Материал: Облік, аналіз та аудит операційних витрат

Звичайно зазначені види діяльності здійснюються відповідно до потреби, замовлення та за умови наявності відповідних ресурсів.

Комунальне підприємство “Теплокомуненерго” є суб'єктом природної монополії в сфері реалізації централізованого теплопостачання в м. Олександрія, селищах Перемога, Жовтневе та Пантаївка, і входить до “Переліку підприємств, що займають монопольне становище в Кіровоградській області”.

Діяльність з виробництва, постачання та транспортування теплової енергії КП «Теплокомуненерго» здійснює відповідно до діючої ліцензії та Ліцензійних умов затверджених наказом Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва, Міністерства з питань житлово-комунального господарства України від 30 грудня 2008 р. № 167/417.

Відповідно до вищезазначеного документу провадження господарської діяльності з виробництва теплової енергії можливе при виконанні таких умов: наявність у власності або користуванні ліцензіата теплогенеруючих установок; забезпечення обліку виробленої теплової енергії; ведення бухгалтерського обліку господарської діяльності з виробництва теплової енергії окремо від обліку інших видів діяльності; припинення практики перехресного субсидіювання за рахунок діяльності з виробництва теплової енергії.

Ліцензіат, тобто КП «Теплокомуненерго» має право постачати вироблену теплову енергію безпосередньо споживачу згідно з договором купівлі-продажу. Суб'єктам господарської діяльності у сфері теплопостачання забороняється зловживати монопольним становищем у будь-якій формі.

Суб'єкти господарської діяльності, які здійснюють виробництво та постачання теплової енергії і займають монопольне (домінуюче) положення на ринку теплової енергії (до них належить КП «Теплокомуненерго»), не можуть припиняти свою діяльність або зменшувати обсяг виробництва та постачання теплової енергії з метою створення дефіциту теплової енергії, якщо необхідність такого обмеження не встановлена законодавством України.

Енергопостачальні підприємства, які мають на балансі котельні і теплові мережі та відпускають тепло та гарячу воду населенню на комунально-побутові потреби надають фонду державної статистики за місцем знаходження звіт про постачання тепло енергії, форма звіту річна, термін подання не пізніше 20 січня.

Відповідно Закону України «Про Національну комісію регулювання ринку комунальних послуг України» регулювання діяльності (надання ліцензій, встановлення тарифів) суб’єктів природних монополій та суб’єктів господарювання здійснюється Національною комісією регулювання електроенергетики України (НКРЕ).

Розрахунки тарифів у сфері теплопостачання здійснюються відповідно до вимог Порядку формування тарифів на теплову енергію, її виробництво, транспортування та постачання, затвердженого постановою НКРЕ України від 17.02.2011 № 242.Розрахунок тарифу на виробництво, транспортування, постачання теплової енергії та послуги з централізованого опалення і постачання гарячої води наведені в додатку. Вихідні данні для розрахунку тарифів на виробництво, транспортування, постачання теплової енергії та послуги з централізованого опалення і постачання гарячої води наведені в додатку.

Комунальне підприємство “Теплокомуненерго” самостійно планує свою діяльність, визначає стратегію і основні напрямки розвитку згідно з галузевими науково-технічними прогнозами і пріоритетами. Плани погоджуються з міськвиконкомом, який в подальшому контролює їх виконання. Проте для підвищення організації діяльності є необхідність посилити внутрішньогосподарський контроль та розробити систему заходів по удосконаленню використання теплової енергії.

ТОВ «Інститут місцевого розвитку» розроблені методичні рекомендації щодо визначення переліку та складу статей витрат, порядок їх групування та розподілу витрат загальновиробничого призначення та визначення баз розподілу.

Для реєстрації і узагальнення витрат за видами ліцензованої діяльності в Робочому плані рахунків бухгалтерського обліку відкриваються субрахунки другого, третього, четвертого порядку.

Ліцензіат самостійно формує субрахунки аналітичного обліку в залежності від видів економічної діяльності та організаційної структури і потреб облікової інформації ліцензіата, так:

- субрахунок 230 «Виробництво за ліцензованими видами діяльності»;

-        2301 «Виробництво теплової енергії»;

         2302 «Транспортування теплової енергії»;

         2303 «Постачання теплової енергії».

Витрати згідно з принципом нарахування визнаються витратами звітного періоду їх виникнення одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені незалежно від факту оплати або іншого способу компенсації.

Витрати, які не можливо прямо пов’язати з доходом звітного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду , в якому вони були здійснені.

