Таким образом, если компания, компенсируя судебные расходы работника, не начисляет НДФЛ, то придется доказывать свою правоту в судебном порядке.
Отрицательные моменты:
В заключение следует отметить, что согласно п.3 ст.217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником своих должностных обязанностей. Однако Налоговый кодекс не содержит четкого определения, что же является компенсационной выплатой, поэтому налогоплательщику приходиться каждый раз принимать сложно решение о том, начислять или не начислять НДФЛ. [30]
Оптимизация путем использования различных вариантов оптимизации.
Получение обезличенных доходов.
В качестве обезличенных доходов можно назвать:
приобретение воды;
затраты на проведение корпоративных праздников;
предоставление обедов.
В письме Минфина России напомнил [8], что НДФЛ облагают лишь те доходы, которые удается каким-либо образом оценить. Об этом сказано в ст. 41 НК РФ. Просто разделить затраты на мероприятие на количество работников законодательство не позволяет. Получается, что дохода, с которого надо удержать НДФЛ, не возникает.
Положительные моменты:
Налогоплательщикам в ряде случаев удается доказать, что доход является обезличенным и НДФЛ не начисляется.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 по делу № А56-30516/2006 суд отметил, что работники питались по системе «шведский стол», а налоговый орган не доказал, что конкретные сотрудники потребили все закупленные продукты.
Доход сотрудника в виде стоимости предоставленного бесплатного питания может быть обложен НДФЛ, только если он индивидуально определен ( Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 №42). Также в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 № Ф04-9358/2006(30538-А45-15) по делу № А45-6539/2006-46/263 указано, что если доход в натуральной форме, полученный работниками в виде питания, не персонифицирован, то объект обложения НДФЛ отсутствует. Примером отсутствия персонифицированности дохода может являться питание сотрудников по тип «шведского стола».
По этой же причине работодателя не следует начислять НДФЛ на стоимость приобретаемой в офис компании вода, кофе, чая, сахара, конфет. Аналогичная точка зрения выражена в Письме УФНС России по г. Москве. [23]
Отрицательные моменты:
) Возникают риски учета данного расхода компаний в целях исчисления налога на прибыль.
) Возникают риски доначисления НДФЛ.
Например, в Письме Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117 ведомство указало, что стоимость питания, предоставляемого работникам в виде «Шведского стола», должна облагаться НДФЛ. По мнению Минфина России, доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставленного питания и табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.
Привлечение иногородних сотрудников.
Сэкономить на НДФЛ возможно, привлекая иногородних сотрудников вахтовым методом.
Лицам, работающим вахтовым методом, положены надбавки к заработной плате (ч.1 ст. 302 ТК РФ). Работодатели, не относящиеся к бюджетной сфере, определяют размер такой надбавки в трудовом, коллективном договоре либо локальном нормативном акте (ч.4 ст. 302 ТК РФ)
Вахтовый метод - это форма осуществления трудового процесса, когда возможно обеспечить возвращение работника к месту постоянного проживания. И, согласно ст.297 [2] РФ, работодатель обязан:
• обеспечить вахтовику возможность междусменного отдыха в приспособленных для этих целей помещениях и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях или иных жилых помещениях;
• выплачивать надбавку к зарплате.
Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором (ст. 302 ТК РФ).
Надбавка за вахтовый метод работы не относиться к выплатам, предусмотренным системой оплаты труда, и не должна учитываться при исчислении средней заработной платы сотрудника (п.5.6 Основных положении о вахтовом методе организации работ, утверденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82).
Положительные моменты:
Надбавка является компенсацией в соответствии с позицией Минфина. Указанная надбавка признается компенсацией, связанной с выполнением сотрудником трудовых обязательств, и не облагается НДФЛ (п.3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России . [15,17]
ФАС Московского округа придерживается аналогичного мнения Постановление от 30.07.2008 № КА-А40/6979-08.
Выдача беспроцентного займа.
Компания может заменить выплату заработной платы займом, а в дальнейшем осуществляется прощение долга. Если компания выдала сотруднику беспроцентный заем, то формально оно может не удерживать НДФЛ.
