Специфические ставки таможенной пошлины обычно применяются в отношении стандартизированных товаров - они просты и не зависят от таможенной стоимости. Однако необходимо постоянно поддерживать соответствие между динамикой мировых и внутренних цен и ставкой пошлины.
Комбинированные ставки пошлины устанавливаются в процентах от таможенной стоимости товара с указанием «не менее или не более указанной суммы за единицу товара» или «плюс указанная сумма за единицу товара». Комбинированные ставки таможенных пошлин в большей степени препятствуют занижению таможенной стоимости товара, поскольку в этом случае таможенная пошлина начисляется с учетом специфической составляющей комбинированной ставки таможенных пошлин.
Разновидностью комбинированных ставок, которые устанавливаются с учетом потребительских свойств или уровня заявленной таможенной стоимости, являются смешанные ставки.
По типу изменчивости и динамичности ставки таможенных пошлин подразделяются на фиксированные, скользящие, предельные.
Фиксированные ставки пересматриваются по мере накопления изменений в мировых ценах, потребительских свойствах товаров, издержках производства отечественных товаров. Время применения этих ставок не регламентируется.
Скользящие ставки таможенных пошлин автоматически изменяются в зависимости от динамики мировых цен. В принципе, они могут изменяться и в зависимости от других факторов, влияющих на уровень таможенных пошлин.
В едином таможенном тарифе преобладают фиксированные ставки таможенных пошлин. Скользящие ставки таможенных пошлин установлены на отдельные товары, мировые цены на которые имеют высокую динамику, а их экспорт и импорт обеспечивают значительные объемы таможенных платежей.
В странах - членах ВТО ставки таможенных пошлин в тарифе подразделяются также на связанные и фактически применяемые.
Связанные ставки - ставки, зафиксированные в протоколах тарифных переговоров на определенном уровне. Они не могут быть повышены в одностороннем порядке. Однако «связывание» ставок не препятствует их снижению. Ставка пошлины, которая фактически применяется, может быть равна уровню связывания или отклоняться от него в сторону снижения.
В таможенном тарифе ставки пошлин должны выстраиваться по принципу тарифной эскалации, которая предусматривает повышение уровня таможенного обложения товаров по мере роста степени их обработки. Степень эскалации зависит от уровня эффективности переработки сырья. В странах с высокоразвитой обрабатывающей промышленностью затраты на переработку сырья относительно ниже, поэтому ставки пошлин на продукты переработки будут расти медленнее. В некоторых случаях не только сырье, но и продукты его переработки могут ввозиться беспошлинно.
Принцип эскалации (от фр. «эскаладер» - взбираться), принцип построения таможенного тарифа, базируется на понятии сравнительной конкурентоспособности сырьевых и готовых изделий.
При принятии экономического решения возникает ситуация, когда ввоз сырья и, например, заказ на производство внутри страны являются существенно более выгодными, чем ввоз обработанных или готовых изделий. Исходя из этого принципа, уровень тарифной защиты рынка можно повысить, не только увеличивая ставку пошлины на товары, но и снижая такие ставки на сырье и полуфабрикаты, используемые в производстве соответствующего товара, т.е. увеличивая разницу между ставками. Использование принципа эскалации в международной торговле между развитыми, развивающимися и наименее развитыми странами позволяет закреплять сырьевую ориентацию развивающихся и наименее развитых стран и сдерживать их развитие, способствуя сохранению лидерства.
Эффективность таможенного тарифа в значительной степени зависит от степени дифференциации ставок таможенных пошлин. Основной классификацией, используемой при построении таможенного тарифа, является ТН ВЭД, принятая мировым сообществом.
Одной из задач разработки национальной системы ввозных таможенных пошлин является максимальное использование тех возможностей регулирования национального рынка и защиты национальных товаропроизводителей, которые заложены в ТН ВЭД и совместимы с требованиями ВТО и других международных и региональных союзов и соглашений. С помощью расширения тарифной номенклатуры в пределах ТН ВЭД и дифференциации тарифных ставок по конкретным товарам можно обеспечить более мощную защиту национального производства по тем номенклатурным позициям, которые являются для них более чувствительными и определяют их положение на российском рынке.
Это предполагает, что ставки должны устанавливаться дифференцированно с учетом особенностей производства и потребления конкретных товаров, а не по агрегированным группам продукции, когда невозможно выделить конкретный товар, затраты на его производство и уровень цен. Поэтому большинство стран, особенно развитых, стремятся детализировать в таможенном тарифе номенклатуру производимых товаров и применять дифференцированные ставки таможенных пошлин.
Главная отличительная характеристика единого таможенного тарифа - его слабая дифференциация (как по товарным группам, так и внутри товарных групп) по сравнению с тарифами других стран, что свидетельствует о слабой разработке тарифа.
