Материал: Предоставление налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в условиях действующего законодательства

Для получения вычета отдельные из указанных лиц должны представлять в бухгалтерию организации следующие документы:

приемные родители - копию договора о передачи ребенка на воспитание в приемную семью;

супруг приемного родителя - копию договора о передачи ребенка на воспитание в приемную семью и копию свидетельства о регистрации брака с приемным родителем ребенка;

опекун (попечитель) - копию документа о передачи ребенка под опеку (установление попечительства);

усыновители - копию решения суда об усыновлении (документа об указании усыновителей в качестве родителей).

В соответствии с положениями налогового законодательства налоговый вычет на детей предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Указанным лицам вычет предоставляется в следующих размерах:

2800 руб. - на первого ребенка; - 2800 руб. - на второго ребенка; - 6000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка; - 24000 руб.(12000 руб.*2) или 12000 руб.(6000руб. *2) - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

На практике выделяются следующие случаи, когда работники в праве заявить вычет в двойном размере:

)        второй родитель умер - подтверждается свидетельством о смерти;

)        второй родитель признан безвестно отсутствующим - подтверждается решением суда о признании соответствующего лица безвестно отсутствующим;

)        ребенок рожден вне брака и его отцовство не установлено, что подтверждается отсутствием записи об отце ребенка в свидетельстве о рождении или справкой (форма 25), выданной органом ЗАГС.

Предоставление налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца следующего за месяцем вступление его в брак. В связи с этим для получения вычета в двойном размере необходимо так же истребовать копию паспорта с отражением в нем того факта, что в новый брак сотрудник не вступил.

По мнению Минфина России, проверять факт отсутствия зарегистрированного брака организация в праве только один раз - по факту представления работником письменного заявления на вычет. Сам работник в последствии должен уведомить о новых обстоятельствах, влияющих на получение вычета в законодательно установленном размере. На практике же организации ежегодно по состоянию на начало налогового периода устанавливают факт наличия нового брака. [20]

Не в праве заявлять вычет в двойном размере другой родитель в случаи лишения одного из них родительских прав. В данном случае родитель не может быть признать единственным, так как другой родитель живой. В прочем, получать вычет другой родитель будет не в праве.

Согласно положениям подп.4 п.1 ст.218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Необходимо учитывать, что «делиться» вычетами не в праве усыновители, опекуны и попечители. Это прерогатива только родителей и приемных родителей.

При применении приведенных положений на практике необходимо учитывать позицию Минфина России о том, что «поделиться» вычетом имеет право только тот родитель (приемный родитель), который имеет право на его получение в соответствии с положениями налогового законодательства, а именно (письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-04-05/8-640):

)        имеет налогооблагаемый доход;

)        совокупный доход с начала календарного года не превысил того значения (350 000 руб.), по достижении которого право на указанный вычет физическое лица утрачивает. [19]

С учетом приведенных условий не в праве передавать свое право на вычет следующие лица:

)        родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком до достижении им возраста 3-х лет (в данном случае не имеется дохода, который бы уменьшался на сумму вычета);

)        родитель, выступающий в качестве самостоятельного налогоплательщика (ИП), который не является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Для передачи вычета на ребенка необходимо подтверждение условий для его получения справкой 2-НДФЛ с места работы того родителя, который передает право на вычет. При этом Минфин России рекомендует в таких случаях справку 2-НДФЛ испрашивать каждый месяц, на что указано в том же письме от 18.05.2012 № 03-04-05/8-640. В каждом конкретном случае справка может быть истребоваться реже. [27]

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет, предоставляется максимальный из них.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, налоговой декларации и соответствующих документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговыми органами производиться перерасчет налоговой базы и при необходимости возврат излишне уплаченного налога.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов в числе всех вычетов по НДФЛ за 2014 год составила 78%, за 2015 год - 82%.

Таблица 2.1. Стандартные налоговые вычеты предоставленные в 2015 и 2014гг.

Графически изменения сумм стандартных вычетов представлены на рис. 2.1.

Рисунок 2.1. Сумма стандартных налоговых вычетов.

