Розглядаючи складові організації обліку витрат, науковці акцентують увагу на предметі обліку витрат, об’єктах обліку, принципах організації та ведення обліку[ 9], розглядають організацію бухгалтерського обліку як сукупність відповідних процедур:
- організація облікового процесу;
- праця облікових працівників;
забезпечення обліку та розвиток обліку [ 10 ].
Особливо важливим завданням, яке постало перед вітчизняною наукою й практикою, є формування у системі бухгалтерського обліку достовірної та оперативної інформації про витрати виробництва та собівартість продукції, яка б спрямовувала управлінський персонал на вибір найбільш ефективних шляхів розвитку підприємства.
Проблема визначення сутності системи бухгалтерського обліку розглядалася українськими вченими ще з середини 90-х років ХХ ст. Особливе значення мають дослідження системи бухгалтерського обліку , проведені проф. М.С. Пушкарем [11 ]. Вченим обґрунтовано, що система бухгалтерського обліку слугує інформаційною базою для прийняття управлінських рішень, складається з елементів, які взаємодіють між собою, залежать одне від одного і формують єдине ціле.
Такі висновки вченого базуються на тому, що за своїм змістом система передбачає:
- порядок, зумовлений правильним розташуванням частин, стрункий ряд, зв’язане ціле;
- сукупність принципів, що лежать в основі певного вчення;
форма суспільного устрою;
сукупність частин, пов’язаних спільною функцією;
форма, спосіб побудови, організація чогось:
сукупність господарських одиниць, установ, організаційно об’єднаних в єдине ціле [ 12,с.271 ]
Основною інформаційної та управлінської систем доц. С.В.Бойко називає підсистему обліку, яка відображає реальний стан системи, що підлягає управлінню, та формує необхідні для аналізу та планування показників в наступному періоді [ 17,с.7Пр].
Вивчення структури будь - якої системи, в тому числі і бухгалтерського обліку, передбачає визначення елементів, за допомогою яких суб’єкт чинить вплив на об’єкт. Під структурою системи Ю.І.Черняк розуміє сукупність внутрішніх стійких зв’язків між елементами системи, що визначає її основні властивості [16 ] Так елементами системи бухгалтерського обліку є його підсистеми: бухгалтерський , фінансовий , внутрішньогосподарський (управлінський) та податковий облік. Предметом даного дослідження є бухгалтерський фінансовий та внутрішньогосподарський (управлінський) облік витрат основної діяльності.
Представники Житомирської наукової бухгалтерської школи під системою бухгалтерського обліку розуміють: «сукупність прийомів і методів, за допомогою яких узагальнюється інформація про господарську діяльність підприємств… вирішуються чітко визначені задачі і забезпечується управління підприємством на основі реалізації його тактичних і стратегічних завдань» [18 с.146].
Управління витратами та обсягами виробництва, а отже, й продажем продукції можливе за умови надання системою бухгалтерського обліку інформації для складання бюджетів (планів, кошторисів) витрат. Організація бюджетування (планування) витрат відповідно до технології виробництва дозволяє приймати ефективні управлінські рішення.
Для того щоб вірно вирішити побудову бухгалтерського обліку затрат виробництва та випуску й калькулювання собівартості продукції, його слід будувати на кібернетичній основі як «вхід» - «процес» - «вихід». Кожен елемент кібернетичного характеру передбачає відповідні характеристики витрат: вартісні, натуральні, трудові, що забезпечується організацією аналітичного обліку витрат виробництва в розрізах, визначених обліковою політикою підприємства.
Вхід в процес Облікові дані про придбані ресурси для виробництва.
Облік витрат, пов’язаних з придбанням виробничих запасів і формування їх первісної вартості (в розрізі кількості, ціни, якості, місць зберігання, матеріально відповідальних осіб).
