Материал: Облік, аналіз та аудит операційних витрат

г) на проведення ремонтів, які здійснюються для підтримання в робочому стані та одержання первинно очікуваних економічних вигод від використання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничого, лінійного) призначення;

д) витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції (робіт, послуг);

є) на утримання загальновиробничого персоналу, зайнятого обслуговуванням виробничого процесу.

. Витрати на охорону праці:

а) на забезпечення правил техніки безпеки праці, охорони праці, санітарно-гігієнічних та інших спеціальних вимог, передбачених правилами технічної експлуатації, нагляду і контролю за діяльністю виробництв, цехів у встановленому законодавством порядку;

б) на проведення попереднього (при прийнятті на роботу) і періодичних (на протязі трудової діяльності) медичних оглядів робітників, зайнятих на тяжких роботах, роботах із шкідливими або небезпечними умовами праці (відповідно до Переліку шкідливих речовин, несприятливих виробничих факторів та робіт, для виконання яких є обов’язковими медичні огляди робітників), або таких, де існує необхідність у професійному відборі (обов’язковий первинний та періодичний профілактичний наркологічний огляд), а також щорічного обов’язкового медичного огляду осіб у віці до 21 року;

в) на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, що необхідні їм для виконання професійних обов’язків, та іншими засобами індивідуального захисту, милом та іншими миючими засобами, знешкоджувальними особами, молоком і лікувально-профілактичним харчуванням відповідно до переліку та норм, встановлених чинними нормативно-правовими актами (статтею 163 КЗпП України та статтею 10 Закону України від 14.10.92р. №2694-ХІІ “Про охорону праці”, із змінами та доповненнями), або на відшкодування витрат працівникам за придбання ними спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту у випадках невидачі їх адміністрацією.

. Витрати на пожежну і сторожову охорону (включаючи оплату послуг сторонніх підприємств за пожежну та сторожову охорону) цеху, дільниці.

. Плата за використання та обслуговування засобів сигналізації, за надані для виробничих потреб послуги телефонного зв'язку.

Виробничі підрозділи, які орендують приміщення з телефоном, на час оренди повинні переоформити телефонний номер на себе.

. Податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі, безпосередньо пов’язані з виробничим процесом і кількістю продукції, що випускається:

а) плата за землю, якщо виробничий підрозділ (цех) є власником відокремленої ділянки землі або землекористувачем і його права на земельну ділянку засвідчені актом на право власності або право користування.

При оренді будівлі, споруди або іншого об'єкта основних засобів з відповідною частиною земельної ділянки платником земельного податку є не орендар, а орендодавець;

б) податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів зальновиробничого призначення.

Цей податок включається до складу витрат виробництва незалежно від виду транспортного засобу, але за наявності його зв'язку з виробничою діяльністю цеху, дільниці (діючі обмеження, пов'язані з експлуатацією легкового транспорту, цього податку не стосуються);

в) збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, здійснюється згідно з Порядком нарахування та стягнення відрахувань на геологорозвідувальні роботи, якщо діяльність виробничого підрозділу (цеху) пов’язана з видобутком корисних копалин;

г) плата за спеціальне використання природних ресурсів (водних, лісових ресурсів, надр при видобутку корисних копалин), якщо діяльність виробничого підрозділу (цеху) безпосередньо пов’язана з їх використанням.

д) рентна плата за нафту та природний газ власного видобутку.

Щомісячне списання загальновиробничих витрат оформляється за допомогою розрахунку (довідки), складеного працівником бухгалтерії, загальновиробничі витрати розподіляються пропорційно заробітній платі основних виробничих працівників.

2.3 Облік адміністративних , збутових витрат та інших витрат операційної діяльності

Витрати спрямовані на обслуговування і управління підприємством Класифікація витрат проводиться відповідно до п.18 П(С)БО 16. Визначення та віднесення адміністративних витрат, що можуть бути прямо (безпосередньо) віднесені до конкретного виду діяльності, та розподіл решти адміністративних витрат між видами діяльності на виробництво, транспортування , постачання теплової енергії, послуги з центрального опалення та інші види діяльності пропорційно заробітній платі.

