Материал: Облік, аналіз та аудит операційних витрат

Облік, аналіз та аудит операційних витрат

СОДЕРЖАНИЕ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ПОБУДОВИ СИСТЕМИ ОБЛІКУ І АУДИТУ ВИТРАТ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ТА ОСОБЛИВОСТІ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ КП «ТЕПЛОКОМУНЕНЕРГО»

1.1  Витрати операційної діяльності як об’єкт обліку і аудиту

1.2    Проблемні аспекти побудови ефективної системи обліку і аудиту витрат операційної діяльності

.3      Особливості операційної діяльності КП «Теплокомуненерго» та їх вплив на побудову обліку витрат.

.4      Аналіз основних показників діяльності та оцінка фінансового стану підприємства

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА ОБЛІКУ ВИТРАТ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ КП «ТЕПЛОКОМУНЕНЕРГО»

2.1 Організація обліку на КП «Теплокомуненерго»

. 2 Первинний аналітичний та синтетичний облік виробничих витрат та формування собівартості

.3 Організація обліку адміністративних та збутових витрат

2.4 Організація обліку інших витрат операційної діяльності

.5 Особливості автоматизації обліку

РОЗДІЛ 3. АНАЛІЗ ДИНАМІКИ ТА СТРУКТУРИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ

3.1 Зміст та завдання аналізу витрат підприємства

3.2 Аналіз динаміки та структури операційних витрат

РОЗДІЛ 4. ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА АУДИТУ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ НА КП «ТЕПЛОКОМУНЕНЕРГО»

4.1 Організація проведення аудиту

.2 Методика проведення аудиту

.3 Заключні процедури узагальнення результатів аудиту та рекомендації щодо покращення проведення аудиту

.4 Загальна характеристика стану охорони праці та техніки безпеки на КП «Теплокомуненерго»

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

Стабільність і розвиток будь-якого суб’єкта підприємництва на конкурентному ринку істотно залежать від створення ефективної системи управління витратами. Величина витрат є важливим показником для оцінювання ефективності діяльності підприємства, а також визначальною для формування фінансового результату підприємства. З огляду на це процес управління витратами потребує подальшого детального вивчення та удосконалення.

Розвиток послуг теплової енергії з урахуванням сучасного ринкового середовища вимагає поглиблених досліджень ефективності господарської діяльності, а також зміни методів і форм управління. Для досягнення запланованої ефективності діяльності, а відтак і конкурентоспроможності на ринку, підприємствам за умов обмеженості ресурсів потрібно постійно зіставляти витрати та отримані результати. Ускладнюється процес управління господарською діяльністю підприємств ще й тим, що упродовж останніх років активізувались інфляційні процеси. Тому необхідно вирішити питання максимізації прибутку на основі управління рівнем витрат задля підвищення ефективності як окремих виробничих процесів, так і господарської діяльності підприємства загалом.

Витрати підприємства є складним об’єктом, на який впливають різноманітні зовнішні та внутрішні чинники. Тому для отримання стабільного доходу і прийнятного рівня прибутку необхідно управляти витратами системно. Системно-орієнтоване управління витратами розглядає об’єкт витрат як частку цілого і дає змогу глибше дослідити його та детально визначити причинно-наслідкові зв’язки між елементами об’єкта.

За мету поставлено дослідження витрат операційної діяльності та відображення їх в обліку досліджуваного підприємства вимогам чинного законодавства і потребам управління витратами та обґрунтування напрямків оптимізації обліку та рекомендації з проведення аудиту витрат.

Предметом дослідження є операційні витрати підприємства, а об’єктом дослідження - методики обліку та аудиту витрат операційної діяльності.

Для досягнення мети поставлено та вирішено наступні завдання:

-   визначено сутність витрат операційної діяльності як об’єкт обліку та аудиту;

-        вивчено нормативну регламентацію та проблемні аспекти побудови ефективної системи обліку і аудиту витрат операційної діяльності;

         проведено економіко - правовий аудит та аналіз господарської діяльності КП «Теплокомуненерго»;

         досліджено організаційні аспекти обліку та проведено аудит облікової політики КП «Теплокомуненерго»;

         вивчено первинний, аналітичний та синтетичний облік витрат операційної діяльності;

         проведено економічний аналіз витрат операційної діяльності ;

         надана загальна характеристика стану охорони праці та техніки безпеки КП «Теплокомуненерго»;

Інформаційною базою дослідження є: нормативні та законодавчі акти України, результати напрацювань вітчизняних та зарубіжних вчених у межах дослідження витрат, нормативно - правова база організації та методики обліку і аудиту витрат, фінансова звітність , бухгалтерські регістри та первинні документи КП «Теплокомуненерго», матеріали періодичних фахових видань .