Эффективное функционирование механизма таможенно-тарифного регулирования достигается при условии, что все его элементы нацелены на решение поставленной задачи. Как отмечалось ранее, начисление и взимание таможенных пошлин являются этапами решения задачи, которая была поставлена при обосновании и определении размера таможенной пошлины. Сложность начисления таможенных пошлин заключаются в необходимости адекватного отражения многочисленных и изменчивых факторов, влияющих на размер таможенной пошлины и нередко приводящих к значительному отклонению начисляемой таможенной пошлины от ее экономически обоснованной величины, которая была определена на этапе установления и принятия таможенного тарифа.
Основным фактором, влияющим на степень соответствия начисленной таможенной пошлины ее экономически обоснованной величине, является наличие неопределенностей в исчислении уровня таможенной стоимости. С одной стороны, это связано с динамичностью мировых и соответственно контрактных цен (как основы таможенной стоимости), а с другой - с добросовестностью участника внешнеэкономической деятельности, имеющимися у него возможностями занижать заявленную таможенную стоимость и ограниченными возможностями таможенников контролировать его действия и самим определять реальную таможенную стоимость.
Для того чтобы преодолеть возможные отклонения и максимально приблизить начисляемую таможенную пошлину к величине, принятой при ее обосновании, необходимо применять различные виды ставок. Условия применения того или иного вида ставки таможенной пошлины определяются особенностью динамики конъюнктуры товарного рынка, натурально-вещественными свойствами, уровнем взаимозаменяемости и взаимосвязями между родственными товарами, размером начисляемых ставок таможенных пошлин и другими факторами.
В то же время в условиях, когда происходят существенные изменения в уровне рыночной цены товаров, реализуемых при нормальных условиях, возникает необходимость пересмотра уровня ставок таможенных пошлин, поскольку применение тех или иных видов ставок может лишь какое-то ограниченное время поддерживать соотношение между величинами расчетной и фактически начисляемой таможенной пошлины. Таким образом, необходимо иметь гибкую систему ставок таможенных пошлин, которая позволяет поддерживать достаточную конкурентоспособность отечественных товаров как при изменениях в определенных пределах мировых цен ввозимых товаров, так и при отклонениях заявляемой таможенной стоимости от ее реальной величины.
В связи с этим необходимо постоянно проводить мониторинг ставок таможенных пошлин, чтобы следить, в какой степени применяемые ставки таможенных пошлин отвечают существующим условиям на мировых рынках. Однако инструменты такого мониторинга в настоящее время отсутствуют. внешнеэкономический таможенный тариф пошлина
В качестве одного из инструментов такого мониторинга можно использовать величину отклонений принятой таможенной стоимости от уровня таможенной стоимости (цены внешнего рынка), принятой при обосновании таможенных пошлин. Сопоставляя принятую таможенную стоимостью с таможенной стоимостью (ценой внешнего рынка), принятой при расчете ставки, можно рассчитать величину отклонения и принять решения о переходе от адвалорных ставок к специфическим и комбинированным.
Различные виды ставок таможенных пошлин по-разному учитывают динамику мировых цен.
При адвалорной ставке величина начисляемой таможенной пошлины прямо пропорционально зависит от таможенной стоимости.
Применение специфической ставки позволяет начислять необходимую величину таможенной пошлины независимо от таможенной стоимости ввозимого в данный момент товара. Комбинированная ставка сочетает свойства адвалорной и специфической ставок и позволяет учитывать влияние как величины таможенной стоимости, так и предварительно рассчитанной величины таможенной пошлины.
При использовании адвалорных ставок начисляемая таможенная пошлина наиболее чувствительна к величине таможенной стоимости, на которую влияет динамика мировых цен. При ощутимой динамике мировых цен и применении адвалорных ставок их необходимо оперативно пересматривать, чтобы начисляемые таможенные пошлины отражали реальную экономическую ситуацию.
В случае падения мировых и контрактных цен неизменные адвалорные ставки способствуют снижению затрат на импортную продукцию, повышению ее конкурентоспособности на внутренних рынках, что наносит ущерб национальной экономике.
При заниженных ставках таможенных пошлин этот процесс усиливается. Если в стране происходит снижение курса отечественной валюты, применение адвалорных ставок позволяет усилить защитную функцию таможенных пошлин.
При использовании адвалорных ставок на величине начисляемой таможенной пошлины существенно сказывается недобросовестное поведение участника внешнеэкономической деятельности, особенно в тех случаях, когда применяются наработанные схемы занижения контрактной цены.
При развитой методической и информационной базе, позволяющей оперативно разрабатывать и вводить ставки таможенных пошлин и контролировать таможенную стоимость, система адвалорных ставок позволяет поддерживать таможенный тариф в состоянии, адекватно отражающем реальную экономическую действительность, и решать задачи, поставленные при разработке и введении этих таможенных пошлин.
К достоинству специфических и комбинированных пошлин относятся, прежде всего, относительно меньшие потери государственного бюджета, чем при применении адвалорных ставок при занижении таможенной стоимости. При этом снижается заинтересованность участника внешнеэкономической деятельности в занижении таможенной стоимости.