На дебеті рахунка № 92 «Адміністративні витрати» відображають загальногосподарські витрати звітного періоду, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, тобто:

-        заробітна плата апарату управління підприємством;

-        витрати на всі види відряджень працівників управління;

         позавідомча пожежна охорона ;

         інші витрати по управлінню цехів основного та допоміжного виробництв;

         витрати на утримання телефонних станцій, комутаторів тощо;

-        амортизаційні відрахування від вартості основних засобів загальногосподарського призначення, в т.ч. відрахування амортизації будівель і приміщень, використовуваних управлінням підприємства, а також для ведення культурно-просвітньої, оздоровчої, фізкультурної та спортивної роботи серед працівників підприємства та членів їхніх сімей; амортизаційні відрахування від вартості основних засобів, наданих підприємствам громадського харчування, утримання і ремонт будівель, споруд та інвентарю загальногосподарського призначення.

Методика та техніка обліку всіх видів витрат на управління єдина, тобто витрати формуються у межах кожного підрозділу, кожного субрахунка в розрізі елементів витрат та номенклатури статей кошторису. Але наприкінці місяця розподіл, перерозподіл та списання витрат на управління по кожному з рівнів управління мають свої особливості.

Витрати на рівні бригади усередині (дільниці або цеху) розподіляють та списують простим методом, тобто тільки за видами послуг.

Нормативний метод обліку витрат на управління структурними підрозділами здійснюється аналогічно витратам на утримання та експлуатацію машин і обладнання, тобто зібрані на дебеті рахунка витрати у розрізі елементів витрат та статей кошторису за загальною схемою наприкінці місяця списуються на основі первинного їх розподілу за напрямками послуг та відображаються на рахунках обліку виробництва :

Д-т 2301 «Виробництво теплової енергії» К-т 9201;

Д-т 2302 «Транспортування теплової енергії»К-т 9202;

Д-т 2303 «Постачання теплової енергії» К-т 9203;

Д-т 2304 «Послуги з централізованого опалення» К-т 9204

Обліковані витрати, відображені на дебеті рахунка № 92 «Адміністративні витрати», які не потрапили до повної собівартості списуються в дебет рахунка № 79 «Фінансові результати».

До витрат на збут продукції (робіт та послуг) відносять:

-        витрати на утримання підрозділів підприємства , що пов’язані зі збутом :

·        на оплату праці, що забезпечують збут послуг;

·        відрахування на соціальні послуги;

·        витрати на оплату службових відряджень у межах норм , встановлених законодавством;

·        витрати на матеріали, канцелярські товари.

витрати на утримання , ремонт та експлуатацію основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів, пов’язаних зі збутом:

·        на технічний огляд, технічне обслуговування, ремонт та утримання у робочому стані основних засобі та інших необоротних матеріальних активів;

·        на оплату праці робітників , зайнятих обслуговуванням та ремонтом основних засобів та нематеріальних активів;

·        відрахування на соціальні заходи;

·        вартість спожитих електроенергії, матеріалів, запасних частин, мастильних та обтиральних матеріалів, води, пари та інших видів енергії;

·        сума сплачених орендарем платежів за користування наданими в оперативну оренду основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та нематеріальні активи.

витрати, пов’язані з транспортуванням послуг:

·        відшкодування транспортних та страхувальних витрат постачальника;

·        оплата послуг транспортно - експедиційних та посередницьких організацій, вартість яких включається до ціни послуг згідно з базисом поставки, передбаченим угодою сторін;

витрати ,пов’язані з забезпеченням правил техніки безпеки та охорони праці;

·        оплата праці працівників, зайнятих забезпеченням нормальних умов праці та правил техніки безпеки;

·        відрахування на соціальні заходи;

·        матеріали, паливо та енергію для забезпечення охорони праці.

Облік витрат на збут на підприємстві обліковуються на рахунку 93 «Витрати на збут». По дебету рахунку 93 протягом звітного періоду накопичуються витрати у зв’язку з кредитом таких рахунків:

-   20 «Виробничі запаси»;

-        22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;

         13 «Знос (амортизації) необоротних активів»;

         66 «Розрахунки за виплатами працівників»;

         65 «Розрахунки за страхуванням»;

         68 «Розрахунки за іншими операціями».

Загальна сума витрат на збут в кінці звітного періоду списується і включається до рахунку фінансових результатів.

Дебет рахунку 79 «Фінансові результати»

Кредит рахунку 93 «Витрати на збут».

У внутрішньогосподарському обліку затрати на збут є частиною собівартості реалізованих послуг. Для розподілу витрат на збут в бухгалтерії складають довідку - розрахунок , де вказують види реалізації послуг, її виробничу собівартість.

2.4 Організація обліку інших витрат операційної діяльності

На підприємстві інші операційні витрати формують окрему самостійну облікову одиницю в системі витрат діяльності.