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ПОБУДОВИ СИСТЕМИ ОБЛІКУ І АУДИТУ ВИТРАТ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ТА ОСОБЛИВОСТІ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ КП «ТЕПЛОКОМУНЕНЕРГО»

1.1 Витрати операційної діяльності як об’єкт обліку і аудиту

Важливим у процесі кругообороту капіталу є процес виробництва, який являє собою сукупність операцій з виготовлення продукції, виконання робіт та надання послуг . Він здійснюється в результаті взаємодії факторів виробництва: засобів праці,предметів праці та живої праці. Це зумовлює відповідні витрати підприємства на виробництво продукції : витрати сировини і матеріалів на виготовлення продукції амортизації засобів праці зайнятих у виробництві , заробітної плати , нарахованої працівникам , та інші витрати, пов’язані з організацією та управлінням процесом виробництва. Всі витрати, пов’язані з виробництво , у сукупності складають виробничу собівартість виготовленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг). Отже процес виробництва - це процес реалізації витрат, результатом якого є продукція (роботи , послуги).

Бухгалтерський облік має на меті : здійснення обліку витрат матеріальних, трудових та фінансових ресурсів на виробництво продукції; визначення обсягів отриманої продукції (виконаних робіт, наданих послуг); розрахунок витрат на продукції, виробництво якої не завершено (незавершене виробництво); розрахунок вартості (собівартості) готової продукції та калькулювання собівартості одиниці продукції.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського облік 16 «Витрати» витратами визнаються або зменшення активів , або збільшення зобов’язань, що призводять до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови , що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. Для визначення фінансових результатів звітного періоду необхідно порівнювати доходи звітного періоду з витратами, які було здійснено для отримання цих доходів , що відповідає принципу бухгалтерського обліку - нарахування та відповідності доходів і витрат.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати та розкриття її у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», даним документом визначено, що витрати визнаються , якщо:

- вони можуть бути достовірно оцінені;

-        операція призводить до зменшення активу або збільшення зобов’язань;

         не відбувається вилучення або розподіл власного капіталу власниками;

         відбувається одночасне визнання доходу , для отримання якого вони були здійснені.

Не визнаються витратами:

- платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

-        попередні (авансова) оплата запасів, робіт , послуг;

         погашення одержаних позик;

         інші зменшення активів, або збільшення зобов’язань, що не відповідають критеріям визнання;

         витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу.

До витрат , що пов’язані з операційною діяльністю це витрати:

- адміністративні витрати;

-        витрати на збут продукції;

         інші операційні витрати

Витрати виробництва - це виражені в грошовій формі поточні витрати матеріальних, трудових. Фінансових та інших ресурсів на виробництво продукції. Витрати здійснюються шляхом виплат грошових котів або зменшення не грошових активів; виникнення заборгованості за прийнятими до оплати й акцептованими рахунками, векселями виданими, зобов’язань за нарахованою оплатою праці; обміну (зустрічного продажу) іншого активу. Ці поточні витрати обліковуються та плануються як собівартість продукції.

Витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу(за винятком зменшення капіталу за рахунок вилучення або розподілення власниками).

Витрати в бухгалтерському розумінні відрізняються від витрат в економічному тлумаченні. Витрати - це загальноекономічна категорія, яка характеризує використання різних речовин і сил природи в процесі господарювання. Під економічними витратами розуміють “затрати втрачених можливостей ”, тобто суму грошей, яку можна отримати при найбільш вигідному із усіх можливих альтернативних варіантів використання ресурсів. Таким чином, економічні витрати будь-якого ресурсу, обраного для виробництва продукції, дорівнюють його вартості за найкращого з усіх можливих варіантів використання. Поняття економічних витрат обумовлене обмеженістю ресурсів порівняно з кількістю варіантів їх використання. З бухгалтерської точки зору, витрати - це тільки конкретні витрати ресурсів.