Численность налогоплательщиков получивших стандартные вычеты уменьшилась на 93 152 чел., но сумма вычетов увеличилась на 1 560 879 303,23 руб. Это говорит о том, что средняя сумма налогового вычета на одного налогоплательщика возросла.

2.2 Социальные налоговые вычеты

Согласно ст.219 НК РФ налоговые вычеты могут быть предоставлены (при соблюдении определенных условий) в том случае, если налогоплательщик производил следующие расходы:

пожертвования на цели, перечисленные в перечне, который приведен в подп.1 п.1 ст.219 НК РФ;

на оплату стоимости медицинских услуг и лекарственных препаратов для медицинского применения (для себя, родителей, детей, супруга);

на оплату пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ (Супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев или сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством);

на оплату страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

на оплату страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

на оплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Все перечисленные выше вычеты (кроме расходов на пожертвование в соответствии с подп.1 п.1 ст.219 НК РФ) могут быть предоставлены как работодателем (в течение года), так и налоговой инспекцией (при подаче декларации за истекший период). [28]

Согласно подп.1 п.1 ст.219 НК РФ при определении размера дохода, облагаемого по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых им в виде пожертвований:

благотворительным организациям; - социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях; - некоммерческим организациям, осуществляемым деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействие в защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных; - религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности; - некоммерческим организациям на оформление или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 №275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций». [3]

Размер данного вычета ограничен 25% от суммы дохода, полученного в календарном году. В соответствии со ст.225 НК РФ законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут уменьшать размер предоставляемых вычетов, т.е. предоставлять вычеты в размере менее 25% от суммы дохода.

Документы, которые необходимо представить в налоговую инспекцию для получения данного вычета:

налоговая декларация; - заявление о предоставлении социального налогового вычета в связи с расходами на благотворительность; - справка (справки) о доходах по форме 2-НДФЛ или другие документы, подтверждающие размер дохода; - копии платежных документов, в которых указанны суммы перечисленных денежных средств и цели, на которые они причислены; - документы, подтверждающие статус организации науки, культуры, образования, здравоохранения и т.д.

Организация которой оказывается помощь, не обязательно должна быть российской, чтобы вычет был предоставлен, так как НК РФ это условие не предусмотрено.

Согласно подп.2 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоду за обучение в образовательных учреждениях. Этот социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения.

Налогоплательщик может получить указанный вычет в случае, если он:

)        оплачивал свое обучение в образовательных учреждениях. В этом случае не имеет значения форма обучения (очная, очно-заочная, заочная);

)        оплачивал обучение в образовательных учреждениях своих детей в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется родителям детей - учащихся очной формы обучения;

)        опекун или попечитель оплачивал обучение в образовательных учреждениях своих подопечных в возрасте до 18 лет. Вычет предоставляется опекунам или попечителям учащихся очной формы обучения.

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестра) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных организациях.

Однако социальный налоговый вычет не применяться в случае, если оплата расходов на обучение производиться за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Оплата любых услуг, подпадающих под определение образовательных в соответствии с Законом об образовании, может приниматься к вычету на основании ст.219 НК РФ вне зависимости от статуса учредителя и места нахождения образовательного учреждения. Единственным условием является наличие у образовательного учреждения лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.

Денный размер вычета (на ребенка) ограничен суммой 50 000 руб. (подп.2 п.1 ст. 219 НК РФ) или в любом другом случае не может быть больше:

)        дохода налогоплательщика за календарный год, в котором произошла оплата обучения,

)        фактически произведенных затрат на обучения.

Таблица 2.2. Документы, которые необходимо представлять в налоговую инспекцию для получения вычета в связи с оплатой обучения.

Согласно подп.3 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в связи с оплатой медицинских услуг и медикаментов. Медицинская деятельность может быть оказана следующим лицам: самому налогоплательщику; его супругу (супруге), независимо от наличия у него (нее) источников доходов; родителям, независимо от наличия у них источников доходов и достижения пенсионного возраста; детям (в т.ч. усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте 18 лет независимо от наличия у них источников доходов.