На рахунку № 94 «Інші витрати операційної діяльності» на підприємстві облік їх відповідає Положенню (стандарту) бухгалтерського обліку 16 , що відображає :

-      витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи»;

-        собівартість реалізованих виробничих запасів, що складаються з облікової вартості запасів і витрат, пов’язаних з їх реалізацією;

         сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

         втрати від знецінювання запасів, такі витрати виникають при вибутті запасів підприємства з найменшою із двох оцінок;

         нестачі і витрати від псування цінностей - це вартість повністю втрачених (зіпсованих або відсутніх запасів , а також нестачі коштів) запасів;

         визнані штрафи, пені, неустойки це санкції , що містять у собі як санкції за порушення податкового й іншого законодавства, так і за порушення умов договорів, пов’язаних з купівлею - продажем активів, (робіт, послуг);

         витрати на виплату матеріальної допомоги, на утримання об’єктів соціально-культурного призначення;

Інші витрати операційної діяльності, обліковуються на рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» включають;

-      втрати на утримання об’єктів соціально - культурного призначення;

-        здешевлення харчування працівників у їдальнях;

         одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію.

Наприкінці місяця ці витрати списуються з кредита рахунку 94 в дебет рахунка № 79 «Фінансові результати».

2.5 Особливості автоматизації обліку

Автоматизована інформаційна система - це взаємозв’язана сукупність даних, обладнання, програмних засобів, персоналу, стандартних процедур, які призначені для збору, обробки, розподілу, зберігання, представлення інформації у відповідності з вимогами, які випливають з цілей організації.

Стан забезпеченості підприємства комп’ютерною та офісною технікою (табл. 2.3) дозволяє судити про швидкість, повноту, точність та акуратність заповнення первинної документації, що в свою чергу прискорює проведення розрахунків та прийняття управлінських рішень.

Таблиця 2.3

Стан забезпеченості КП «Теплокомуненерго» комп’ютерною та офісною технікою

Як видно з таблиці забезпеченість КП «Теплокомуненерго» комп’ютерною та офісною технікою дозволяє працювати в сучасних умовах інформатизації обліку та управління.

Відповідно до наказу про облікову політику головний бухгалтер забезпечує ведення бухгалтерського обліку, дотримуючись методологічних засад, встановлених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", з урахуванням особливостей діяльності підприємства і технології оброблення облікових даних. Організує роботу бухгалтерської служби, контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій. Вимагає від підрозділів, служб та працівників забезпечення неухильного дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів. Вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну. Забезпечує складання на основі даних бухгалтерського обліку фінансової звітності підприємства, підписання її та подання в установлені строки користувачам. Здійснює заходи щодо надання повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства. Бере участь у підготовці та поданні інших видів періодичної звітності, які передбачають підпис головного бухгалтера, до органів вищого рівня у відповідності з нормативними актами, затвердженими формами та інструкціями. За погодженням з керівником підприємства забезпечує перерахування податків та зборів, передбачених законодавством, проводить розрахунки з іншими кредиторами відповідно до договірних зобов'язань. Здійснює контроль за веденням касових операцій, раціональним та ефективним використанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів. Бере участь у проведенні інвентаризаційної роботи на підприємстві, оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства. Забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах. Організує роботу з підготовки пропозицій для власника (керівника) підприємства щодо: визначення облікової політики підприємства, внесення змін до обраної облікової політики, вибору форми бухгалтерського обліку з урахуванням діяльності підприємства і технології оброблення облікових даних; розроблення системи і форм управлінського обліку та правил документообігу, додаткової системи рахунків і регістрів аналітичного обліку, звітності і контролю господарських операцій; визначення прав працівників на підписання первинних та зведених облікових документів; вибору оптимальної структури бухгалтерської служби та чисельності її працівників, підвищення професійного рівня бухгалтерів, забезпечення їх довідковими матеріалами; поліпшення системи інформаційного забезпечення управління та шляхів проходження обробленої інформації до виконавців; впровадження автоматизованої системи оброблення даних бухгалтерського обліку з урахуванням особливостей діяльності підприємства чи удосконалення діючої; забезпечення збереження майна, раціонального та ефективного використання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, залучення кредитів та їх погашення. Керує працівниками бухгалтерського обліку підприємства та розподіляє між ними посадові завдання та обов'язки. Знайомить цих працівників із нормативно-методичними документами та інформаційними матеріалами, які стосуються їх діяльності, а також із змінами в чинному законодавстві.