Наявність різних точок зору щодо сутності витрат обумовлена різними підходами у поглядах на природу економічного буття взагалі, і виробничого процесу, зокрема. Можна виділити два основоположних підходи. Перший базується на розумінні господарського життя з позицій трудової теорії вартості, яка передбачає взаємодію у процесі виробництва трьох основних факторів (робочої сили, предметів праці та засобів праці) з відповідною інтерпретацією поняття вартості, її складових і структури. Дана орієнтація була переважаючою в розумінні сутності економічного життя у вітчизняній науці та практиці, відповідно відбувався процес формування поглядів на поняття витрат виробництва і в бухгалтерській сфері. Типовим тлумаченням витрат виробництва за даного підходу є наступне: витрати - це затрати живої та уречевленої праці на виробництво продукції. Другий підхід базується на ресурсному розумінні природи господарства, передбачаючи обмеженість всіх видів ресурсів і альтернативність варіантів застосування, та по-своєму визначає сутність вартості та її складових елементів. Даний підхід передбачає, що місце та роль витрат розглядається та розкривається в прикладному аспекті як складовий елемент ціни, що формується під дією сукупності факторів у системі функціонування ринку на основі зміни попиту та пропозиції.

Для побудови облік витрат потрібна їх класифікація за змістом. З господарської точки зору всі затрати групуються за загальноекономічним змістом та планово - обліковими (технічними) ознаками. Кожна ознака характеризує затрати з певної сторони.

За загальноекономічним змістом склад затрат характеризується такими ознаками:

-    відношення до праці (трудові, нетрудові, матеріальні);

-        відношення до трьох простих моментів виробництва(самої праці,засобів праці, предметів праці);

         належність до трьох елементів вартості (трудові, матеріальні, грошові);

         економічна роль у виробництві (основні , накладні);

         відношення до обсягу виробництва (залежні і не залежні від нього);

Згідно економіко-правового та планово - облікового групування затрат здійснюється за такими ознаками:

-    за економічними елементами;

-        за способом включення елементів затрат в об’єкт обліку і об’єкт калькуляції (прямі, непрямі);

         за відношенням до собівартості продукції (затрати, що включаються в собівартість продукції);

         за місцем виникнення - центам затрат (господарство , підприємство, виробництво, комерційно-структурний підрозділ, дільниця, бригада);

         за видами продукції (вироби, роботи, послуги);

         за елементами собівартості (статті затрат);

         за сферою виникнення(до виробничі, виробничі, невиробничі, позавиробничі);

         за ступенем охоплення планом, нормуванням (планові, позапланові);

         за однорідністю складу (однорідні, неоднорідні - складні).

Витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Бухгалтерський облік витрат підприємства здійснюється у двох напрямках: за видами діяльності та за елементами.

Облік витрат за видами діяльності відображає, на що, на які цілі витрачені активи підприємства. Облік витрат за елементами показує, що конкретно, які ресурси витрачені.

Класифікація видів діяльності, яка використовується для обліку витрат, наведена на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Класифікація видів діяльності

Звичайна діяльність - будь-яка діяльність підприємства, а також операції, які забезпечують її або виникають внаслідок здійснення такої діяльності.

Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Основна діяльність - операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства та забезпечують основну частину його доходу.

Інвестиційна діяльність - придбання та реалізація тих необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які є складовою еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Надзвичайна діяльність - операції або події, які відрізняються від звичайних і не відбуваються часто або регулярно.

Витрати, пов’язані зі здійсненням операційної діяльності (операційні витрати), включають: собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати.

Елемент витрат представляє собою сукупність економічно однорідних витрат.

За елементами операційні витрати поділяються на матеріальні, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація, інші операційні витрати.

На рис. 1.2 представлений взаємозв’язок розглянутих класифікацій витрат операційної діяльності.

Рис. 1.2. Структура операційних витрат і їх склад за елементами

Облік витрат за елементами передбачає групування витрат за ознакою їх однорідності, незалежно від того, на які конкретно цілі витрати здійснені.

Так, елемент «Матеріальні витрати» включає:

- сировину й основні матеріали;

купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби;

паливо і енергію;

будівельні матеріали;

запасні частини;

тару і тарні матеріали;

допоміжні та інші матеріали.

До елементу «Витрати на оплату праці» відносяться:

·   заробітна плата за окладами й тарифами;

·   премії та заохочення;

·   компенсаційні виплати;

·   оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці.