Головний бухгалтер організує роботу бухгалтерської служби, веде контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій, вимагає від підрозділів , служб та працівників забезпечення неухильного дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів. Вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах і звітності протягом встановленого терміну.
Головний бухгалтер здійснює облік по банківським операціям, веде облік розрахунків з постачальниками та покупцями, здійснює контроль за своєчасністю звітності підзвітних осіб, складає та подає звіти до Пенсійного фонду .
За відсутності головного бухгалтера його обов’язки виконує заступник головного бухгалтера, який набуває відповідних прав і несе відповідальність за належне виконання покладених на нього обов’язків. Згідно посадової інструкції заступник головного бухгалтера здійснює облік витрат виробництва
та формування собівартості продукції , протягом звітного періоду формує журнали - ордери на основі яких заносить обороти та залишки до Головної книги, формує форми фінансової звітності (форму №1 «Баланс(Звіт про фінансовий стан)», форма №2 «Звіт про фінансової результати(Звіт про сукупний дохід)»).
Згідно організаційної структури роботи бухгалтерської служби кожен працівник бухгалтерії має Посадову інструкції, в яких визначені функції, службові обов’язки, права , відповідальність та взаємовідносини
В складі бухгалтерської служби три бухгалтера ІІ категорії , які призначаються на посаду наказом керівника підприємства за поданням головного бухгалтера , на данні посади призначаються особи , що мають вищу або середньо спеціальну освіту та стаж роботи не менше 3-х років.
Бухгалтер ІІ категорії з обліку матеріальних цінностей, згідно посадової інструкції здійснює:
- веде облік товарно - матеріальних цінностей;
- складає відомість №5 «Про рух товарно - матеріальних цінностей»;
веде синтетичний облік по рахунку 20, класу 2 «Запаси»;
здійснює контроль за дотриманням встановлених норм запасів, за їх збереженням у місцях зберігання на всіх етапах руху;
бере участь у проведені інвентаризації матеріальних цінностей підприємства;
здійснює правильне нарахування амортизації основних засобів та малоцінних швидкозношуваних предметів;
контролює рух та використання основних засобів як за матеріально - відповідальними особами так і використання за відповідними дільницями КП «Теплокомуненерго»;
контролює виконання кошторисів витрат капітальних та поточних ремонтів основних засобів.
Бухгалтер обліку нарахувань та обов’язкових утримань із заробітної плати покладено на бухгалтера І категорії, який:
- своєчасно нараховує заробітну плату , згідно поданих документів (табель обліку робочого часу);
- складає розрахунково - платіжну відомість ;
складає кореспонденцію рахунків, щодо обліку витрат;
проводить утримання обов’язкових платежів .
Як і всі підприємства з найманою працею КП «Теплокомуненерго» є податковим агентом щодо сплати податку на доходи фізичних осіб. Даний податок утримується із заробітної плати працівників підприємства і за правильність його утримання відповідає бухгалтер з оплати праці.
Ставка податку складає 15 % від суми заробітної плати, зменшеної на суму єдиного соціального внеску та суму соціальної податкової пільги. Сплачується нарахований податок в день перерахунку заробітної плати на картки працівників, а звітність за формою 1-ДФ подається до податкової інспекції щоквартально (протягом 40 днів після закінчення звітного кварталу
Відповідно до чинного законодавства КП «Теплокомуненерго» сплачує наступні податки і збори: податок на прибуток; податок на додану вартість;податок на доходи фізичних осіб;податок на землю;екологічний податок;збір за спеціальне використання води;єдиний соціальний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
Облік податків та зборів ведеться на пасивному рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами», який має такі субрахунки: 641 «Розрахунки за податками», 643 «Податкові зобов’язання» та 644 «Податковий кредит». На кожен податок на КП «Теплокомуненерго» відкривають субрахунок другого порядку, наприклад 641/1 «Податок на прибуток», 641/2 «ПДВ» та ін.
З набуттям чинності норм Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ порядок оподаткування суб’єктів господарювання податком на прибуток підприємств здійснюється відповідно до розділу ІІІ Податкового кодексу.
Об’єктом оподаткування податком на прибуток для комунального підприємства «Теплокомуненерго» є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду. При обчисленні об’єкта оподаткування враховується дохід від операційної діяльності в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов’язань та інші доходи.
При обчисленні об’єкта оподаткування враховуються витрати операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами Податкового кодексу та включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати, а також інші витрати.
Ставка податку на прибуток для КП «Теплокомуненерго», як і для інших підприємств у 2014 році складає 19 %.
Щоквартально бухгалтерія КП «Теплокомуненерго» звітує до Олександрійської ОДПІ і подає Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства разом із відповідними додатками. Але, як свідчить практика, підприємство є збитковим, і за ІІІ квартал 2013 року було задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування (- 10`011`919 грн.).
Податок на додану вартість - це непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V Податкового кодексу. Так як загальна сума операцій з надання послуг КП «Теплокомуненерго» за рік перевищує 300 тис. грн., дане підприємство є платником ПДВ. Податковим періодом для КП «Теплокомуненерго» є календарний місяць. До 20-го числа місяця наступного за звітним (кожного місяця) бухгалтерія підприємства подає до податкової інспекції Податкову декларацію з податку на додану вартість із відповідними додатками.
Дана декларація складається на основі даних бухгалтерського обліку, які в свою чергу, фіксуються на основі податкових накладних. Податкова накладна є первинним розрахунковим документом для платників податку на додану вартість.
Згідно пункту 10 статті 187 Податкового кодексу України КП «Теплокомуненерго», як постачальник теплової енергії використовує касовий метод нарахування податку на додану вартість.
Даний метод передбачає, що датою виникнення податкових зобов’язань є дата зарахування коштів на банківський рахунок платника податку, а датою виникнення права на податковий кредит є дата списання коштів з банківського рахунку в оплату придбаних товарів (послуг).
Пунктом 7 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що податкове зобов’язання також виникає у разі отримання компенсації у будь-якій формі за надані послуги.
Відповідно до законодавства на КП «Теплокомуненрго» ведеться Реєстр виданих та отриманих податкових накладних. В них зазначають дату виписки, номер накладної, назву підприємства (постачальника або споживача), його індивідуальний податковий номер, загальну суму операції, базу оподаткування та суму податку.
Податкове навантаження з ПДВ - співвідношення суми податку на додану вартість до сплати в бюджет до загальної суми податкових зобов’язань за звітний період. На КП «Теплокомуненерго» за березень 2014 року даний показник склав: 133052 / 311103 * 100 = 42,8 %.
У Податковому розрахунку вказують сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) для кожного працівника призначений окремий рядок, в якому зазначається ідентифікаційний номер, прізвище, ім'я та по-батькові, сума нарахованого та виплаченого доходу, сума нарахованого та сплаченого податку та ін..
Кожна структурна одиниця (дільниця) КП «Теплокомуненерго» знаходиться на земельній ділянці (землі населених пунктів), на яку виписаний державний акт, і тому КП «Теплокомуненерго» являється платником земельного податку.
Сума податку визначається множенням площі земельної ділянки на її грошову оцінку та на ставку, яка для КП «Теплокомуненерго» складає 1 %.
Бухгалтерія підприємства самостійно обчислює суму податку щороку станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подає до податкової інспекції за місцезнаходженням земельних ділянок
Податковий розрахунок земельного податку, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов’язку подання щомісячних декларацій.
Так як КП «Теплокомуненерго» викидає в атмосферне повітря забруднюючі речовини стаціонарними джерелами забруднення та розміщує небезпечні відходи у спеціально відведених для цього місцях, то дане підприємство є платником екологічного податку.
Бухгалтерія підприємства щоквартально подає до податкової інспекції Податкову декларацію екологічного податку та додатки до неї. Додатками являються розрахунки податку.
В них вказують фактичні обсяги викидів та обсяги розміщення відходів у натуральних одиницях (тонах), ставки податку та суми нарахованого податку.
Для здійснення своєї господарської діяльності, виробництва продукції та надання послуг КП «Теплокомунеенрго» використовує поверхневі водні об’єкти місцевого значення. Таким чином підприємство є платником збору за спеціальне використання води.
Бухгалтерія підприємства самостійно обчислюють збір за спеціальне використання води (на основі даних лічильників про фактичні обсяги використання води з урахуванням обсягу втрат води у власних системах водопостачання) щокварталу наростаючим підсумком з початку року і подає до податкової інспекції Податкову декларацію збору за спеціальне використання води.
