Материал: Облік, аналіз та аудит операційних витрат

Таблиця 2.1

Кореспонденція рахунків витрат виробництва теплової енергії

Прямі витрати на транспортування теплової енергії обліковуються на рахунку 2302 «Транспортування теплової енергії» по дебету якого формуються прямі витрати.

Матеріальні витрати :

-        електроенергія, вода для технологічних потреб по транспортуванню теплової енергії;

-        витрати на капітальні і поточні ремонти основних засобів, що задіяні для транспортування теплової енергії;

         спецодяг та спецвзуття , спецхарчування для працівників, що займаються транспортуванням теплової енергії;

         паливно - мастильні матеріали, інші матеріали, що використовуються для забезпечення транспортування теплової енергії.

Витрати на оплату праці:

-        виплати по окладах і тарифах, премії і заохочення та компенсаційні виплати ;

-        оплати відпусток;

         оплата іншого невідпрацьованого часу;

         оплата перших 5 днів лікарняних.

Відрахування на соціальні заходи фонду оплати праці працівників , що задіяні в транспортуванні теплової енергії.

Амортизація виробничих основних засобів та молоцінних необортних матеріальних активів, що задіяні у транспортуванні теплової енергії, операційна оренда засобів, повірка приладів, що задіяні у транспортуванні теплової енергії

Інші прямі витрати для транспортування теплової енергії, до складу яких включаються виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкт витрат.

Прямі витрати на транспортування теплової енергії розподіляються на об’єкти витрат (теплової мережі) пропорційно виробленій тепловій енергії.

Кореспонденція рахунків відображається по дебету рахунку 2302 «Транспортування теплової енергії» і кредиту рахунків :

201»Сировина і матеріали»;

»Розрахунки за заробітною платою»

651 «За розрахунки із загальнообов’язкового державного соціального страхування»

131 «Знос основних засобів»

«Загальновиробничі витрати на транспортування теплової енергії.

Комунальне підприємство виділяє третю складову витрат виробництва це прямі витрати на постачання теплової енергії дані витрати класифікуються згідно п.15 П(С)БО 16 (прямі матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація основних засобів, інші витрати - витрати що задіяні в постачанні теплової енергії). Прямі витрати на постачання теплової енергії обліковуються по дебету рахунку 2303 «Постачання теплової енергії».

Четвертою складовою витрат є прямі витрати на послугу з централізованого опалення, які також класифікуються відповідно до п.15 П(С)БО 16, дані витрати обліковуються по дебету рахунка 2304«Послуги з централізованого опалення».

Первинними документами списання матеріальних витрат на підприємстві оформляється лімітно - забірна карта , або вимога, нарахування заробітної плати працівників , що задіяні в виробництві, транспортуванні та постачанні теплової енергії проводиться на основі табеля обліку робочого часу, сума відрахувань на соціальні заходи розраховується бухгалтерською довідкою, яка складається бухгалтером , який відповідає за правильність нарахувань та перерахувань внесків до відповідних фондів. Розрахунок амортизації об’єктів основних засобів проводиться прямолінійним методом , що визначено наказом про облікову політику , згідно відомості розрахунку.

Загальновиробничі витрати пов'язані з організацією, обслуговуванням виробництва та управлінням ним. Величина цих витрат залежить від структури управління підрозділами, цехами й підприємством.

За ступенем залежності від обсягів діяльності витрати поділяються на змінні та постійні.

Зміні витрати, величина яких змінюється пропорційно зміні обсягу виробництва (випуску). До постійних відносять витрати, величина яких не змінюється або майже не змінюється (умовно-постійні витрати) при зміні обсягу виробництва (прикладом можуть бути адміністративні витрати).

Слід відмітити, що поділ на змінні й постійні витрати є дещо умовним, оскільки в чистому вигляді вони не проявляються: змінні витрати на одиницю послуг змінюються під впливом організаційно-технічних заходів; величина постійних витрат - при суттєвій зміні обсягу виробництва. Тому правильніше їх називати умовно-змінними та умовно-постійними витратами.

Одноелементні витрати включають економічно однорідні витрати, які не поділяються на різні компоненти, незалежно від їх місця і цільового призначення (сировина, матеріали, паливо, енергія, заробітна плата тощо). На цьому принципі побудована класифікація витрат за економічними елементами. Комплексні витрати складаються з декількох економічних елементів. Характерним прикладом статті комплексних витрат є загальновиробничі витрати, які включають практично всі економічні елементи.

За способом включення до собівартості витрати поділяються на прямі та непрямі.

Витрати на виробництво конкретного виду послуг, які безпосередньо включаються до її собівартості на підставі первинних документів, називаються прямими. Непрямі витрати - це витрати на виробництво, які не можуть бути віднесені безпосередньо до виду послуг витрат економічно доцільним шляхом, а тому потребують розподілу. Розподіл непрямих витрат призводить до неточностей у визначенні собівартості окремих видів продукції, тому при організації обліку повинна приділятися увага збільшенню питомої ваги прямих витрат.