Обороти за субрахунками обліку витрат за ліцензованими та іншими видами діяльності, при їх закритті підлягають списанню на відповідні субрахунки рахунку 79 «Фінансові результати» в порядку закриття рахунків обліку витрат.

Визначення переліку та складу статей витрат, порядок групування та розподілу витрат загального призначення , визначення баз розподілу:

- методичні засади бухгалтерського обліку витрат за складом , видами діяльності, групування , розподілу базуються на вимогах П(С)БО, методах калькулювання собівартості продукції, робіт та послуг та організаційно - технологічній структурі виробничо - господарських процесів;

-        групування та облік витрат за видами діяльності ліцензіат здійснює за елементами та статтями витрат згідно П(С)БО 16 «Витрати»;

         перелік і склад статей витрат за кожним видом діяльності визначено в наказі про облікову політику.

Витрати, пов’язані з наданням послуг , групуються за статтями калькуляції, номенклатура яких включається до номенклатури статей формування тарифів:

- сировина та матеріали;

-        купівельні напівфабрикати та послуги сторонніх організацій;

         паливо та енергія на технологічні цілі;

         основна заробітна плата;

         додаткова заробітна плата;

         відрахування на загальнообов’язкове державне соціальне страхування;

         витрати на утримання та експлуатацію устаткування;

         втрати від браку;

         інші прямі витрати;

         змінні загальновиробничі та постійні розподілені

         загальновиробничі витрати.

До прямих витрат на постачання теплової енергії включаються всі витрати , пов’язані зі збутом теплової енергії, що можуть бути безпосередньо віднесені до цього виду діяльності(витрати , пов’язані з виставленням рахунків, роботою з договорами купівлі -продажу теплової енергії, претензійною та інформаційною роботою зі споживачами теплової енергії).

У випадках, якщо у власності або користуванні підприємства з постачання теплової енергії знаходяться індивідуальні теплові пункти (ІТП) і будинкові засоби обліку теплової енергії, то витрати на їх утримання та обслуговування відносяться до витрат на постачання теплової енергії, якщо підприємство з постачання теплової енергії не є при цьому ліцензіатом з транспортування теплової енергії то витрати відносяться до витрат на транспортування теплової енергії.

До складу прямих витрат на постачання теплової енергії не включаються витрати, пов’язані зі здійснення ліцензіатом діяльності зі збуту послуг централізованого опалення та постачання гарячої води.

До витрат на оплату праці у складі прямих,, загальновиробничих, адміністративних витрат та витрат на збут, включаються витрати на основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, витрати на оплату праці (винагорода) працівників, які не перебувають у штаті підприємства (за умови, що розрахунки проводяться підприємством безпосередньо з працівниками) , за виконання робіт згідно з договорами цивільно - правового характеру, включаючи договір підряду (за винятком фізичних осіб - суб’єктів підприємницької діяльності); винагород фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно - правовими договорами.

Для визначення прямих витрат на оплату праці та інших витрат,, пов’язаних з персоналом безпосередньо залученим до технологічного процесу виробництва, транспортування та постачання теплової енергії, ліцензіат класифікує такий персонал за видами ліцензованої діяльності в розрізі виробничих структурних підрозділів(котельні, тепловий пункт, дільниця (експлуатаційна, виробнича) та інші(виробництва, цехи, відділення, дільниці, бригади, бюро, лабораторія).

Керівництво підприємством здійснює директор, який наймається на роботу міським головою шляхом підписання контракту терміном на три роки. Чинна організаційна структура підприємства і розподіл функціональних обов'язків на цей час повною мірою відповідає його цілям і характеру поточної роботи.

Штатний розклад і посадові обов'язки «Теплокомуненерго» визначаються державними нормативами, відображені в посадових інструкціях та затверджуються директором підприємства. Посадові інструкції розроблені на всі посади та професії, але потребують перегляду інструкції працівників бухгалтерії в зв’язку зі змінами нормативних актів по бухгалтерському та податковому обліку, виробничо-технічного та юридичного відділу в зв’язку з реорганізацією відділів та настанням термінів перегляду інструкцій.

Підприємство коригує чисельність персоналу в бік збільшення чи зменшення залежно від фактичних потреб в межах нормативних показників. У зв'язку з відсутністю коштів на оплату природного газу для надання послуг гарячого водопостачання в літній період, по закінченню опалювального сезону котельні зупиняються, частина обслуговуючого персоналу вимушено переводиться на охорону об'єктів та виконання ремонтних робіт, частина персоналу приймається на роботу на опалювальний сезон.