Процес Облікові дані про використання та перетворення (трансформацію) виробничих ресурсів у новий продукт праці, незавершене виробництво в складі напівфабрикатів або готової продукції
Облік списання на виробництво різних ресурсів і формування елементів витрат; перетворення запущених (переданих) у процес виробництва ресурсів у новий продукт - напівфабрикати або готову продукцію, облік виготовленого нового продукту праці, облік використання трудових ресурсів для виробництва(у розрізі видів витрат, етапів технологічного процесу, матеріально відповідальних осіб, місць зберігання напівфабрикатів і готової продукції)
Вихід із системи Облікові дані та бухгалтерська інформація про продаж або залишки на складі напівфабрикатів або готової продукції
Облік продажу напівфабрикатів або готової продукції(у розрізі кількості, ціни, покупців, матеріально відповідальних осіб).
Кожна із складових системи бухгалтерського обліку за кібернетичним підходом передбачає ведення фінансового та управлінського обліку витрат у розрізі відповідних показників.
Ведення бухгалтерського фінансового обліку передбачає:
- документування придбаних виробничих запасів і транспортно - заготівельних витрат . пов’язаних з їх придбанням;
- формування елементів витрат;
визначення та формування функціональних напрямів елементів витрат за ознаками: основні та накладні;
визначення та відображення прямих і непрямих накладних витрат у розрізі об’єктів калькулювання ;
документування і облікове відображення адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат;
розподіл непрямих загальновиробничих витрат між об’єктами обліку та визначення виробничої собівартості об’єктів калькулювання;
обчислення собівартості реалізованої продукції;
формування показників фінансової звітності в частині витрат виробництва та діяльності.
В економічній літературі до цього часу немає єдиної точки зору щодо правомірності та необхідності вживання двох термінів, вихідних понять фінансової системи: “затрати” та “витрати”. У бухгалтерському обліку ринкової економіки поширена диференційована інтерпретація цих понять, чим, як вважається, досягається достовірне формування фінансового результату.
Трактування термінів «затрати» та
«витрати» у працях провідних науковців продемонстровано таблицею у таблиці 1.1
[3], [4], [5].
Таблиця 1.1
Визначення термінів «затрати» і «витрати» у працях провідних науковців
|
Автор та праця |
Термін «витрати» |
Термін «затрати» |
||
|
1 |
2 |
3 |
||
|
Аврова И.А. Управленческий учет / - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 175с. |
Витрати представляють собою ту частину затрат, що здійснені підприємством для отримання доходу, тобто вони зменшують суму отриманого доходу в результаті діяльності підприємства |
Затрати - це засоби, що використані на придбання ресурсів, які є в наявності та відображаються в балансі як активи підприємства і які здатні в майбутньому принести дохід |
||
|
Булатов М. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / М.А. Булатов. - [3-е изд., перераб. и доп.]. - М.: Издательство “Экзамен”, 2005. - C. 256. |
Витрати - ціна, сплачена за товари або послуги чи грошова сума, що потрібна для їх виробництва або створення |
Затрати = витрати |
||
|
Волкова О. Управленческий учет: учеб. / О.Н. Волкова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - C. 472. |
Витрати - це будь-які виплати, що здійснює підприємство в процесі своєї господарської діяльності, вони відносяться перш за все до грошового потоку підприємства, оскільки потребують для своєї оплати грошових коштів |
Затрати - це вартість оцінки ресурсів, використовуваних організацією в процесі своєї діяльності |
||
|
Елізабет Дербін Економічна теорія і державний сектор: теорія, практика, термінологія, джерела: Навч. посібник / Елізабет Ф, Дербін, Олександр Іванович Кілієвич. - Українська академія держ. управління при Президентові України. - К.:Вид-во УАДУ, 1997. - C. 106. |
Витрати - це вартість, яка кількісно дорівнює витратам на придбання ресурсів |
Затрати - є синонімом поняття «ресурси». Ресурси є факторами виробництва - благами необхідними для випуску інших благ |
||
|
Задорожній З.Р Внутрішньогосподарський облік у будівництві: методологія і організація: дис.. д-а екон. наук: 8.00.09/ Задорожній Зеновій - Михайло. -Тернопіль, 2007 |
Зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які зумовлюють зменшення власного капіталу (за винятком зменшення власного капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками) |
Грошовий вираз матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, використаних у процесі такої діяльності з метою отримання економічної вигоди за винятком оплати рахунків постачальників, різних кредиторів за отримані виробничі запаси, товари, послуги, перераховані авансові платежі тощо |
||
|
Золотарьова Н.Г. Основні напрями класифікації витрат підприємства / В.Г. Лінник, Н.Г. Золоторьова // Фінанси, облік і аудит:Збірник наук. праць [ред. А.М. Мороз]. - К. - 2004. - Вип.3. - С. 222-231. |
Витрати - затрати певного періоду часу, а тому їх потрібно у повній сумі відносити на реалізовану за цей період продукцію |
Затрати поділяються на бухгалтерські та економічні. Бухгалтерські - це фактичні затрати чинників виробництва, що придбані за ринковими цінами. Економічні - це втрачені можливості, тобто сума грошей яку можна було б отримати за умови настання найбільш прийнятного варіанту розвитку подій |
||
|
Зонова А.В. Учет затрат и расходов: основание разграничения и методика учета / А.В. Зонова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2003. - №10. - С. 34-36. |
Витрати - платежі грошовими засобами або іншими активами зв’язаними з діяльністю даного підприємства та зменшення доходів або власного капіталу їх власників за період |
Затрати - сума авансованих засобів, використовуваних в процесі кругообігу від початку до кінця без зміни первинної величини. Вони перетворюються в витрати в кінці кругообігу при продажі виготовленої продукції |
||
|
Лозинський Д.Л. «Витрати» та «Затрати»: узгодження понять в бухгалтерському обліку // Вісник Житомирського державноготехнологічного університету .Серія: економічні науки. - 2009. - №4. -С.55-59 |
Термін «витрати» означає витрати тільки тих ресурсів, які при визначені фінансового результату підприємства за відповідний звітний період ставляться у відповідність отриманим доходам |
Затрати - це будь-яке використання ресурсів, в тому числі і на придбання активів |
||
|
Нападовська Л.В. Управлінський облік: Підручник для студ. вищ. Навч. закл./ Нападовська Л.В. - К.:Книга, 2004. - 544 с. |
Зменшення економічної вигоди протягом звітного періоду або збільшення зобов’язань підприємства, що веде до зменшення капіталу |
Вартісний вираз використаних у процесі діяльності підприємства матеріальних, трудових, фінансових та інших ресурсів |
||
|
Одінцова Т.М. Признание и отражение в системе финансового и управленческого учета затрат и расходов предприятия// Вісник СевДТУ: Економіка и фінанси: зб. наук. пр. - Севастополь: Вид-во СевНТУ, - 2008. - Вип. 92. -С.155-162 |
Витрати - є споживанням ресурсів в процесі господарської діяльності |
Затрати - є більш загальним поняттям оскільки включають витрати і при цьому охоплюють ще ряд об’єктів обліку (закупівля запасів, інвестиції тощо) |
||
|
Павликівська О.І. Облік і аудит виробничих витрат (на прикладі підприємств цукрової промисловості): дис.. канд.. екон. наук: 08.06.04/ Павликівська Ольга Іванівна. -Тернопіль, 2002. - 253с. |
Витрати вживаються стосовно витрат за їх призначенням, що рівнозначно поняттю собівартості продукції і незавершеного виробництва в розрізі кількісних статей |
Співвідносять із витратами за економічними елементами |
||
|
Погорєлов Ю.С. Вибір і обгрунтування методів управління затратами підприємства: авторефер. Дис.. на здобуття наук. Ступеня канд.. екон. наук : спец. 08.06.01 «Економіка, організація і управління підприємствами»/ Ю.С.Погореловю - Донецьк, -2006. - 32с. |
Відображають зменшення активів і збільшення зобов’язань за період |
Відображають реальний рух і трансформацію ресурсів |
||
|
Пойда Ю.М. Обліково-аналітичне забезпечення управління витратами на виробництво комбікормівкомбікормів: автореф. дис. канд. екон. наук: спец. 08.00.09 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / Ю.М. Пойда. - К., - 2008. - C. 24. |
