в России, так и в других странах, базируется на одних и тех же разнонаправленных по своему действию принципах всеобщности и взимания налогов в публичных целях. С одной стороны, которые подразумевают обязанность каждого гражданина платить установленные с помощью закона налоги и сборы, поддерживая государство частью своих доходов, а с другой стороны обязывает государство принимать меры по регулированию правовых налоговых отношений в целях защиты прав и интересов всех членов общества, обеспечения населения определенной социальной поддержкой наименее защищенных слоев населения. Нарушение этого баланса в пользу государства приводит к нежеланию платить налоги. Поэтому при установлении фискальных потребностей государства должно обязательно анализировать социальные последствия.
В России взимание налогов с граждан имеет длинную историю, но общая тенденция развития была прервана продолжительным периодом централизованного управления экономикой страны. После 1917 года доходы основных слоев населения были низкими. Поэтому в эпоху строительства социализма даже самые высокие налоги с населения не имели решающего значения для государственного бюджета. В СССР прямые налоги с населения формировали лишь 8-9% доходов бюджетов, при этом около 90% поступлений приходилось на подоходный налог.
В 1991 году была создана Государственная налоговая служба РСФСР. В это время началось формирование налоговой системы, адаптированная к рыночным отношениям, переход к которым начал осуществляться в стране. В отношении физических лиц важным было принятие новых законов: «О плате за землю» (Закон РСФСР N1738-1), «О дорожных фондах Российской Федерации» (Закон N1759-1), Закона РФ N2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», Закона РФ N2005-1 «О государственной пошлине», Закона РФ N2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».[33]
В конце 1991 года на основании суверенитета республики в России был принят ряд законов о порядке применения на территории РСФСР союзных законов о налогах. Этими документами было положено начало переходу от «Войны законов» к «Войне бюджетов» между Россией и Советским Союзом. Это позволило в значительной мере преодолеть дискриминационный характер союзного законодательства по отношению к гражданам занятым в различных по характеру собственности секторах экономики, а так же несколько снизить прогрессивность налогообложения. Был повышен минимальный необлагаемый доход и понижена предельная ставка налога с 60% до 50%. После денежной реформы 1991 года предельная ставка налога была снижена до 30%, а минимальная - до 12%.[34]
декабря 1991 года был принят закон РФ N1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Этот закон действовал до 2001 года. Согласно этому закону доход физических лиц, имеющих постоянное место жительства в России, подлежат обложению как в части, полученной от источников в РФ, так и за ее пределами. Если сопоставить этот закон с предшествующими (действовавшими в 1990 и 1991 гг.), то можно увидеть дальнейший отход от шедулярного налогообложения в пользу глобального. Глобальный налог устанавливается на размер совокупного дохода не зависимо от его источников. При шедулярном налогообложении разные категории доходов облагаются по разным правила и ставкам. [34]
Принципиальным для данного налога было прогрессивное налогообложение с минимальной ставкой 12% и максимальной комбинированной ставкой, по совокупности превышающей 35%. За время действия этого закона в него было внесено более 30 изменений, в том числе 5 раз менялись прогрессивные налоговые ставки. Важным моментом в системе налогообложения доходов физических лиц было выделение физических лиц, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью.
С 2001 года после вступления в силу гл.23 НК РФ стала применяться шедулярная форма подоходного налога, т.е. дифференциация ставок в зависимости от источников доходов.
Налог на доходы физических лиц по уровню управления относиться к федеральным налогам. Законодательной основой налогообложения доходов физических лиц с 2001 года является гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
Экономическая самостоятельность и ответственность личности за самообеспечение являются определяющими в успешном функционировании государства. Личный подоходный налог играет не только фискальную роль организатора поступления средств в бюджет, но и социальную. В результате отмены в 2001 году прогрессивной шкалы налогообложения в выигрыше оказались высокообеспеченные слои населения. Их обязательства перед государством по закону были не только не уравнены с остальными, но и превратились в формальность. Отмена льгот для менее обеспеченных слоев населения с учетом постоянного повышения цен, девальвирующего прироста денежных доходов привела к утрате социальной роли налогов. Если в 1998 году соотношение между доходами бедных и богатых равнялось 1:13,8, то после отмены прогрессивной шкалы налоговых ставок в 2004 году оно уже достигло 1:15, в то время как с точки зрения социальной безопасности это соотношение должно составлять 1:8. По ВВП на душу -населения Россия в 2006 году находилась на уровне среднеразвитых стран: 8-9 тыс. долларов на человека в год. Однако 15% всего населения получали 57% всех доходов в стране, а остальные 85-43% доход. [33]
Если сравнить налоговое законодательство в сфере налогообложения физических лиц, в частности, в сфере подоходного налога в России и других развитых странах, можно сделать следующие выводы:
• в большинстве стран налог с физических лиц - это один из важнейших источников государственных доходов и имеет преобладающие значение в доходах бюджетов. Такая организация налоговых отношений вполне правомерна, поскольку предприятия и организации являются основой экономики любого государства. Именно поэтому им следует снижать налоговое бремя, создавая всевозможные условия для нормального функционирования и эффективной деятельности. Только в этом случае будет возможно снижение безработицы и повышение реальных доходов работающих. В экономически развитых странах бюджетная составляющая налогов, взимаемых с физических лиц, превышает 45-60%. В нашей стране эта доля колеблется от 12 до15 %;
• во многих странах подоходное налогообложение является прогрессивным. Максимальные ставки достаточно высоки и зачастую превышают 60%. Делая сравнение с российской единой ставкой (13%), следует принимать во внимание значительно более высокий уровень жизни и доходов населения в других странах;
• во многих странах приняты значительные налоговые вычеты. Так, в Германии в настоящие время необлагаемый налог минимум для подоходного налога составляет в год 8354 евро для одиноких и 16708 евро для семейных пар;
• в налоговом законодательстве развитых стран действует нетто-принцип налогообложения доходов физических лиц, согласно которому налогом облагается не вся сумма получаемых налогоплательщиком доходов, а только часть за вычетом необходимых расходов. В российском же законодательстве этот принцип действует не для всех категорий налогоплательщиков - физических лиц, а только для индивидуальных предпринимателей. Кроме того, спорным является вопрос обложения налогом неденежных видов доходов, например, оплата труда в натуральной форме, получение бесплатных товаров и услуг, материальная выгода от покупки товаров по заниженной цене и т.д.
НДФЛ является главным налогом в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, а для некоторых налогоплательщиков и единственным. Это один из немногих налогов, который существовал в годы советской власти, когда в стране почти отсутствовала система налогообложения. [29]
Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами, используются практически всеми государствами. Как правило, подоходное налогообложение строиться на основе следующих постулатов:
А) налогообложению подлежат доходы, получаемые в течение налогового периода, независимо от их формы (денежной или натуральной);
Б) государство облагает налогом у налоговых резидентов доходы, полученные ими во всем мире, а у лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только те доходы от источников в этом государстве. Под налоговыми резидентами какого-либо государства обычно принимают лиц, имеющих тесные (как правило, экономические) связи с этим государством. Государство самостоятельно устанавливает критерии, на основании которых определяется налоговый статус того или иного лица;
В) деловые расходы, связанные с извлечением доходов, подлежат вычету при определении налоговой базы. Например, производственные расходы индивидуального предпринимателя, расходы на приобретение ценных бумаг лицами, совершающими операции на финансовом рынке, профессиональные расходы и т.д.;
Г) налогообложение не должно определяться гражданством, национальной принадлежностью, социальным положением физического лица или иными подобными критериями. [31]
Так же, как и в других налогах НДФЛ имеет следующие элементы:
Налогоплательщики налога на доходы физических лиц, согласно ст.207 НК РФ, признаются физические лица:
) являющиеся налоговыми резидентами РФ;
) получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговые агенты. Плательщиками налога на доходы физических лиц являются лица, получившие доход. Однако зачастую они сами налог не уплачивают, за них это делают налоговые агенты. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ (п.1 ст.24 НК РФ).
Налоговая база - это непосредственно та сумма с которой исчисляется налог. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной фирмах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговый период. В соответствии со ст.216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (с 1 января по 31 декабря).
Налоговые ставки. При расчете налога на доходы физических лиц применяются налоговые ставки в размерах, установленных ст.224 НК РФ. Размер применяемой ставки зависит от налогового статуса налогоплательщика и от вида облагаемого дохода. В РФ применяются следующие ставки НДФЛ: 13%, 9%, 30%, 35%.