Аргументом в пользу применения специфических пошлин можно считать также то обстоятельство, что при заметной динамике мировых цен (соответственно - и контрактных) специфические и комбинированные пошлины в большей степени позволяют достигать на некотором отрезке времени соответствия между реально начисляемой и экономически обоснованной величинами таможенной пошлины и тем самым - реже пересматривать таможенные пошлины.
При повышательной динамике мировых и контрактных цен применение специфических и комбинированных ставок таможенных пошлин на определенном этапе сдерживает рост затрат на импорт, а, следовательно, и цен на импортируемую продукцию. Это позволяет в данном интервале времени поддерживать экономически более обоснованные соотношения цен на импортную и отечественную продукцию, чем при адвалорных ставках, когда при росте мировых цен затраты на импортную продукцию быстро увеличиваются.
При понижательной динамике мировых и контрактных цен применение специфических и комбинированных ставок замедляет снижение затрат импортера и позволяет более длительное время поддерживать необходимое соотношение в уровнях цен, рентабельности производства и реализации отечественной и импортной продукции.
Таким образом, можно утверждать, что специфические и комбинированные ставки таможенных пошлин обладают большой инерционностью по отношению к динамике мировых цен и позволяют дольше удерживать соотношения цен на импортную и отечественную продукцию, заложенные при обосновании действующих ставок таможенных пошлин.
Применение специфических ставок более эффективно при установлении экспортных пошлин. При применении различных видов ставок экспортных пошлин необходимо учитывать высокую неопределенность в формировании экспортных рыночных цен, которые лежат в основе таможенной стоимости экспортных товаров. Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, другими словами, цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. Учитывая, что отечественный производитель в силу ряда причин стремится поставлять товары, прежде всего, на экспорт, он заинтересован в занижении экспортной контрактной цены.
Поэтому при применении адвалорной ставки начисляемая таможенная пошлина занижается по сравнению с величиной, принятой при обосновании таможенных пошлин. Вследствие этого наиболее приемлемым видом ставки экспортных пошлин является специфическая или комбинированная ставка, гибко изменяющаяся с учетом динамики мировых цен, особенно на товары, где конъюнктура рынка высокая.
Мировая практика таможенно-тарифного регулирования выработала следующие схемы построения комбинированных ставок таможенных пошлин:
с физической единицы, но не менее определенного процента от таможенной стоимости;
с физической единицы или определенный процент от таможенной стоимости, из них начисляется максимальная величина таможенной пошлины;
в процентах от таможенной стоимости, но не менее определенной суммы за физическую единицу;
в процентах от таможенной стоимости плюс определенная сумма за физическую единицу или смешанная ставка;
в процентах от таможенной стоимости, но не более определенной суммы за физическую единицу.
Применение той или иной схемы расчета комбинированной пошлины определяется множеством факторов, связанных с особенностями динамики мировых цен, динамикой отклонения заявляемой таможенной стоимости от мировых цен, возможностями контроля достоверности заявляемой таможенной стоимости, регулирующей или фискальной направленностью таможенной пошлины, потребительной стоимостью товаров, их социальной значимостью и другими факторами.
Применение комбинированных ставок таможенных пошлин по схеме «но не менее» обосновано, когда наблюдается существенное занижение заявляемой таможенной стоимости в условиях относительно стабильных мировых цен. Это позволяет усилить защиту отечественного производителя, так как специфическая часть ставки пошлины гарантирует начисление таможенной пошлины при средних мировых ценах. Адвалорная часть ставки позволяет начислять несколько большую величину таможенной пошлины, если контрактные цены оказываются выше тех, которые заложены при расчете специфической ставки.
Пошлину в процентах от таможенной стоимости, но не более определенной суммы за физическую единицу целесообразно применять в случаях, когда имеется четко выраженная тенденция роста мировых цен, но при этом необходимо удерживать рост внутренних цен на данную импортную продукцию в силу каких-либо производственных или социальных факторов.
Пошлина в процентах от таможенной стоимости плюс определенная сумма за физическую единицу позволяет ослабить влияние занижения заявляемой таможенной стоимости на величину начисляемой таможенной пошлины благодаря стабильной специфической ставке. В этом случае может снижаться конкурентоспособность импортной продукции, если она закупается в странах импортерах по более низким ценам, чем мировые цены на других рынках. Кроме того, не так явно будет проявляться протекционистская цель ставок таможенной пошлины.
Достоинство плюсовой комбинированной ставки пошлины состоит в том, что она позволяет учитывать отдельные потребительские свойства товара, например, превышение содержания алкоголя или другого вещества в товаре сверх определенного процента в установленных пределах.
При построении комбинированной ставки таможенной пошлины необходимо учитывать ряд моментов. Схема «но не менее» начисления пошлины по адвалорной и специфической составляющей должна обеспечивать ее одинаковые величины. Однако в случае изменения уровня мировых и контрактных цен, их понижательной или повышательной динамики это соотношение будет изменяться, что требует своевременной корректировки уровня пошлины и ее адвалорной и специфической составляющих.