Дипломная работа: Критическая оценка состояния бухгалтерского учета основных средств путем проведения аудиторской проверки

В ходе проведения проверки аудитор установил, что на предприятии ООО «Элекскор» начисление амортизации по вновь поступившим объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем поступления объекта, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

В ходе проверки необходимо было убедиться в арифметической и логической правильности начисления сумм амортизации по объектам основных средств. При этом проводилась выборочная проверка данных Ведомости начисления амортизации за декабрь 2007 года. Для этого из каждой группы для проверки были отобраны по одному объекту основных средств.

Проверка правильности начисления сумм амортизации по объектам основных средств ООО «Элекскор» показала, что на проверяемом предприятии амортизация начисляется по алгоритму, соответствующему линейному методу расчета, арифметически правильно.

Далее аудитор должен был проверить, с какого времени прекращается начисление амортизации по выбывшим основным средствам (таблица 2.8).

Таблица 2.8 Проверка прекращения начисления амортизации по выбывшим объектам основных средств

Информация о всех выбывших объектах основных средств содержится в журнале -ордере № 13. Кроме того, дата выбытия фиксируется в инвентарной карточке учета объекта основных средств ф. ОС-6 и в актах о списании объектов основных средств ф. № ОС-4 и ОС-4а.

По итогам проверки аудитор сделал вывод, что на предприятии ООО «Элекскор» начисление амортизации по выбывшим объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Аудитор должен был также проверить, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Так, в учете ООО «Элекскор» по объекту «Фонтан для оформления интерьера магазина» продолжала начисляться амортизация с января по июнь 2007 г. Однако ее начисление было неправомерным, поскольку имеется распоряжение руководителя ООО «Элекскор» о переводе на реконструкцию оборудования с января 2007 г сроком на 14 месяцев и наличие Акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3.

Далее аудитор должен был проверить, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. В учете ООО «Элекскор» по оборудованию не начислялась амортизация с октября по декабрь 2007 года. Правомерность неначисления амортизации подтверждается наличием распоряжения руководителя ООО «Элекскор» о консервации оборудования.

В ходе проверки аудитор должен был убедиться, что на предприятии ООО «Элекскор» не производится начисление амортизации по полностью самортизированным объектам основных средств. Для этого по инвентарным карточкам ф. ОС-6 были отобраны пять объектов основных средств, по которым установлен срок окончания начисления амортизации в пределах 2007 года, и проверено, до какого периода производится начисление амортизации по данным объектам в ведомости (таблица 2.9).

Таблица 2.9 Проверка прекращения начисления амортизации по полностью самортизированным объектам основных средств

По результатам проверки аудитор пришел к заключению, что на предприятии ООО «Элекскор» начисление амортизации по полностью самортизированным объектам основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма начисленного износа по объекту основных средств стала равной его балансовой стоимости, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Далее аудитору необходимо было убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Для этого следовало произвести пересчет всех граф ведомости и убедиться в правильности итогов (таблица 2.10).

Таблица 2.10 Арифметическая проверка ведомости начисления амортизации, руб.

Разница 1025 руб. - это излишне начисленная амортизация по объекту, по объекту «Фонтан для оформления интерьера магазина», находящемуся на ремонте.

Методом пересчета аудитор подтвердил достоверность итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств за декабрь 2007 года.

В соответствии с программой аудита, далее необходимо проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на счета затрат. Для выборочной проверки необходимо отобрать из ведомости начисления амортизации объекты основных средств, используемые ООО «Элекскор» в основном производстве, во вспомогательном производстве, для общепроизводственных и общехозяйственных целей. Полученную выборку нужно сравнить с данными инвентарных списков основных средств по местам их эксплуатации и нахождения, а затем провести выборочную инвентаризацию.

По результатам проверки аудитор пришел к заключению, что на предприятии ООО «Элекскор» амортизация объектов основных средств относится на счета затрат в соответствии с характером и местом эксплуатации объектов. При выборочной инвентаризации основных средств подтвердилось их фактическое наличие в местах хранения и эксплуатации.

Следующим этапом аудита в соответствии с программой является проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета амортизации основных средств ООО «Элекскор». Для этого сравнивались данные ведомости начисления амортизации и журнала - ордера № 10. (таблица 2.11)

Таблица 2.11 Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета амортизации основных средств ООО «Элекскор»

По результатам сверки данных Ведомости начисления амортизации и журнала - ордера № 10 за июнь 2007 года аудитор пришел к выводу о соответствии данных этих регистров бухгалтерского учета амортизации основных средств.

Далее аудитор должен был убедиться в правильности перенесения оборотов по синтетическим счетам 02, 26 и 44 из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу (таблица 2.12).

Таблица 2.12 Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета амортизации основных средств ООО «Элекскор», руб.

По результатам сверки данных журнала - ордера № 10 и Главной Книги за декабрь 2007 года аудитор пришел к выводу о соответствии данных этих регистров синтетического учета амортизации основных средств.

Аудитор должен был также убедиться в правильности отражения информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ООО «Элекскор». Для этого необходимо было по Главной Книге выбрать остатки по субсчетам учета основных средств и амортизации основных средств и определить остаточную стоимость основных средств путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 «Основные средства» кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств». Полученную сумму необходимо сравнить с данными строки 120 «Основные средства» раздела I «Внеоборотные активы» актива бухгалтерского баланса ф. № 1 на соответствующую дату.

Так, в Главной Книге» по состоянию на 31 декабря 2007 года выведены следующие остатки по субсчетам:

011 - 2541214 руб.

012 - 1848315 руб.

013 - 7417124 руб.

015 - 9322812 руб.

016 - 221934 руб.

019 - 1521412 руб.

Итого по счету 01 - 22872811 руб.

02 - 11703241 руб.

Остаточная стоимость основных средств составила 11169570 руб., или 11169 тыс. руб. Эта же сумма отражена по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2007 года - 11169 тыс. руб., что свидетельствует о правильности отражения основных средств в бухгалтерской отчетности ООО «Элекскор».

По результатам проведения аудиторской проверки учета основных средств аудитор предоставил руководству ООО «Элекскор» письменную информацию по состоянию учета основных средств в исследуемой организации.

Следующий раздел данной работы представляет результаты аудиторской проверки ООО «Элекскор» о состоянии учета основных средств на данном предприятии и мероприятия по совершенствованию учета основных средств на ее основании.

3. Совершенствование учета основных средств ООО «Элекскор» и организации аудита

3.1 Результаты аудиторской проверки и рекомендации аудитора по совершенствованию учета основных средств

Аудит учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» проводился с 12 по 16 января 2008 года аудитором Ивановым И.И., имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 111, выданную Центральной аттестационно - лицензионной комиссией 15 января 2004 г.

Аудит проводился соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Проверка учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета основных средств, бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Элекскор» за январь - декабрь 2007 г.

При планировании и проведении аудита основных средств на предприятии ООО «Элекскор» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «Элекскор» масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской проверки учета основных средств на предприятии ООО «Элекскор» приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 4 % , на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля - 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).