Термін “витрати” доцільно вживати на позначення грошей, коштів, витрачених на що- небудь, оскільки цей термін означає зменшення економічних вигод у звітному періоді у формі вибуття або використання активів чи виникнення заборгованості, що призводить до зменшення власного капіталу. |
Термін “затрати” слід розуміти як використання робочого часу, сил, сировини, матеріалів тощо, які вимірюються в натуральних вимірниках (годинах, кілограмах, тоннах і т. д.) |
||
|
Поклад І.М. Курс бухгалтерского учёта/ Под ред.. И.Н. Поклада. - 4-е узд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика. - 1971. - 416 с. |
Витрати = затрати |
Витрати виробництва, до складу яких відносяться : витрати матеріалів, сировини, палива, енергії, амортизаційних відрахувань, заробітна плата робітників та службовців, інші витрати |
||
|
Рудніченко Є.М. Механізм управління накладними затратами в системі формування фінансових результатів промислових підприємств: дис. канд. екон. наук: 08. 06.01/ Рудныченко Э.М. - Хмельницький, - 2006. - 207с. |
Відображають зміну майна (зміни активів) і використовуються при розрахунку фінансових результатів та обліку виробничої собівартості продукції |
Відображають трансформацію ресурсів у створення нової вартості, більш точно пов’язані з реальним рухом грошових коштів і повинні широко використовуватися в плануванні повної собівартості продукції й прибутку |
||
|
Сопко В.В. Бухгалтерський облік: Навч. Посібник -[3-е вид., перероб. і доп.] / Сопко В.В. - К.: КНЕУ 2000. - 578 с. |
Витрати виникають при витрачанні грошових коштів на закупку матеріальних цінностей |
Використані у процесі виробництва різні речовини та сили природи на виготовлення нового продукту праці формують поняття затрати |
||
|
Черткова Н.О. Економічне значення витрат промислових підприємств / Н.О. Черткова // Держава та регіони. Серія: Економіка та підприємництво. - 2006. - № 6. - С. 444-447. |
Витрати - це вартість усіх матеріалів та послуг, що витрачаються |
Затрати = витрати |
||
Проведений аналіз визначення термінів «затрати» і «витрати» показав, що неузгодженість даних трактувань є питанням, яке виникло ще в кінці минулого століття, але почали інтенсивно займатись даною проблемою лише в останні десять років. На сьогоднішній день, як видно із вищенаведеної таблиці, питанням трактування понять «затрат» і «витрат» присвячено достатньо уваги в періодичній літературі, дана проблема була розглянута в багатьох дисертаційних роботах. Проте, у деяких працях зустрічається ототожнення затрат і витрат, а у інших навпаки - категоричне їх розмежування. У тих науковців, котрі вважають, що даним поняттям притаманний різний економічний зміст, розуміння затрат зводиться переважно або до вихідних грошових потоків, або до використання ресурсів у процесі створення нової вартості; витрат - до зменшення активів і збільшення зобов’язань за період.
Вживання синонімом до терміну «витрати» поняття «затрати» є економічно не обґрунтованим, оскільки з точки зору бухгалтерського обліку дані категорії відрізняються значенням. Термін «затрати» стосується усілякого використання ресурсів, у тому числі щодо придбання активів, у той час як «витрати» - використання лише тих ресурсів, які при визначенні прибутку господарюючого суб’єкта за певний період часу ставляться у відповідність до доходів [6].
Отже, на основі проведеного огляду літературних джерел з даної тематики можна виділити основні три підходи до розуміння авторами понять “витрати” та “затрати”
Підхід перший до розуміння «витрат» та «затрат»:
- це синоніми;
- це різні поняття;
затрати - це натурально-речовий показник.
Підхід другий:
витрати - зменшення активів або збільшення зобов’язань,що призводить до зменшення власного капіталу
витрати - це вартісний показник
Підхід третій:
- затрати - вартісна оцінка використаних ресурсів, не зменшують власний капітал організації
Окрім достовірності визначення фінансового результату, обґрунтований облік витрат дозволяє керувати діяльністю підприємства, досягати зменшення витрат і збільшення накопичень шляхом надання даних про фактичні витрати. Надзвичайно важливою є правильна обробка та впровадження на підприємстві тих методів обліку витрат, які дозволяють контролювати рух продукції, збереженість та раціональне використання матеріальних цінностей і майна підприємства в цілому.