Если физическое лицо заключает договор займа с компанией с пониженной процентной ставкой, то экономия НДФЛ зависит от тенденций изменения ставки рефинансирования.
Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается с учетом той ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на дату получения дохода физическим лицом (ранее это была дата выдачи займа: пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Такой датой считается дата выплаты процентов по договору ( пп.3 п.1 ст. 223 НК РФ).
Отрицательные моменты:
Необходимо удержать НДФЛ с материальной выгоды. По мнению Минфина России, материальная выгода по беспроцентным займам все же может быть определена и потому облагается НДФЛ. Чиновники считают, что в таком случае фактической датой получения материальной выгоды следует считать даты возврата заемных средств. [12] [13] [14]
Этого же мнения придерживаются и налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 № 20-15/3/043262).
Предоставление подарков сотрудникам.
В п. 28 НК РФ законодатель не разделяет, в какой форме подарок может быть получен: натуральной или денежной
Установлено лишь условие, что стоимость подарка не должна превышать 4000 рублей. Иных требований для освобождения доходы от налога на доходы физических лиц, в частности об обязательности натуральной формы дара, ст. 217 НК РФ не содержит.
Положительные моменты:
В письме Минфина России от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302 финансовое ведомство разъяснило, что на основании п. 28 ст .217 НК РФ не облагаются НДФЛ подарки стоимостью до 4000 руб. независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной) они получены. [10]
В том случае, если персонифицировать и оценить экономическую выгоду в отношении каждого участника мероприятия невозможно, объекта налогообложения по НДФЛ не возникает (Письмо Минфина России от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86).
Отрицательные моменты:
Такие расходы не будут учтены в расходах. По
мнению контролирующих органов, при проведении корпоративных мероприятий
сотрудники могут получать доходы в натуральной форме. В таком случае
организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ с этих доходов (Письмо
УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 № 28-11/071808).[36]
Вывод по 1 главе
В первой главе дипломной работы рассмотрены основные аспекты налога на доходы физических лиц, а так же элементы данного налога: налогоплательщики, налоговые агенты, налоговая база, налоговый период, ставки, вычеты.
Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно.
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Основная ставка НДФЛ в России 13% - для резидентов, для нерезидентов предусмотрена ставка в размере 30% от налогооблагаемого дохода.
Фискальное значение НДФЛ заключается в обеспечении государства денежными средствами, для работы государственного аппарата, а так же других сфер деятельности, которые не имеют собственного финансирования. Регулирующие значение налога - это вмешательство государства в налоговую систему с использованием таких инструментов как: налоговые ставки, льготы, реформирование налоговой системы в целом. Регулирующая функция налога так же заключается в перераспределении денежных средств от высокообеспеченных налогоплательщиков к гражданам, нуждающимся в социальной помощи.
История развития НДФЛ начинается в период существования СССР и продолжает стремительно развиваться в настоящие время. Значение НДФЛ главным образом, состоит в том, что бы пополнять государственный бюджет для целей улучшения качества жизни граждан.
Как и у любого другого налога, у налога на доходы физических лиц есть свои пути совершенствования, они заключаются в том, что бы законно минимизировать расходы налогоплательщиков на уплату налога. Такая налоговая оптимизация может проявляться в качестве налоговых вычетов по данному налогу.
Основным принципом предоставления налоговых вычетов по НДФЛ является факт получения доходов облагаемых по ставке 13%, а так же налогоплательщик должен являться налоговым резидентом РФ. Для получения вычета должны выполняться все условия указанные в НК РФ по данному вычету, если они не выполняются, то налогоплательщику может быть отказано в получении налогового вычета.
На основе полученных теоретических знаний можно
сделать вывод о том, что в современной форме НДФЛ занимает не большую долю
налоговых сборов, но не смотря на это играет большую роль в формирование
государственного бюджета.