Комунальне підприємство “Теплокомуненерго” має 10 виробничих дільниць та інші служби без права юридичної особи. Адміністративні та фінансові підрозділи безпосередньо підпорядковуються директору, технічні відділи та виробничі дільниці - головному інженеру, адміністративно-господарські служби - заступнику директора з загальногосподарських питань.

Чисельність персоналу підприємства встановлена згідно з розрахунком, виконаним науково-дослідним інститутом економіки житлово-комунального господарства та підготовки кадрів “Комунекономіка” Держкомітету України по житлово-комунальному господарству (рис.1.2).

Рис. 1.1 Структура персоналу за місцем виникнення витрат на КП «Теплокомуненерго» за даними 2013 року.

Середньорічна чисельність працюючих за даними 2013 року становить 315 осіб. Більша половина становить виробничий персонал (79,9 %). Найменше працівників зайнято у службі збуту, лише 3,4 % (11 осіб). Якісний склад працівників та вікові категорії розглянуто у таблиці 1.2.

Отже, станом на 1 січня 2014 року загальна чисельність працюючих на підприємстві становила 315 осіб (в тому числі 94 жінки). За рівнем кваліфікації персонал підприємства розподіляється наступним чином: 5 осіб (1,5 %) - керівники, 37 осіб (11,2 %) - спеціалісти та службовці, 287 осіб (87,2 %) - робітники.

Після закінчення опалювального сезону станом на 1 травня 2014 року загальна чисельність працюючих зменшилася до 301 особи (у зв’язку з вивільненням працівників, які приймались на роботу на опалювальний сезон).

Таблиця 1.3.

Середній вік та стаж роботи персоналу підприємства станом на 1 січня 2014 року

Середній вік персоналу підприємства складає 48 років, а частка осіб пенсійного та передпенсійного віку сягає 60 осіб, або 18,2 % до загальної чисельності працюючих.

Кадрова політика підприємства направлена на залучення та утримання висококваліфікованих працівників. Це означає необхідність підвищення рівня заробітної плати до ринкового, поступове приведення штату підприємства у відповідність до “Типових норм чисельності працюючих на підприємствах комунальної теплоенергетики” (ГКН 02.07.04) та підвищення продуктивності праці для надання якісних послуг за доступними цінами.

Кошти на навчання та підвищення кваліфікації кадрів бюджетом підприємства не передбачені. На підприємстві проводиться навчання працівників з питань охорони праці і безпечної експлуатації обладнання.

На підприємстві розроблена система преміювання працівників усіх структурних підрозділів. Діюча система преміювання створює необхідні умови для стимулювання працівників підприємства.

Атестація робітників проводиться кожен рік перед початком опалювального періоду згідно затверджених графіків. Атестація керівників та технічних спеціалістів проводиться один раз на три роки (згідно вимог нормативних актів з охорони праці). Атестація робочих місць на наявність шкідливих умов праці проводилась в 2012-2013 рр.

Олександрійська міська Рада та її виконавчий комітет здійснює контроль за економічними і технічними показниками роботи підприємства теплопостачання та ефективністю використання майна і прибутків підприємства. Контроль здійснюється через надання звітності та надання інформації на запити депутатів міської ради.

До організаційно-економічних та галузевих особливостей, які впливають на прийняття рішень керівником комунального підприємства «Теплокомуненерго», є передусім постійне недофінансування підприємства. Воно виникає через масштабну неспроможність населення оплатити отримані ними послуги з теплопостачання, а також коли органи місцевого самоуправління встановлюють занижені тарифи на теплопостачання в «обмін на дотації, які підприємство не отримує роками, або отримує не в повному обсязі.

1.4 Аналіз основних показників діяльності та оцінка фінансового стану підприємства

Загальна оцінка фінансового стану підприємства проводиться за допомогою читання балансу.

Для загальної оцінки фінансового стану доцільно використовувати показники горизонтального (динамічного), вертикального (структура) і трендевого аналізу.

Інформаційною базою аналізу фінансового стану підприємств слугують показники надходження і витрачання грошових коштів: виписки з рахунків установ банків, які обслуговують підприємство% картотека рахунків , які підлягають оплаті, платіжні календарі, складені фінансовим відділом підприємства: планові дані руху грошових коштів; звітно - статистичні дані бухгалтерського обліку

Рух коштів у результаті фінансової діяльності виражає стан кредитних відносин та цільового використання прибутку. Відстеживши рух коштів , можна визначити пріоритетні напрямки позитивних змін і чинники стратегічного та тактичного плану. Головним у цьому є не миттєва вигода , а стабільність позитивних змін.