Відповідно до закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» із заробітної плати працівників підприємство утримує єдиний соціальний внесок 3,6 %.
Також підприємство зобов’язане здійснювати нарахування єдиного соціального внеску на фонд оплати праці у розмірах встановлених відповідно до ризикованості виробництва (для КП «Теплокомуненерго» 37,06 %).
Отже, підприємство забезпечує
своєчасну сплату податків та інших відрахувань згідно з чинним законодавством,
створює належні умови для високопродуктивної праці, забезпечує дотримання
законодавства про працю; здійснює заходи по вдосконаленню організації
заробітної плати працівників з метою посилення їхньої матеріальної
зацікавленості як в результатах особистої праці, так і в загальних підсумках
роботи підприємства, забезпечує раціональне використання фонду споживання і
своєчасні розрахунки з працівниками підприємства. Керівник підприємства та
головний бухгалтер несуть персональну відповідальність за дотримання порядку
ведення і достовірність обліку та
2.2 Первинний
аналітичний та синтетичний облік витрат та формування собівартості
На підприємстві у процесі кругообігу капіталу є процес виробництва , який являє собою сукупність операцій з надання послуг, який здійснюється в результаті взаємодії факторів виробництва: засобів праці, предметів праці та живої праці. Це відповідно витрати підприємства на надання послуг :
- витрати сировини і матеріалів на виготовлення теплової енергії;
- амортизації засобів праці зайнятих у виробництві;
заробітної плати нарахованої працівникам підприємства;
інші витрати , пов’язані з організацією та управлінням процесом виробництва.
Всі витрати, пов’язані з виробництвом теплової енергії , у сукупності складають виробничу собівартість теплової енергії.
Для правильного визначення собівартості продукції в плануванні й обліку, виробничі витрати групують за видами діяльності :
- виробництво теплової енергії котельнями;
- транспортування теплової енергії;
постачання теплової енергії;
водопостачання;
водовідведення;
надання послуг з централізованого опалення та ГВП;
утримання будинків, споруд, прибудинкових територій;
інші не ліцензовані види діяльності (ремонтні роботи, оренда).
За цільовим призначенням затрати поділяють на основні і накладні. До основних відносять витрати безпосередньо пов’язані з виробництвом продукції і становлять її матеріальну основу це :
- прямі матеріальні витрати;
- прямі витрати на оплату праці ;
інші прямі витрати .
До накладних відносять витрати пов’язані з організацією виробництва та його управлінням (загальновиробничі витрати).
Синтетичний облік процесу виробництва здійснюють на рахунку 23 «Виробництво», який має певні субрахунки;
«Виробництво теплової енергії»;
«Транспортування теплової енергії»;
«Постачання теплової енергії»;
«Послуги з централізованого опалення»
Прямі витрати на виробництво теплової енергії класифікуються відповідно до п.15 П(С)БО 16 «Витрати».
Прямі матеріальні витрати : паливо (газ , мазут, вугілля ), електроенергія, вода для технологічних потреб виробництва теплової енергії; покупна теплова енергія; витрати на капітальні і поточні ремонти основних засобів, задіяних у виробництві теплової енергії; спецодяг та спецвзуття, спецхарчування для працівників , що займаються виробництвом теплової енергії; сіль, спирт, паливно - мастильні матеріали, що використовуються для виробництва теплової енергії.
Витрати на оплату праці працівників, що задіяні у виробництві теплової енергії та складаються із:
- виплат по окладах і тарифах, премій і заохочень;
- компенсаційних виплат;
оплати відпусток;
оплати іншого невідпрацьованого часу (в тому числі перших 5 днів лікарняного за рахунок коштів підприємства);
Відрахування на соціальні заходи фонду оплати праці працівників виробництва теплової енергії.
Амортизація виробничих основних заходів і інших необротних матеріальних активів, що задіяні у виробництві теплової енергії, операційна оренда засобів, що задіяні у виробництві теплової енергії. Повірка приладів та обслуговування виробничих основних засобів що використовуються у виробництві теплової енергії.
Інші прямі витрати на виробництво теплової енергії розподіляються на об’єкти витрат (котельні) пропорційно виробленій енергії.
Кореспонденція рахунків обліку
витрат виробництва теплової енергії, представлена таблицею 2.1