Проблеми термінології, організації і методики обліку витрат є предметом дискусії науковців. Більшість наукових публікацій і дисертацій присвячені саме темі витрат. Серед наукових праць є монографії проф. В.Ф. Палія , проф. П.С. Безруких, І.О. Ламикіна, проф. В.Б. Івашкевича , проф. І.І. Поклада За останні роки видано монографії М.Д. Врублевського, Л.В. Нападовської.
Багатоплановість проблем обліку
витрат зумовила необхідність їх розгляду в дисертаційних дослідженнях, зокрема:
А.М. Герасимовича, Н.М. Нечай, А.В. Озеран, О.В. Олійник, В.В. Сопко, В.І.
Стоян .
1.3
Особливості операційної діяльності КП «Теплокомуненерго» та їх вплив на
побудову обліку витрат
Комунальне підприємство “Теплокомуненерго” Олександрійської міської Ради було створене на підставі рішення виконавчого комітету Олександрійської міської Ради від 22.09.1994 року № 370. Статут підприємства затверджено рішенням виконавчого комітету Олександрійської міської Ради № 62 від 12 лютого 2004 року та зареєстровано розпорядженням виконавчого комітету Олександрійської міської ради № П-54-Р від 30.03.2004 року.
Згідно статуту метою діяльності підприємства є: залучення матеріальних, фінансових та інших ресурсів членів громади для задоволення потреб населення та юридичних осіб в безперебійному і надійному теплопостачанні житла, комунально-побутових об'єктів та інших споживачів міста та прилеглих селищ, - шляхом здійснення виробничої, посередницької, маркетингової, торговельної та іншої діяльності і реалізації інтересів членів громади на основі одержаного прибутку, та задоволення соціальних та економічних інтересів трудового колективу підприємства; отримання прибутку (доходу) від здійснення господарської діяльності.
Комунальне підприємство “Теплокомуненерго” є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий та інші види рахунків в установах банків та в управлінні Державного казначейства України, печатку з найменуванням підприємства, штампи, фірмовий бланк та інші атрибути юридичної особи.
Комунальне підприємство “Теплокомуненерго” несе відповідальність по своїх зобов'язаннях в межах закріпленого за ним майна згідно з діючим законодавством України. Майно підприємства є комунальною власністю і закріплено за ним на праві господарського відання. КП “Теплокомуненерго” володіє, користується та розпоряджається зазначеним майном на свій розсуд, вчиняючи щодо нього будь-які дії, які не суперечать законодавству України та статуту підприємства.
Комунальне підприємство “Теплокомуненерго” здійснює господарську діяльність, що не заборонена законодавством України і відповідає меті та предмету діяльності, що передбачені у статуті підприємства.
Діяльність здійснюється за територіальним принципом і спрямована на: надання споживачам послуг централізованого теплопостачання (забезпечення опалення та підігріву води житлового фонду, комунального, побутових та інших об'єктів міста та прилеглих селищ); розвиток централізованого теплопостачання споживачів як найбільш економічного; технічне обслуговування, ремонт і налагоджування котелень та теплових мереж; видачу технічних умов на проектування, будівництво і реконструкцію теплових мереж та систем теплопостачання; надання послуг в сфері побутового обслуговування населенню, підприємствам та організаціям; хімічне очищення одягу, прання білизни, фарбування одягу, чищення та фарбування текстильних і хутрових виробів; проведення ремонтно-будівельних, монтажних, зварювальних та інших видів робіт по ремонту котельних, теплових пунктів і мереж, а також контроль за їх проведенням іншими організаціями; реалізація будівельних матеріалів та інших товарів народного споживання; надання транспортних послуг; здійснення інших видів комерційної та господарської діяльності, не заборонених законодавством України.