Глава 2. Налоговые вычеты по НДФЛ:
классификация и порядок применения
2.1 Предоставление стандартных
налоговых вычетов по НДФЛ
В соответствии с положениями п. 3 ст. 218 НК РФ предусмотренные законодательством стандартные вычеты предоставляются физическому лицо одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору самого налогоплательщика - физического лица на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Физическое лицо имеет право самостоятельно определять по какому именно месту работы получиться вычет. И такое право налогоплательщик вправе реализовать ежегодно - один год по основному месту работы, второй - по совместительству, третий - по месту получения доходов по договорам гражданско-правового характера и т.д. Исходя из этого, налогоплательщик должен подавать письменное заявление на предоставление вычета. В письме Минфина России от 27.04.2006 №03-05-01-04/105 [7] говориться о том, чтобы соответствующие заявление подавалось ежегодно. Так же предусмотрено «бессрочное» заявление, оно будет действовать до изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет. К заявлению работник должен приложить копии документов, подтверждающие право на вычеты.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ существует ряд исключений по которым не предоставляются стандартные налоговые вычеты:
в отношении доходов от долевого участия в организации;
в отношении доходов контролирующего лица в виде сумм прибыли контролируемой этим лицом иностранной компании.
Стандартные налоговые вычеты делятся на два вида:
стандартные вычеты, которые могут предоставляться всем работникам (личные вычеты)
стандартные вычеты, предоставляемые работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет либо детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами и/или курсантами.
В соответствии с подп. 1 и 2 ст. 218 НК РФ физические лица вправе получать за каждый месяц налогового периода стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб.
Налоговый вычет в 3000 руб. в месяц предоставляется инвалидам ВОВ, а также инвалидам из числа военнослужащих, определенным категориям лиц пострадавших при аварии на Чернобыльской АС, ПО «Маяк», ядерных испытаниях на основании соответствующих документов, подтверждающих право на вычет.
Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый вычет распространяется на инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп, родителей и супругов погибших военнослужащих, Героев СССР и Героев России, лиц награжденных орденами Славы трех степеней, ветеранов ВОВ, блокадников, а также определенные категории лиц, пострадавших при аварии на Чернобыльской АС, ПО «Маяк», ядерных испытаниях и еще ряд категорий налогоплательщиков.[31]
В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменения в ст. 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» [6] стандартный налоговый вычет на детей предоставляется с 2016 г. в следующем размере:
) лицам из числа родителей, супруга (супруги) родителя, усыновителей, на обеспечении которых находиться ребенок: 1400руб. - на первого ребенка; 1400руб. - на второго ребенка; 3000руб. - на третьего и каждого последующего ребенка; 12000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
) лицам из числа опекунов, попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя, на обеспечении которого находиться ребенок: 1400 руб. - на первого ребенка; 1400 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.[27]
Налоговый вычет производиться на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Если родитель или приемный родитель является единственным родителем, то он имеет право на получение налогового вычета в двойном размере. Использовать свое право на стандартный налоговый вычет налогоплательщик может, предоставив одному из своих работодателей соответствующее заявление и документы, подтверждающие его право на такие налоговые вычеты. [30]
С января 2016 года увеличилось предельное значение уровня дохода, до достижения которого работник имеет право воспользоваться стандартным налоговым вычетом. До января 2016 года данный предел устанавливался в размере 280 000 руб., после этой даты стал 350 000 руб. Данный налоговый вычет применяется до того месяца, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 350 000 руб. Начиная со следующего месяца, налоговый вычет не применяется.
Право на получение стандартного налогового вычета на ребенка имеют не только его родители, приемные родители, но и супруги родителей (приемных родителей). В связи с этим в отношении одного и того же ребенка пользоваться вычетом в праве даже трое или четверо лиц (мать, отец, супруг матери, супруга отца). Однако учитывать необходимо и выполнения условия о нахождении ребенка на обеспечении указанных лиц.
В соответствующих случаях вычетами пользуются лица, заменяющие родителей, - усыновители, опекуны, попечители. При этом их супруги право на вычет в отношении данного ребенка не имеют. Именно по этой причине в качестве «единственного» усыновителя, опекуна и (или) попечителя можно рассматривать лицо, которое в документах на усыновление (опекунство, попечительство) указано как единственное.