В процесі управління витратами КП «Теплокомуненерго» основна увага зосереджується на мінімізації їх загального обсягу. Найбільшого значення при цьому набуває оперативність отримання інформації про витрати, що дозволяє втручатися у виробничий процес з метою його оптимізації, попереджувати невиробничі витрати, що має велике значення у мобілізації резервів виробництва та підвищенні його ефективності. Управління витратами дозволяє надати узагальнюючу оцінку ефективності використання ресурсів і визначити резерви збільшення прибутку та зниження тарифу.

Облікові дані використовуються в цілях управління для:

визначення динаміки витрат підприємства;

мінімізації витрат шляхом порівняння фактичних витрат з витратами, передбаченими в кошторисі;

оптимізації виробництва за підрозділами, для підтримання рівномірного потоку матеріалів;

отримання повних точних даних про діяльність підприємства;

встановлення витрат за основними функціями управління;

розрахунку витрат у розрізі виробничих підрозділів підприємства;

мінімізації витрат на одиницю продукції (робіт, послуг);

оцінки витрат при виборі та прийнятті управлінських рішень;

виявлення технічних способів і засобів виміру та контролю витрат;

пошуку резервів зниження витрат на всіх етапах діяльності та в усіх

підрозділах підприємства.

Для збереження і покращання загальної прибутковості підприємства керівництво повинне знати суму витрат на будь-який момент за окремими видами послуг, за кожним структурним підрозділом підприємства. Облік витрат дає цю інформацію, допомагає контролювати витрати, встановлюючи критерії ефективності виробництва. Перевірка витрат за кожен тиждень або місяць надає керівництву інформацію про ефективність діяльності підприємства. Вона показує, на якій ділянці потрібно вжити заходів щодо зменшення витрат.

Основні переваги облікової інформації про витрати, з точки зору її використання в управлінні, полягають у тому, що вона точно відображає, де були здійснені витрати, створює передумови для їх скорочення та допомагає керівництву виявляти підрозділи, відповідальні за понесені витрати.

Якість облікових даних про витрати оцінюється адміністрацією підприємства з позиції їх придатності для прийняття управлінських рішень.

Первинними документами при відображенні накопичення загальновиробничих витрат є накладна, рахунок, ВКО, виписка банку, авансовий звіт, розрахунок (довідка) бухгалтерії тощо. Щомісячне списання загальновиробничих витрат за відповідним розподілом оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Облік загальновиробничих витрат відображається на рахунку 910 «Загальновиробничі витрати», таблицею 2.2 представлена номенклатура статей загальновиробничих витрат.

Таблиця 2.2

Номенклатура (склад) статей загальновиробничих витрат

Аналітичний облік загально виробничих витрат ведуть по кожному цеху окремо за визначеною структурою рахунків 91 «Загальновиробничі витрати»:

«Виробництво теплової енергії»;

«Транспортування теплової енергії»;

«Постачання теплової енергії»;

«Послуги з централізованого опалення»

витрати обліковуються за окремо за прийнятою номенклатурою статей у відомості №12 (або відповідній машинограмі). Місячні підсумки відомостей переносять до журналу-ордеру №10.

Бухгалтерськими документами, які є підставою для віднесення витрат до загальновиробничих, виступають:

по амортизації “Розрахунок амортизації основних запасів”;

по виробничих запасах “Лімітно-забірна картка”, “Накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів;

по малоцінних та швидкозношуваних предметах - “Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів”;

грошових коштів - “Видатковий касовий ордер”, виписка банку,

витрат на відрядження - “Авансовий звіт”;

робіт і послуг підрядників - “Рахунок-фактура”, “Акт приймання виконаних підрядних робіт”;

заробітної плати -“Табель обліку використання робочого часу”, а також, складена на його підставі “Розрахунково-платіжна відомість”.

на утримання працівників апарату управління виробництвом (цехами, дільницями тощо);

на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць у межах норм, передбачених законодавством (без готельного збору);

на придбання спеціалізованої літератури для інформаційного забезпечення виробничої діяльності цеху, дільниці тощо;

на сплату послуг за участь у семінарах, що провадяться з метою підвищення професійного рівня робітників; зайнятих виробництвом продукції (робіт, послуг), які перебувають у трудових відносинах з підприємством.

. Амортизація основних засобів та інших необоротних матеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення.

. Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення.

. Сума сплачених орендарем платежів за користування наданими в оперативний лізинг (оренду) основними засобами, іншими необоротними матеріальними активами та нематеріальними активами загальновиробничого призначення.

. Витрати некапітального характеру, пов’язані з удосконаленням технологій та організацією виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності та інших експлуатаційних властивостей у ході виробничого процесу.

. Витрати на обслуговування виробничого процесу:

а) на забезпечення виробництва сировиною, матеріалами, паливом, енергією, інструментом, пристроями та іншими засобами і предметами праці;

б) на транспортне обслуговування, яке включає витрати на утримання та експлуатацію автотранспорту загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення;

в) на утримання та експлуатацію, технічний огляд і технічне обслуговування основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення, у тому числі взятих у тимчасове користування за угодами оперативного лізингу (оренди);